國有企業(yè)的審計監(jiān)督途徑研究

麥耀德

(佛山市順德區(qū)容桂控股集團有限公司，廣東 佛山 528300)

1 國有企業(yè)概述

通常情況下，國有企業(yè)主要是指國務院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司以及國有資本控股公司。在其運營的過程中，國家在資本方面有著絕對的所有權(quán)與控制權(quán)，且企業(yè)行為會受到政府利益、意志的影響，是推動國民經(jīng)濟發(fā)展、構(gòu)建中國特色社會主義市場經(jīng)濟的重要支柱與中堅力量。從當下國有企業(yè)的經(jīng)營情況來看，其自身主要具有三方面特點：①從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；②是由多數(shù)人構(gòu)成的一個組織體；③是嚴格按照法律規(guī)定建立的組織機構(gòu)，由法律確認國有企業(yè)的一定權(quán)利與義務，具有一定特殊性；④兼具營利法人、公益法人的雙重特點，將盈利作為主要目的，但卻不是唯一目的，部分國企開辦，主要是為了滿足國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的客觀需要，為我國整體經(jīng)濟謀求長遠發(fā)展。

2 加強國企審計監(jiān)督的必要性

首先，企業(yè)經(jīng)營管理本身就具有一定的復雜性，尤其是國有企業(yè)本身作為一個特殊的經(jīng)濟體，盈利是主要目的，卻不是唯一目的，且整個建設過程，均是由國家出資扶持，審計監(jiān)督工作十分必要。首先，審計監(jiān)督能夠加快責任落實，由于審計監(jiān)督本身獨立于經(jīng)營管理的整個過程，具有較強的權(quán)威性與獨立性，工作人員能夠在不受其他職能部門與個人干擾的情況下完成各項工作，能夠較好適應國有企業(yè)發(fā)展的客觀需要，及時發(fā)現(xiàn)深藏于國企內(nèi)部的實際問題，并及時采取有效措施加以應對解決，減少經(jīng)營問題。其次，與企業(yè)經(jīng)營目標、反舞弊、加強廉政建設等要求高度一致，審計的本質(zhì)就在于，揭示、評價國企內(nèi)部存在的各種風險。為盡可能規(guī)避風險問題、提高企業(yè)的市場競爭力，就必須保證審計工作開展的有效性，不斷強化監(jiān)督管理，這樣才能全面、客觀認識國企的實際經(jīng)營情況，進而建立起長效機制，為國企可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。最后，有助于風險防控，通過對國企各項經(jīng)營活動的事前、事中、事后調(diào)查與審計，能夠更進一步明確利益關(guān)系，落實權(quán)責制度，使管理者能夠更進一步明確自身責任，做到防微杜漸，調(diào)動其工作積極性與主動性。一旦發(fā)現(xiàn)腐敗問題，或者是腐敗傾向，也能及時加以糾正，加強廉政建設，杜絕高層貪污腐敗現(xiàn)象，最大程度上幫助國企規(guī)避風險，實現(xiàn)長久發(fā)展。

3 國有企業(yè)審計監(jiān)督風險分析

3.1 審計監(jiān)督方法應用與內(nèi)容識別風險

雖然現(xiàn)階段國企審計監(jiān)督機構(gòu)存在時間較為久遠，但在監(jiān)督方法應用上還存在一定風險。一方面，內(nèi)容識別風險，審計監(jiān)督過程過于注重財務收支合規(guī)合法性審查，導致在內(nèi)容認知上存在一定片面性，甚至存在誤區(qū)，比如在個別審計監(jiān)督案件中，審計監(jiān)督部門忽視了對內(nèi)控審計、國有資本投資效率審計等方面，阻礙了最終的成果轉(zhuǎn)化，這些都是內(nèi)容識別風險帶來的消極后果；另一方面，審計方法應用效率存在一定風險，主要是受到國企組織結(jié)構(gòu)復雜、經(jīng)濟成分差異性的影響，會出現(xiàn)審計監(jiān)督低效的情況，再加上審計監(jiān)督資源投入的粗放式管理，以及審計監(jiān)督方法的更新?lián)Q代，均為審計監(jiān)督方法應用與實施帶來阻礙，需采取有效辦法加以應對。

