個稅稅制改革對高校教職工減稅效果探討

●湯曉倩

一、個人所得稅歷史沿革

我國個人所得稅的征收管理自1980年個人所得稅法實施至今已有40余年，1980—2018年間雖經歷了數次調整，但都是主要以提高起征點，改革稅級為主，并未從根本上改變個人所得稅的征稅制度，都是實行分類個人所得稅制，即對納稅人的收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的方式計算個稅。而近年來，隨著我國經濟社會發展，人民生活水平不斷提高，經濟生活也日益豐富，收入來源趨向多元化，落后的個稅征稅方式與日益進步的經濟生活之間的矛盾也越來越突出，個稅改革勢在必行。

我國個人所得稅制早在2003年十六屆三中全會上就已經明確了要向著“綜合與分類相結合”的方向改革，2006年這一決議還被寫入“十一五規劃”，而2012年啟動的全國地方稅務系統個人信息聯網工作也是為“按家庭征收個人所得稅”改革做好技術準備。2017年，在財政部的推動下，確定了“從中國實際出發，實行綜合與實際相結合”的個稅改革思路。2018年6月個人所得稅修正案草案正式提請十三屆全國人大常委會審議。這標志著個稅法自1980年出臺以來第七次大修，而正是這次大修將個稅推向了新的歷史階段。

二、2019年新個稅稅制的特點

本次個稅改革最大的亮點在于引入了綜合所得按年計算所得稅的匯算清繳方式；擴大了減除費用的范圍調增了扣除額度；調整了稅率級次、級距；同時增加了反避稅條款，加大了征收管理力度。

1.修訂后的個人所得稅法對四項所得（工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費）實行按年合并征稅的方式，自然人電子稅務局會以居民身份證作為唯一識別信息，將其在一個納稅年度從各處取得的收入合并計算應納稅額，在年度終了后納稅人向稅務機關辦理年度納稅申報，并結清應退和應補稅款。這有效避免了納稅人因收入不均衡造成的稅收負擔；也有效加強了多處取得收入群體的繳稅力度。

2.個稅起征點由每月3500元提高到每月5000元全年60000元，并增加了子女教育、贍養老人、繼續教育、房貸利息、住房租金、大病醫療六項專項附加扣除，考慮了納稅人的家庭負擔情況。據估算，專項附加扣除的實施將使得個稅納稅人規模從原有的1.87億降至6400萬。此項措施大大降低了中低收入和家庭負擔較重群體的稅收負擔，體現了公平的原則和社會價值導向。

3.優化了部分稅級稅率，擴大了3%、10%、20%三檔較低稅率的級距，縮小了25%這一檔稅率的級距，保持30%、35%、45%三檔較高稅率的級距不變。這使得減稅優惠政策向中低收入傾斜。

4.在稅收征管方面，取消了免稅備案手續和專扣備案程序，由最初的扣繳義務人申報紙質材料備案，轉為納稅人自行申報，留存資料備查與抽查相結合的審查方式，這進一步明確了納稅人的主體責任，劃分了納稅人和扣繳義務人的權責。

5.預繳與匯算相結合的征繳方式，一方面加強了征收管理的力度，另一方面也調動了納稅人的匯算積極性。另外，根據規定納稅人發現漏報專項附加扣除的，自結算繳納稅款之日起三年內可以補申報退回多繳稅款，使得稅收管理更加人性化。

三、新個稅稅制的減稅力度分析

個稅法從2019年正式實施至今，高校教職工作為工薪階層中主要的納稅群體之一，其減稅情況可以很大程度上反應出個稅新政的實際落實情況。以邊疆省份某高校為例：

1.從總體來看，2017年全校在職職工平均繳納個人所得稅占工資收入的比例為6.36%。2018年10月個稅起征點由3500元調至5000元后，個人所得稅占工資收入的比例為5.35%。而自2019年新個稅法全面實施后這一比例降至2.67%～2.90%。若以職工年收入應納稅所得額10萬計算，每年節省的稅款約為3700元。

