公立醫院內部審計的研究現狀分析

石懷玉 羅雅丹 楊悅珣 顏偉

摘? 要：內部審計在各個行業單位都是不可或缺的一環，對許多公司來說，內部審計在加強內部管理、提高經濟效益、核實經營活動等方面起著重要作用。公立醫院兼顧發展與公益屬性，同樣需要內部審計的不斷發展與研究。目前對于內部審計的研究大多聚集于上市公司，本文通過歸納公立醫院內部審計的研究文獻，分析公立醫院內部審計的現狀、存在風險、智能化實現方式等問題。

關鍵詞：公立醫院;內部審計;研究現狀分析

由于研究范圍和數據的可獲得性差異，在內部審計模式的研究上，國內外學者的目光主要停留在上市公司，對衛生及醫療系統內部審計，尤其是專門針對公立醫院內部審計模式的研究成果相對較少。已有文獻歸納起來主要有以下幾點：

（1）醫療機構內部審計的重要性

在醫療機構內部建立完善的內部審計模式具有重要意義，IIA早在2003年就提出內部審計應在醫療等非營利組織治理中發揮更大作用。內部審計部門可以通過臨床審計客觀分析和評估臨床部門的問題和缺陷，確定診斷的正確性，提出審計建議，促進各部門的整改和優化，提高醫療質量（Elaine等，2009; Dahlstrom，2013）。審計活動可以提供有關醫療設備質量狀況的信息，合適的內部審計模式可以幫助醫療機構消除審計控制中的多余步驟和活動，提高服務質量和衛生設施的競爭力（Vladimír等，2015），確保公共受托責任的有效履行（傅黎瑛等，2015），也為員工履行職責提供了衡量工作進展和績效的統一、公平標準（Al-Qudah，2016）。在規范醫院財務處理、健全內部控制、防范風險、對醫院內部自我約束、保證醫院健康運行、提升整體醫療服務質量上，內部審計也發揮著不可替代的作用（陳春等，2014;王麗等，2014;劉穎，2016）。為了建立識別醫院控制成本和提高質量的審計系統，需要借鑒其他國家先進的審計制度，進行合理的衛生改革（Robert，2009）。

（2）醫療機構內部審計的現狀及發展

與其他行業類似，醫院的內部審計也主要是財務審計、合規性審計和業務審計，而且正向著開展更多業務類型審計發展（Don等，2004）。在我國，醫院內部審計仍然過于重視財務的查錯防弊（劉穎，2016），現行醫療體制下設立獨立內部審計部門的公立醫院占比僅在15%左右，成本核算、費用控制缺乏規范性方法以及醫療成本不透明則是引發醫療糾紛和“看病貴”問題的根源（傅黎瑛等，2015）。目前我國公立醫院內部審計還存在很多弊端，比如法人治理結構不完善、領導對內部審計重視程度不夠、醫院內部審計技術適應性差、審計人員專業勝任能力差、信息化建設落后等問題（王玉春，2012;吳春華，2014;王麗等，2014;陳春等，2014;傅黎瑛等，2015;鄂瑞楓，2016;劉穎，2016）。為適應時代發展和改革要求，醫院內部審計模式應由“監督主導型”向“服務主導型”轉變，更注重經濟效益、人力資源、組織結構等，醫院內部審計人員也要適應業務要求，學習護理、管理等專業知識（沙莉，2015;陳春等，2014）。

隨著醫藥衛生體制改革的深入推進，公立醫院要提升整體管理水平，更應該建立風險導向內部審計模式（張曉瑋，2016），加強醫院內部審計信息化建設，構建適合醫院系統的信息門戶和軟件系統（吳春華，2014;朱平夷，2016），實現公立醫院內部審計的轉型升級（史安平，2017）。陸曉暉（2012）總結了公立醫院改革背景下醫院管理審計的重點領域和內容，包括醫院發展戰略審計、組織結構設置審計、內部控制制度審計、薪酬制度審計、經濟合同審計、收費項目與票據管理、基本藥物制度執行情況審計七項。

