國有企業內部審計高質量發展路徑探索

摘 要：近年來，內外部環境復雜多變，貿易摩擦不斷，受新冠疫情沖擊嚴重，經濟增長處于持續低迷狀態，高速增長模式已不適用于當前形勢，經濟發展需從高增速向高質量轉變。國有企業在推動國家現代化發展上有著重要的作用，同時對于改善民生、推動科教發展等方面做出了突出貢獻，是國民經濟的主導力量，是社會主義經濟的重要支柱，是中國特色社會主義市場經濟的重要基礎，國有企業能否在實現高質量發展上邁出實質性步伐，對于建設現代化經濟體系、推動我國經濟實現高質量發展具有重要影響。而國有企業要想實現高質量發展，就必須提高企業經營管理水平，內部審計作為國家監督體系的重要組成部分，加強內部審計工作有利于提高企業管理水平與治理能力。

關鍵詞：審計;國有企業;高質量

一、內部審計的重要性

1.完善企業內部體系建設

（1） 內部控制體系不斷完善

企業內部控制體系包含了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監管五大要素，五大要素在內部控制框架下既相互聯系又相互促進，內部控制制度是企業為了保障資產安全，規范財務活動合規性，促進經營活動效果、實現經營活動目標而建立的使企業各項業務活動相互聯系、相互制約的規章制度。通過內部審計活動可以及時識別企業治理過程中存在的內部控制缺陷，評估內部控制措施運行的有效性，提出合理化改進建議，持續完善企業內部控制體系建設。

（2） 內部監督體系不斷完善

內部審計工作是內部監管體系的重要組成部分，推動審計監督與紀檢監督相互貫通，能夠更好地發揮大監督職能，形成企業內部監督合力。通過搭建集中統一、廣泛覆蓋、權威高效的審計監督體系，能夠更好地推動審計工作發揮內部監督職能，提升審計監督質效。當制約權力的監督缺失，就容易滋生腐敗，而加強對國有企業領導干部的監督，將可能發生的問題及早消除在萌芽狀態，對防治腐敗有著重要作用，甚至可以說是關鍵一環。通過開展領導干部在用權、用人、管物、管錢、重大決策等方面的監督，強化審計全覆蓋，做到領導干部把權和錢用到哪里審計監督就延伸到哪里，防止其濫用手中的權力，發揮內部審計監督職能加強對權力運行的制約和監督。

2.推動實現治理目標

企業內部審計能夠為企業戰略目標的實現提供科學的決策依據，與企業治理目標存在高度的同一性，內部審計與企業治理都是緊緊圍繞著如何實現企業總體經營目標而展開的。內部審計通過一系列的活動，評價和審查企業內部經營活動的規范性、合理性以及內部控制活動的有效性從而識別和評估內部經營風險和存在的問題進而促進企業治理目標的實現。內部審計職能決定著其對企業的組織架構、運營管理、企業歷史、發展及現狀有著更為全面、更為準確的了解，在企業信息方面的把握具有突出優勢，在推動業審融合的過程中，能夠突破企業不同業務條線之間的信息壁壘，整合信息資源，為企業運營效能的提高提供基礎保障。內部審計的質量對企業治理能力水平有著重大的影響，通過審計工作的開展能夠對企業貫徹落實重大政策、強化內部控制風險、規范企業經營管理等方面起評價和監督作用從而完善企業治理，推動企業持續改進，實現治理目標。