2.分年齡段來看，從表1可以看出，2017年不同年齡段的教職工中以50～60歲的群體個稅占工資收入的比例最高為8.02%，其次是40～50歲的群體比例為6.54%。到2021年個稅占比均有大幅度的下降，從高到低降幅分別為20～30歲職工個稅占比降幅63%，30～40歲職工降幅62.26%，40～50歲職工降幅59.17%，50～60歲降幅55.61%，60歲以上為48.74%。結合人事信息、工資信息可以發現，教職工的職稱、工資收入與年齡成正相關。因此，可以得到以下兩個結論：一是新個稅稅制對高校教職工群體減稅效果明顯，降幅為50%左右；二是新稅制在納稅群體中基本滿足“收入低減稅幅度大，收入高減稅幅度小”，這一稅收基本原則。

表1 個稅占工資收入比例統計表

表2 小王家庭收入統計表

3.以家庭為單位，選擇不同的計稅方式和專項附加扣除填報方式對個人所得稅的影響也非常大。

以小張家為例，小張夫妻雙方均為在職教師，有2個女兒，均超過3歲，婚后購入自住房一套，為首套房貸款，五險一金年繳費合計均為25000元。

（1）年終一次性獎勵計稅方式的影響：若不考慮專項附加扣除，小張的年終獎按單獨計稅的方式，其全年合計應納稅額為5880元；按合并計稅方式，其全年合計應納稅額7980元，對于小張來說選擇單獨計稅的方式更有利。妻子年終獎按單獨計稅的方式，全年合計應納稅額為4240元；按合并計稅方式，其全年合計應納稅額2980元，對于妻子來說選擇合并計稅的方式更有利。

（2）專項附加扣除在家庭成員中的分配影響：若按上述最有利的計稅方式計稅，子女教育和房貸利息在夫妻間平均分配，則小張一家年應納稅額合計為3126元；若這2項均由小張填報，則一家年應納稅額合計為2496元。所以，小張家選擇第二種專扣分配方案更有利。

（3）在高校教師群體中35～45歲之間的教師普遍要負擔子女教育、贍養老人、住房貸款幾項家庭重要支出。新稅制中增加的專項附加扣除可以對家庭負擔較重的群體起到很好的減稅作用。利用好這些稅收紅利，在家庭成員間合理的統籌規劃專項附加扣除的申報，對減輕家庭稅負具有重要意義。

四、新稅制改革的討論與展望

個人所得稅是現行稅制中主要稅種之一，具有調節收入分配、增加財政收入的重要作用。本輪稅制改革聚焦中低收入階層，著力改善民生，提高人民的幸福感和獲得感，同時也為進一步的改革和完善打下堅實的基礎。

1.做好稅收宣傳工作。利用各種媒介加大個稅政策的宣傳力度，引導單位及時向職工普及稅收政策法規，避免因政策解讀不到位造成的涉稅風險；增強納稅人個人的主體意識，從財務工作者提供服務到納稅人主動進行納稅籌劃，享受稅收紅利。

2.落實稅收優惠政策。高校屬于人才密集型單位，各地為吸引人才提供多種稅收優惠政策，稅務部門應主動與相關部門對接,通過信息共享，將這些優惠政策落實到位。

3.健全信息網絡建設。稅務部門可以與公安、銀行、醫療等部門建立信息聯動機制，實現數據的互聯互通，提升信息查詢反饋的精準度，提高稽查效率，利用大數據加強征管力度。

4.探索以家庭為單位的征收制度。現行的個稅征收制度仍是以個人為納稅主體，盡管有專項附加扣除可以調節平衡家庭收入，但對于家庭成員收入差距大，以及勞動人口少的家庭依然有局限性，探索以家庭為主體的征收制度更有利于體現稅收的公平性。

5.拓寬征收范圍。就高校教職工群體而言，絕大部分的收入源自于工資薪金收入，但是隨著經濟社會的不斷發展，收入來源多樣化是大勢所趨。尤其是投資收益，財產收益等的比重不斷攀升，結算方式的多種多樣，為稅款征收增加難度。如何采集稅源信息，避免稅源流失，是征管部門面臨的一個重要問題。

6.加強征管力度。加強稅收征管力度，提高征收率，防止稅款流失也是體現稅收公平的一個重要方面。可以采取將納稅人的納稅情況記入個人誠信檔案；對惡意瞞報、心存僥幸的納稅人實施行政處罰甚至追究刑事責任；制定規章制度規范納稅人的納稅行為，防止稅源流失。