（3）醫療機構內部審計存在的風險

醫療保健機構從立法、監管到運營、財務問題都面臨風險（RSM US，2015），Hemaida（1995）認為醫療機構內部審計風險的產生可能由于決策失誤、信息失真、處理不當、虛假財務報告、不遵守有關法律法規和章程、資源使用效率低下或無效等因素 。隨著醫療系統的發展、新政策的出臺、先進技術和管理模式的引進，醫院經營管理和內部控制的風險因素也發生了變化，對內部審計的風險的研究更細化到醫療機構的每一步工作中。RSM US（2015）認為醫療系統中最可能存在風險的領域包括收費管理、藥房、為期一天的住院、患者入院登記、實驗室、慈善護理，并針對這些風險領域說明與之對應的內部審計目標。Vladimír等（2015）將人員、文件、機械、環境、測量儀器列為審計人員應嚴格監控的領域，并詳細列示了對重點工作諸如治療、護理階段進行審計時應重點關注的情況。

醫院“亂收費”問題在我國廣為詬病，由此出發，林立（2016）認為公立醫院內部審計風險控制應該重點關注醫療服務收費、醫用耗材收費、藥品收費、采購費用、往來賬項、貨幣資金、財務收支七方面。我國醫改進程中撤銷或合并了獨立內審機構，在臨床和其他管理領域實施國家“金衛”工程等措施，導致了內控環境的變化（史安平，2017），一定程度上增加了審計風險。目前醫院內部審計中存在的各種問題都給我國公立醫院內部審計帶來了風險和隱患。

（4）醫院內部審計的智能化模式及實現機制

在大數據時代，內部審計智能化、信息化已經成為審計模式發展的主流。國外一些學者利用信息化技術，為醫療機構內部審計模式的升級提供了參考。Vladimír等（2016）在建模工具幫助下使用了事件驅動流程鏈的方法，創建并優化了醫療衛生機構服務質量的內部審計過程模型，并按照該模型詳細分析了從審計計劃開始到得出審計結論整個過程中，醫療機構內部審計人員應該重點關注的工作環節。Carlos等（2012）認為審計工具在加強預測性維護方面發揮著關鍵作用，提出一個多準則模型，用于審計在西班牙雷阿爾城總醫院開發和實施的預測性維護計劃。我國極少有學者對醫療機構內部審計智能模式進行研究，比較有代表性的是吳浩、唐明（2013）利用數據挖掘技術，對醫院審計數據進行智能分析、提取，建立了醫院智能審計模型，模型下完整審計過程包括數據采集、數據預處理、數據倉庫、數據挖掘、人員審計等。

醫療機構的違規違法操作情況嚴峻。鑒于醫療機構提供的數據太復雜龐大，審計師必須依靠先進的技術來發現和追蹤違規者（Koh&Tan，2011），針對當前醫療保險欺詐和濫用嚴重的問題，Alawadhi（2015）提出醫療保險審計人員可以利用數據可視化技術管理和檢索龐雜的醫療數據，從而檢測和預防醫療保險欺詐和濫用情況。

參考文獻

[1] Dahlstrom， Jane， E. （2013）. Performing at your peak： internal clinical audit. Pathology， 45 （1）： S3.

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[3]傅黎瑛，呂曉敏.公立醫院內部審計評價應用研究——基于費用遏制和服務績效視角[J].會計之友，2015（16）：107-111.

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[8] 陸曉暉.公立醫院改革背景下醫院管理審計的重點領域和內容[J].中國內部審計，2012（9）：18-21.

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[10]Hemaida R. （1995）. A practical model to audit risk assessment in a health-care setting .Managerial Auditing Journal， 10（5）.

[11]Carlos， A. B. C.， María， C. C.， & Mónica， D. O. （2012）. A multi-criteria model for auditing a Predictive Maintenance Programme. European Journal of Operational Research， 217（2）， 381-393.

[12] 吳浩，唐明.數據挖掘在醫院智能審計與監管平臺系統中的應用[J].工業控制計算機，2013（12）：113-115.

作者簡介：

石懷玉，（1988），男，漢族，甘肅，會計師，碩士，四川大學華西口腔醫院，醫院財務管理與內部審計

羅雅丹（1996），女，漢族，重慶，會計師，碩士，四川大學華西口腔醫院，醫院財務管理，羅雅丹為本文通訊作者。

楊悅珣（1993），女，漢族，四川，會計師，本科，資陽市直機關工委，財務會計

顏偉（1990），男，漢族，四川，初級，本科，四川大學華西口腔醫院，醫院運營管理;醫院財務管理;村級財務管理;