高校治理中財會監督的發展要求與實踐路徑
——以產業學院為例

●李昕一

一、問題的提出

財會監督既是完善黨和國家監督體系， 健全國家治理體系的內在要求，也是維護社會主義市場經濟、規范企事業單位經濟活動的重要保障。 近年來，隨著我國經濟進入新發展階段，國家出臺相關政策法規，財會監督體系逐漸完善，財會監督范圍不斷擴大，執法力度不斷加強， 財會監督質量有了顯著提升。 特別是在黨的十九屆中央紀委四次全會上，習近平總書記以統攬全局的高度提出完善黨和國家監督體系要以黨內監督為主導，推動包括財會監督在內的多項監督有機貫通、相互協調。 2021年中央財稅工作座談會也明確提出，要加強財會監督， 堅決依法查處財務造假。 財會監督被界定為“黨和國家監督體系的重要組成部分”， 這一定位賦予了財會監督新的歷史使命，為新時代財會監督工作指明方向、提供遵循。

作為我國經濟監督體系的重要組成部分，財會監督需要深入到社會經濟活動的各個方面， 高校治理同樣如此。在推進國家治理體系和治理能力現代化的背景下，高等院校也需要提高自身的治理能力，特別是財會監督能力。 高等院校財務具有預算收支體量大、業務類型復雜、 利益相關者眾多的特點，需要以《預算法》《會計法》《審計法》等法律法規為依據， 以政府會計準則為依托，形成規范的財務監督體系。 產業學院作為一種介于政府、學校與企業之間的組織，是校企共同出資組建的教育實體，其財務業務本身體現了公私利益的矛盾性和統一性，在財務監督方面具有更為突出的復雜性，在監督體系建設方面具有更高的發展要求。 本文重點圍繞產業學院這一特殊對象，探討高校財會監督的發展要求和實踐路徑，為高校提升財務治理能力和整體辦學水平提供思路和參考。

二、 產業學院財會監督的發展要求

從性質上說，產業學院是企業依托或者聯合高校建立的一種教育實體。 在實際運營過程中，通常表現為學校的二級學院性質。 從類型上說，產業學院存在多種形態， 有的建立在學校內部，由學校提供教學場所和設備；也有的建立在學校外部，比如新建在區域內產業特色明顯、產業集中的行政區、功能區，由當地政府提供場所， 供學校教學使用。產業學院的財政資金使用情況不僅關系到產業學院自身發展， 也關系到高校、企業、地方財政的發展，更關系到高等教育質量和科學技術水平。 因此，必須首先在主體、方式、手段上，厘清產業學院財會監督的發展要求，才能使財務治理更好地服務于學校和社會發展。

（一）從單一主體到多部門協同

在監督主體上，大多數高校目前依靠內部審計處、 督導處和監察室等部門，通過專項檢查的方式進行監督。 這種監督的覆蓋范圍比較廣泛，但是監督深度不夠，大多停留在會計的“賬面記錄”，缺乏深層次的分析，對經費何以支持學校的教育、教學和科研發展、資產的使用情況與狀態、 自有資金與財政撥款的平衡狀態等問題研究不足。 之所以存在這種情況，主要原因在于高校在財會監督方面還沒有完全實現多部門協同合作的工作方式。

財會監督的多部門協同性在產業學院的運行中體現得尤為明顯。 產業學院在財務工作中既要依據政府會計準則，保障教育的公益性，同時也要顧及企業會計準則，維護企業的盈利性。 這就意味著產業學院的財會監督工作需要從單一主體發展為多部門協同，整合學校和企業的優質資源，互相配合，強化財會監督的系統性和全局性。 高校內部的預算、審計等工作部門在履行對產業學院的監督職能時，需要擔負起財會監督機制謀劃和監督制度設計的職責， 為科研管理、資產維護、后勤保障、學生服務等其他職能部門提供強有力的制度保證和專業支持。 同時積極構建以地方財政機關為引領， 以高校審計部門監督為主體、企業審計和質量控制部門協同配合的監督體系。

（二）從事后糾偏到全過程控制

在監督方式上，傳統的高校財會監督一般表現為事后糾偏，例如在開展專項檢查時針對部分問題進行專門的監督， 或者在每學年年末或期末進行集中檢查，解決存在的問題。 這些監督往往是事后的、專門的監督，具有一定的針對性和及時性，尤其是對于監督過程中發現的問題，往往能夠快速解決。 但是，這類監督也有一定的局限性。 一方面，事后監督無法有效預防違規行為的發生， 也無法及時地向管理層進行預警，難以做到防患于未然。 另一方面，即使事后監督可以快速解決問題， 這種解決方式也往往停留在表面，是一種“治標不治本”的監督方式，內在的機制問題和工作中的慣性有可能會導致同樣的問題重復發生。