3.提升企業管理效能

隨著內部審計的不斷發展，從最初的賬項審計到風險導向審計，審計職能不斷豐富，作為企業治理的重要組成部分，如今內部審計不僅局限于審計監督，更是在促進國有資產保值增值、提高風險預警、為運營決策服務、防治腐敗等方面起著重要作用。在資產保值增值方面，優化國有資產配置，提升企業國有資產管理水平，提高企業經濟效益，通過審計評價能夠完善國有企業資產管理制度體系建設，從制度層面強化國有資產管理，通過開展審計監督與整改，督促企業充分有效使用資產，提升資產使用質量和效益，實現國有資產保值增值。在提高風險預警方面，以風險為導向開展內部審計工作，通過建立風險庫，建立風險指標和設立風險預警機制，識別、發現、評估、追蹤反饋內部風險，從而有效防范風險，提升企業管理效能。在運營決策服務方面，現階段內部審計職能不僅局限于查找問題，更是需要為企業決策提供依據，微觀視野下查找審計問題已不能滿足于高質量發展的需要，審計工作需要提高站位、拓寬視野，從宏觀的角度出發，增強審計人員的全局意識，結合企業戰略目標為決策層提供全局性、科學、可行的審計建議以推動企業更好地實現經營目標。

二、新時代國有企業內部審計存在的問題

1.對內部審計認識不足

國有企業雖然按照審計相關要求設置了審計機構，但是對審計機構的性質、職責與作用沒有正確的認識。一是大多數企業管理層存在片面認識。對內部審計工作的認知還停留在財務收支審計，認為內部審計就是查財務賬，忽略了審計工作對企業經營活動、財務收支情況、內部控制、風險防控等方面進行評價與監督，為企業管理層提供科學決策依據、完善企業治理提供審計建議等服務咨詢職能。對審計工作的片面認識導致內部審計范圍受限，無法充分發揮內部審計職能。二是重業務輕審計。相較于業務部門為企業收入利潤帶來直觀的收益表現，審計并不能直接為企業帶來經濟效益，雖然內部審計在規范企業內部管理、提供鑒證咨詢服務、風險預警、開展財務收支審計、經濟責任審計、工程建設項目審計等審計工作能增加組織價值以及改善企業風險管理，但對企業經營管理起到的作用并不能很好的被量化且無法產生直接的資金流入而常常使得管理層認為內部審計不具備價值，內部審計工作是可有可無的。三是注重事后監督。重視事后檢查審計，沒有充分發揮審計事前監督，大大降低了審計事前風險預警和事中管控規范的作用。四是對審計監督與紀檢監察監督界限認識較為模糊。審計監督與紀檢監察監督是監督體系的重要構成部分，二者之間存在一定的聯系，且審計監督可以借助監察監督的力量開展審計工作，企業管理者容易混淆二者之間的職能職責，沒有認識到二者在監督主體、對象、內容、方式上存在差異，導致在開展工作時職能定位不清，無法聚焦于發揮內部審計經濟體檢

職能。

2.內部審計獨立性不足

內部審計是一項獨立實施的，通過客觀、公正地評價和監督企業業務活動、內部控制，風險管理以促進企業完善治理、防范風險、實現企業目標。而要對企業組織管理規范、內部控制有效性、經濟活動效益以及是否實現組織目標進行客觀、公正的評價就要以審計獨立性為前提，獨立于內部審計活動審查對象以外能夠為內部審計保持實事求是、公正客觀的職業道德提供必要保障。然而目前還存在著諸多因素影響內部審計獨立性。一是機構設置。雖然有關規定中明確了內部審計要在黨組織和主要負責人的直接領導下開展工作，但是在實際工作中，還存在內部審計機構受財務領導管理或者協助管理的情況，內部審計部門與財務分管領導形成了實質上的報告關系較大程度地影響了內部審計的獨立性。二是業務范圍。內部審計人員除了需要具備審計崗位方面的勝任力，同時還可能擔任其他工作，部分審計人員還承擔著財務工作，這便讓審計人員不可避免地需要審查自己負責的業務活動，既當運動員又當裁判員使得其職業判斷能力受到損害。三是領導層決策。內部審計機構在企業管理層領導下工作，當領導人認為內部審計規范與企業利益或者領導個人利益產生沖突時，內部審計工作則會受到領導層主觀影響，導致無法有效發揮審計作用。四是個人利益。內部審計人員與其他業務部門在工作中不可避免會產生各種交際，在工作開展中可能受到私人情感影響，同時，作為企業中的一員，審計人員受企業考評制度約束，這也使得審計人員可能會為了得到較高的考核得分不堅持原則以求減少與他人的沖突。