3.2 審計監(jiān)督難度風險

隨著國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、制度、重組活動、股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等一系列經(jīng)濟活動的持續(xù)推進，審計流程更為復雜，審計監(jiān)督難度明顯增加，難度風險由此形成。從審計范圍上來看，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日益復雜的態(tài)勢下，審計調(diào)查范圍從財務收支審查，轉(zhuǎn)變?yōu)閷匈Y本運營情況、資產(chǎn)投入運轉(zhuǎn)、管理單元履行等方面的審查，要求審查監(jiān)督必須具備較高的專業(yè)性、高效率，且會在一定程度上影響關(guān)鍵點識別，為審計監(jiān)督帶來阻礙。從審計人員方面來看，難以較好適應新時期下的審計監(jiān)督工作要求，尤其是在業(yè)務特點、業(yè)務流程、地域特性等方面，若無法較好掌握，將直接影響審計監(jiān)督成果的精確性。從審計目標來看，存在不清晰的情況，不僅要滿足審計要求，同時還要兼顧資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟責任履行、反腐倡廉等目標，使監(jiān)督難度風險進一步加大。

3.3 內(nèi)審機構(gòu)風險

獨立性風險的形成，主要是由于內(nèi)審機構(gòu)自身的形成，通常都是由財務部門獨立而來的，在進行調(diào)查、監(jiān)督工作時，很容易受財務部門制約，獨立性不強，再加上權(quán)限無法全面覆蓋，很難充分履行自身職能。組織層級風險，主要是由內(nèi)審機構(gòu)的特殊性引起的，對于平級部門來說，內(nèi)審機構(gòu)屬于獨立出來的機構(gòu)，但在整體的層級上，卻仍然會受到企業(yè)高層領(lǐng)導的制約，致使內(nèi)審機構(gòu)的自身意識很容易受到高層領(lǐng)導的影響，比如企業(yè)高層領(lǐng)導可能直接按自身意志決定審計監(jiān)督的重點內(nèi)容，使得內(nèi)審機構(gòu)的審計職能、監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮。在這兩項風險的作用下，國家將很難在審計調(diào)查中直接獲取國有企業(yè)的各項信息，國有資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)問題、投資風險等也無法被充分了解，最終影響到國家資產(chǎn)整體收益。

3.4 審計成果運用風險

目前，國企經(jīng)營與發(fā)展中，審計成果運用有效性并不高，轉(zhuǎn)化方面存在明顯不足，是主要的審計監(jiān)督風險。首先，缺乏對審計監(jiān)督成果的正確認知，部分國企輕視審計報告，未能對審計報告中的內(nèi)部控制、預算績效等問題進行了解、分析，直接影響到企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營、管理活動。其次，事后追蹤不到位，當國企審計監(jiān)督揭露管理弱點、審計風險以后，其他部門沒有及時做好相應，也沒有對這些問題進行認真思考，存在屢審屢犯的情況，不僅增加了審計監(jiān)督工作量，大量進行重復審計任務，同時也直接降低了審計工作質(zhì)量，產(chǎn)生諸多不良影響，導致國企發(fā)展處于不利的市場狀態(tài)。

4 加強國有企業(yè)審計監(jiān)督的有效途徑

4.1 明確審計監(jiān)督內(nèi)容

4.1.1 轉(zhuǎn)變審計內(nèi)容認知

現(xiàn)下，國有企業(yè)審計內(nèi)容已經(jīng)不再是單一的財務收支情況，而是拓展出了新內(nèi)容。國企自身需要加強認知，了解到內(nèi)控審計、預算績效審計、國有資產(chǎn)審計、國有資本投資審計等新內(nèi)容，這樣才能由上至下為審計人員普及，增強審計人員自身對審計內(nèi)容全面性的認識，為后續(xù)開展的各項工作打好基礎(chǔ)。為了保證審計監(jiān)督的科學性、規(guī)范性，企業(yè)還需將審計內(nèi)容進行詳細分類，如中等風險審計、低風險審計等，明確審計人員的工作方向，促使審計工作有序展開。