產業學院作為一個新興事物，運行中的很多問題具有不可預見性，因此更需要建立一種全過程的財會監督方式。 這種監督方式應當包含事前預防、事中控制和事后糾偏三個環節。 其中“事前預防”注重收集有關資產、培訓服務、科技成果轉化等信息，結合最新的預算管理、經費管理要求做出研判，最大程度地降低運行風險；同時充分運用企業在成本控制和財務管理上面的經驗，量化績效考核指標，及時向管理層溝通產業學院的校企薪酬分配情況、產權狀態、收入分成和盈利狀況。 “事中控制” 注重搭建校企財務共享平臺，強化與地方政府的溝通聯絡，及時處理預算、現金流量、資產負債、人員成本和經濟利潤方面出現的問題，并結合績效指標，形成有效預警，供管理層決策使用。 “事后糾偏” 注重進一步強化對財政資金使用情況、會計核算、質量評估的監督檢查，進一步完善產業學院運行機制，加大對違規行為的處罰力度，倒逼產業學院的財務管理進一步規范化。

（三）從數據收集到大數據治理

在監督手段上，隨著會計信息化和數字校園的發展，很多高校都引進了財務信息化處理平臺。 會計信息化大大降低了人力成本，將財務人員從瑣碎的日常核算業務中解放出來，在高校財務管理轉型中發揮了重要的作用。 但另一方面，部分高校的財務管理轉型不夠深入、不夠徹底，信息系統中收集的大量財務數據沒有得到充分利用，也沒有和其他職能部門和教學部門進行數據共享，導致“數據孤島”現象。

作為一種新的生產要素，數據對高校會計信息披露的準確性具有重要意義。 財務監督也應以數字技術為依托，在長期大量數據收集的基礎上，建立全面的大數據治理思維。 相比于企業財務數據，產業學院財務數據體量并不算大，但卻有一定的復雜性：產業學院的學生和教師具有一定的流動性，導致收入支出存在波動性；校企之間在收入分成和薪酬分配上容易產生糾紛； 部分產業學院在發展過程中涉及新校區建設、新教學樓建設、新學院和新專業建設，這就會產生土地置換、重大設備采購、特殊人才引進等標的額較大、風險較大的項目；產業學院作為新興事物，本身存在一定的制度風險。 近年來學生維權意識不斷加強，國家也相繼出臺多個政策法規，提高對高校以及高校教師的要求， 媒體等社交平臺對違法違規行為的曝光，也導致部分高校每年面臨較大的訴訟風險和商譽風險。 這些風險的背后是巨額的賠償和潛在的損失。也就是說，產業學院財務報表上的數據并不是財務處一個部門的成績，而是高校整體治理能力的體現。 因此，財務數據只有與其他數據共享，產生聯動效應，才能降低產業學院運行風險，更好地服務學校發展。

三、產業學院財會監督的實踐路徑

財政監督體系是推進國家治理體系現代化、 提升國家治理能力的重要組成部分， 同時也是貫徹新發展理念、增強發展動力的必然選擇。一個完善、科學、合理的財政監督體系將為社會主義市場經濟的深入發展起到重要作用。 高等院校產業學院做好新時代財會監督工作，也應當建立健全完善的頂層設計，強化監管協同和數據共享，提高監管效率和監管精準度，豐富財會監督評價方法，有效發揮財會監督保障作用，對此，本文提出以下幾點實踐路徑。

（一）完整化的財會監督頂層設計

一個完整科學的財會監督頂層設計是高校完善財務治理體系的基礎，對于高校提升財務管理水平、提升內部控制質量、預防腐敗具有重要意義。在制度環境方面， 產業學院與普通高校相比， 既有共同性也有特殊性：共同性在于產業學院同樣需要堅持黨委領導，在黨政領導班子、 經費審計委員會等議事規則上與普通高校相同；特殊性在于產業學院具備一定的市場屬性，采取公司制管理模式，要更加注重市場規律和企業規則。這種共同性和特殊性的矛盾統一要求為產業學院的財會監督創造一個更為完善、科學和創新的制度環境。在這種制度環境下， 產業學院既能緊緊圍繞社會主義辦學方向開展教育， 又能充分利用市場規律解決人才供給側結構性問題， 從而更好地服務社會主義市場經濟的發展。

從具體實施層面而言， 完整科學的財會監督頂層設計應當至少包括以下幾個方面： 一是建立相互制約相互平衡的權力運行環境。 高校整體實施黨委領導下的校長負責制，建立健全“三重一大”“黨政聯席會議”等制度，明確財務、審計、紀檢監察及相關業務部門的職責分工，賦予基層教職工代表一定的監督權，負責檢查學校財務、人事、教學等辦學管理工作，監督、糾正違反法律法規、損害學校利益的行為。二是加強高校財務制度建設。 高校可以出臺專門針對產業學院的財務制度，在不突破高校整體財務制度規范的前提下，賦予產業學院更多的經費自主性和管理靈活性， 鼓勵產業學院拓展多業務渠道，打造屬于自己的盈利模式。 同時，高校也要注意對各類業務的核算和監督， 通過事前預防、事中管理、事后檢查等多樣化手段提高會計信息質量、防范舞弊和腐敗，保證教育的公益屬性。 三是提升財務人員的監督水平。 財務人員是高校財政監督的重要人力保障。財務人員應具備良好的職業道德，要堅定立場、堅持原則，培養教書育人情懷，也要提高專業勝任能力，鉆研本職工作。產業學院業務較高校一般業務更為復雜，這就給高校財務人員提出了更高的要求：他們不僅需要加強對政府會計準則、 高校財務制度的學習理解， 還要重視對企業會計準則和公司治理理論的學習。同時，產業學院財務人員還需要具備更強的風險識別能力和成本管理意識，能夠站在更高的角度，為產業學院的日常運行和財務監督保駕護航。