3.內部審計信息化程度低

相對于其他業務板塊而言審計信息化建設較為滯后導致存在審計工作效率低下，數據處理能力受限，數據價值挖掘不夠，審計方式較為傳統等問題。目前內部審計信息化程度低主要體現在如下幾個方面：一是認識不足。隨著科學技術的發展，審計認知還停留在傳統審計階段，審計創新思維不足，受限于原有審計方式、手段、思維，畏懼于信息化審計準入門檻。二是缺乏必要的信息化審計制度、操作規范用于指導信息化審計作業。一方面沒有統一的標準規范審計人員獲取信息、審計證據歸檔，可能會導致信息泄露影響數據的安全性與可控性，另一方面不完善的信息制度導致缺乏信息審計監督與問責依據。三是尚未搭建審計大數據平臺。無法依托于大數據信息化平臺實現高質量的在線審計工作，現有審計作業平臺無法滿足審計全覆蓋、審計功能健全、大數據處理的要求。四是缺乏專業性人才。計算機相關知識的專業人才儲備不足，多數審計人員計算機審計相關知識有限，對于大數據的認知相當淺顯，大數據技術尚未在審計工作中普及，大多數審計人員開展工作還停留在依靠經驗判斷，沒有充分利用大數據分析。

4.內部審計成果轉化利用率低

做好審計整改工作是寫好審計“下半篇文章”的關鍵，推動審計整改工作的落實有利于打通審計監督最后一公里，但現階段存在審計整改不到位，審計成果轉化利用率低的問題。主要在于：一是對審計整改的認識不到位。過于注重審計檢查而輕視審計整改，認為出具審計報告就是審計工作的完結。二是審計報告質量不高。由于出具的審計報告未能全面地反映存在的問題，提出的審計建議可操作性、指導性及針對性不強，導致審計建議未能被全部采納。三是審計公告制度不健全，審計報告披露不充分，缺乏與監察機構協調聯動，審計成果運用受限。四是獎懲機制形同虛設，對于審計整改不到位、不徹底、前改后犯等問題，未能作為干部考核、獎懲、任免的依據，審計成果運用威懾力不足。

三、提升內部審計工作質量的對策

1.提升內部審計價值，提高內部審計重要性

內部審計應由傳統的財務審計向財務審計、績效審計、管理審計并重轉變，不僅局限于糾錯防弊、賬項基礎的財務合規性檢查，而是以企業目標、戰略管理為出發點提高審計站位，將業務、企業運營、采購管理、工程項目管理、政策方針的貫徹落實、財務管理、內部控制、干部履職等方面納入審計范圍，以完善企業治理、實現企業目標。推動內部審計由審計監督向審計監督、評價與服務三者并重轉變，轉變審計理念，充分認識到發揮審計“參謀助手”作用的重要性，對經營活動有關績效進行評價，提高內部審計服務水平為企業經營建言獻策，充分利用審計優勢，圍繞企業中心任務，著力解決突出矛盾，注重從企業機制、制度層面分析問題，深入剖析問題成因，為企業宏觀決策服務。推動審計由事后審計向事前審計轉變，為增強內部審計的預見性，前瞻性，化被動為主動作為，由傳統的事后檢查向事前控制、事中跟蹤、事后分析的閉環式審計管理模式轉變。通過建立起審計風險提示清單，對關鍵節點進行事前風險提示，積極開展線上、線下審計工作，對發現的問題點及時提出防范措施，充分發揮審計免疫系統功能。推動審計監督與紀檢監察監督有機貫通，不斷豐富工作機制，協調監督資源，制定相關制度建設、明確工作范圍、加強信息溝通，暢通問題線索移送渠道，及時協商檢查發現的重大問題以及推進工作中遇到的問題。