4.1.2 重視績效審計與資本投資監(jiān)督

在績效審計監(jiān)督方面，國有企業(yè)需要對自身的實際情況有著充分了解，比如指標不健全、審計方式單一、人員專業(yè)性等，均應該納入重點審計范疇，通過采取有效方式加以改善。另外，國家審計、社會審計等，也可以參與到國有企業(yè)績效審計的監(jiān)督管理中，便于發(fā)現(xiàn)潛在的安全風險與問題，然后提出相應意見，使國有企業(yè)績效管理能夠在眾多審計機構(gòu)的合力下不斷完善，提高績效管理有效性。針對國有資本投資控股的情況，必須要加大審計監(jiān)督力度，除了財務調(diào)查，還應涵蓋經(jīng)營能力、償債風險、與其發(fā)展能力等內(nèi)容，最大程度上規(guī)避國有資本發(fā)生大量流失情況，影響國家經(jīng)濟收入。

4.2 實現(xiàn)審計監(jiān)督全面覆蓋

4.2.1 確立審計監(jiān)督全面覆蓋目標

其一，促進國有資本保值增值，由于國企是國民經(jīng)濟的重要構(gòu)成，也是國家經(jīng)濟的基石，起著主導作用，審計監(jiān)督具有較高的獨立性，屬于政府職能部門，需要覆蓋到國企經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，只有這樣才能保證國企不會受個人利益驅(qū)使，形成良性發(fā)展狀態(tài)，確保國有資本能夠較好提升。其二，增強對國有企業(yè)的控制力，從某種意義上來說，國企也可以是全體人民利益的代表，要求企業(yè)必須具備承擔社會責任的能力，做到廉潔從業(yè)、積極節(jié)能減排等，審計監(jiān)督應該以此為目標，不斷優(yōu)化、完善審計監(jiān)督工作，打造廉潔的國企辦公環(huán)境。其三，打造一支專業(yè)的審計監(jiān)督人員隊伍，彌補審計監(jiān)督在專業(yè)性、工作質(zhì)量等方面的不足，也是審計監(jiān)督全覆蓋的一個重要目標。

4.2.2 審計監(jiān)督方式多元化

在新時期下，國有企業(yè)經(jīng)營很有可能會受到眾多方面因素影響，形成各種風險，為了有效防止風險發(fā)生，審計監(jiān)督工作有效性必須提升，尤其是在審計監(jiān)督方式上，必須實現(xiàn)多元化。對于審計機關(guān)，應該定期開展指導工作，確保審計部門充分了解自身職能、職責與優(yōu)勢，便于今后更好的糾正企業(yè)經(jīng)營問題，提高審計工作效率。國資委也應被納入重點監(jiān)督范疇，使其能夠清楚自身定位，履行職責，重點關(guān)注其針對國企制定的各項政策，以及國企對于政策的執(zhí)行情況，提高國企的政策執(zhí)行能力。需要注意的是，國有資本的收益情況也需定期審計，防止出現(xiàn)貪污腐敗情況，保證國有資產(chǎn)運營績效與基本收益，穩(wěn)定國家經(jīng)濟。

4.3 較好防范內(nèi)審機構(gòu)風險

4.3.1 增強內(nèi)審機構(gòu)獨立性地位

考慮到內(nèi)審機構(gòu)自身的審計監(jiān)督職能，國有企業(yè)在今后發(fā)展的過程中應該盡可能保證機構(gòu)的獨立性，使其能夠較好地履行自身職責，保證決策獨立、行為獨立。對于部分遺留問題，國企也應該積極采取有效辦法解決，切斷內(nèi)審機構(gòu)人員與企業(yè)高層之間的聯(lián)系，避免企業(yè)高層影響到內(nèi)審機構(gòu)自身的審計監(jiān)督意識，為審計監(jiān)督工作開展創(chuàng)造不受干擾的良好外部環(huán)境。作為內(nèi)審工作、審計監(jiān)督的直接參與者，內(nèi)審機構(gòu)還應該受到一定的權(quán)限支持，如財務審查、業(yè)務審查、績效審查等權(quán)限，為審計監(jiān)督順利執(zhí)行提供充足保障。

4.3.2 優(yōu)化公開決策機制

現(xiàn)下，審計監(jiān)督內(nèi)容已經(jīng)得到進一步擴充，企業(yè)本身必須具有充足認知，完善公開決策機制，使國有資產(chǎn)、國有資本能夠受到有效監(jiān)督，規(guī)避國有資本流失問題，實現(xiàn)國有資本增值保值。這與審計監(jiān)督全面覆蓋中的重要目標相適應，需要企業(yè)予以明確支持，借助公開決策機制，提高內(nèi)審機構(gòu)的決策權(quán)，防止在實際工作中出現(xiàn)決策不科學、決策不透明的情況，做好信息披露。

4.4 增強審計成果運用

4.4.1 建立審計監(jiān)督成果糾錯機制

審計監(jiān)督成果，能夠直接反映出國有企業(yè)現(xiàn)階段的實際情況，對于企業(yè)決策有著重要的指導作用。因此，國企必須引起重視，在國家審計報告、內(nèi)部審計報告研討方面投入較多精力，做好相關(guān)分析，針對報告中指出的薄弱點、關(guān)鍵點、疑問點等，予以明確規(guī)范，為各項經(jīng)濟活動提供指導。然而，受國企自身規(guī)模大、管理難度大的影響，審計監(jiān)督成果中的部分問題，如預算績效問題、內(nèi)控問題等，無法在短時間之內(nèi)得到有效解決，還需從長遠角度出發(fā)，逐漸改善問題。對于這一情況，國企應建立較為完善的成果糾錯機制，借助這一機制，研究典型糾錯案例、不規(guī)范經(jīng)濟活動公示等，不斷增強國企對審計監(jiān)督成果的認知程度，并在今后開展的各項工作中予以充分體現(xiàn)。

4.4.2 完善審計監(jiān)督成果追蹤

監(jiān)督成果追蹤的主要目的，是幫助國企較好防范管理薄弱點與風險問題，避免其他各個部門忽視審計監(jiān)督成果重要性，對企業(yè)整體經(jīng)營產(chǎn)生負面影響。具體來說，就是要成立專門的審計監(jiān)督成果整改小組，提出各種整改方案，及時糾正一些企業(yè)內(nèi)部的不規(guī)范業(yè)務、經(jīng)營活動，承擔責任，并對整改效果進行跟蹤調(diào)查，然后充分借助大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集與整理，做好分析、評估，檢驗審計監(jiān)督成果改進是否起到較好效果，若是發(fā)現(xiàn)整改方案執(zhí)行效率不高，或是有效性不高的情況，也要及時做出調(diào)整，并加強方案落實與執(zhí)行，實現(xiàn)全方位監(jiān)督管理，促使國有企業(yè)經(jīng)營管理朝著規(guī)范化、標準化方向發(fā)展。

5 結(jié)論

綜上所述，審計監(jiān)督作為國企重要的工作內(nèi)容，需迎合時代發(fā)展，針對現(xiàn)存的審計方法應用于內(nèi)容識別風險、審計監(jiān)督難度風險、內(nèi)審機構(gòu)風險、審計成果運用風險等，采取有效措施加以應對。具體而言，可通過明確審計監(jiān)督內(nèi)容、實現(xiàn)審計監(jiān)督全面覆蓋、較好防范內(nèi)審機構(gòu)風險、增強審計機構(gòu)成果運用方法，進一步加強審計監(jiān)督職能，推動國有企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。