2.提升內部審計的獨立性

內部審計的獨立性對公平公正地開展審計工作有著至關重要的作用，獨立性是實現審計客觀評價的保證，提高內部審計獨立性可以從以下幾個方面出發：一是內部審計制度的建立健全。以制度的形式對內部審計機制、審計范圍、審計權責、審計內容、獎懲等方面進行規范，用制度規范明確審計人員的權利與義務，以制度的形式明確標準指導審計工作。二是科學設置內部審計機構。組織機構的獨立性是內部審計獨立性的前提條件，機構的設置直接影響到內部審計人員的獨立性和客觀性，獨立于其他業務部門開展工作使得內部審計不受其他部門干預。三是審計人員獨立性意識。從制度和組織機構兩方面奠定了內部審計獨立性基礎的同時要強化對內部審計人員業務素養和職業道德的提升，確保審計人員按照審計規章制度辦事，堅持廉潔自律。

3.推進審計信息化建設

提高審計工作信息化水平，應用大數據技術開展審計工作有利于提高審計監督效能，拓展審計的廣度和深度，推進審計信息化建設。一是提高對審計信息化建設重要性、緊迫性、必要性的認識。企業管理層應充分認識到利用現代化信息技術手段、創新審計方式、提高審計工作效率對推動審計工作質量有著重要意義，如今，線下審計與線上審計相結合已經成為一個趨勢，利用線上審計手段挖掘、篩選、分析海量數據能夠協助審計人員高效完成審計工作，通過網上預警系統實時監測異常情況能提高審計預警能力。二是強化審計制度支撐。長遠規劃審計信息化建設，制定與之配套的系統的、合理的、具有操作性的審計制度，為信息化審計提供制度保障。三是搭建信息化平臺。推動線上審計信息化平臺的構建，大力推廣計算機輔助審計技術，大力探索、開發與具體審計業務相適配的以風險為導向、數據驅動的審計信息系統。對復雜的審計業務通過信息技術手段進行整合，便于業務操作提高審計效率，搭建數據庫匯總不同業務數據實現高度共享的數據庫資源，減少重復工作率。四是注重專業隊伍建設。加快審計轉型，不斷優化人員素質結構，強化審計人員勝任能力，鼓勵審計人員積極參與后續教育，在提升審計專業能力的同時，加強計算機、信息技術等技能的培養，強化審計人員數據分析思維的能力，以適應現代化審計的要求。

4.強化審計成果運用

落實審計整改工作是寫好審計“后半篇文章”，打通審計成果運用“最后一公里”的關鍵，要建立審計整改長效保障機制，持續推動審計整改工作。一是建立審計整改考核問責機制。建立整改的長效機制，將整改情況納入考核體系，對其考核內容進行細化和量化，明確審計整改考核的標準、考核的要求以及考核的內容，整改考核結果要與領導干部績效進行掛鉤，作為領導干部考核、任免以及獎懲的重要依據，對整改不到位的情況要嚴肅處理。二是建立審計整改跟蹤機制。審計人員要對整改情況進行過程跟蹤，及時發現審計整改存在的問題，對不重視審計整改工作，對待整改工作敷衍塞責，整改落實不力的情況要及時介入，督促落實審計整改。三是建立“建賬銷號”機制，建立審計整改問題臺賬，倒排問題整改時限，嚴格落實銷號制度，對照臺賬逐一核實問題落實情況，形成審計整改閉環管理，強化落實審計成果。四是建立審計整改責任制。明確審計整改的責任主體，明確審計整改責任人，被審計單位負責人應作為審計整改第一責任人，對審計發現問題負總責。五是建立審計整改聯動機制。加強與監督職能部門的溝通，不斷強化監督合力，形成協同效應，對于審計發現的涉嫌違紀違法問題線索應及時移送紀檢監督部門，推動審計監督與監察監督的有機貫通。

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作者簡介：魏生芮（1988- ），女，漢族，碩士研究生，四川省煙草公司內江市公司，中級審計師、中級會計師，研究方向：審計