（二）系統化的財會監督協同機制

高校財務部門作為財會工作的主要執行部門和財會規范的制定部門，應當充分發揮牽頭作用，加強與產業學院的職能部門、其他二級學院、高校職能部門、企業財務部門和地方財政機關的配合協作， 有效調動不同部門履行財會監督職責的主動性。 通過構建系統化的財會監督聯動機制、發揮財會監督主體作用，推動相關單位和部門相互配合、聯動發力，提升高校整體財務工作質量和財會監督水平。在這個過程中，高校財務部門作為財會監督工作的牽頭部門，應通過資源整合、政策梳理、信息共享，構建政—校—企協同的財會監督機制及綜合監管體系，消除系統壁壘。

具體而言，高校財務部門應該做好以下幾點工作：一是認真學習相關法律法規， 并協同其他部門開展法律法規和相關政策執行情況的調研工作， 積極做好法規政策解讀，強化制度落實，及時總結提煉財會監督過程中的典型案例和經驗。 二是通過科學劃分學校和企業的專職監督部門與職能部門的職責定位、工作范圍，建立跨部門協調工作制度， 構建統籌協調與相互制衡相結合、日常溝通與專項討論相結合的監管機制。三是按照業務對口、效率優先原則，加強與審計、資產、教務管理、學生管理等部門的溝通協作，確定監督重點，形成分工明確、職責清晰、各有側重的監督機制。 通過定期召開聯席會議，共同研判財務和法律形勢與風險，在數據對接、問題研判、成果共享等方面進行協調聯動，實現財會監督主體間的有機貫通、同向發力。四是結合學校和企業的財會信息質量評價指標， 進一步量化財會監督績效考核評價指標體系， 強化會計信息的可比性和可理解性，使相關指標縱向可追溯、橫向可比對，提升財會監督結果的應用效果。 對于監督風險較大的領域，要靈活運用監督檢查、專項治理手段，實時監控資金使用指標、預算支出進度、資產折舊和減值指標、收入指標等關鍵指標， 最大程度發揮績效評價與財會監督效果。對于在監督中發現的高風險現象，及時做出通報和預警，并提交管理層，形成有效的反饋機制，進一步強化財會監督結果應用， 增強財會監督工作的實踐績效。

（三）全過程的財會監督控制方式

產業學院的財務管理本質上是對人、財、物等不同要素的管理。在“人”的管理中，需要尤其關注薪酬分配問題， 以此發揮薪酬分配對調動教職工工作積極性的作用；在“財”的管理中，需要關注收入的構成和分配、資產的流動性、資金的使用效率、教育公益性和企業盈利性的平衡等問題；在“物”的管理中，產業學院應當明晰產權歸屬，合理評估資產減值風險，預防國有資產流失，加強資產使用效率。 建立全過程的財會監督方式，就是要在事前、 事中和事后加強對人財物的全過程管理，將預警、檢查、處理、評價和反饋等功能進行集中的一種復合型監督管理方式。

要做到對人財物的科學管理， 需要全面梳理人財物管理過程中的權力運行關鍵環節， 建立對產業學院政策執行、資金資產分配使用、物資管理全過程的財會監督體系，實現財會監督的全過程管理。以資金使用為例，建立全過程的監督控制方式，就是要對資金從預算管理階段到資金使用階段再到質量評估階段進行事前預防、事中控制和事后檢查。 其中，事前預防包括對資金使用規范的政策文件進行學習、 對資金預算編制的合理性進行評估、 對資金使用過程進行預判和對資金使用績效指標進行預設。 事中控制應當與事前預防形成對應關系：對比資金使用規范文件，檢查資金支出的規范性和安全性，會計核算的合法性和準確性；對比資金預算，監控資金實際支出與預算進度的均衡性，資金流向的合理性和有效性；針對資金使用過程，分部門、分項目、分科目地對資金使用中可能出現的流動性問題、使用效率不高、使用情況記錄不及時不完整的問題進行整改；最后，針對資金使用績效情況，對各部門目標完成、預算執行、組織實施、資金管理等方面進行考核，并與部門整體績效考評關聯，提高部門對日常工作的重視程度。事后檢查主要包括兩個方面，一是對存在的問題進行解決，建立專門問題臺賬，明確整改責任和整改時限，定期調查報告整改進展，形成跟蹤反饋機制；二是對好的做法進行提煉，形成可推廣、可使用的典型案例。將優秀案例進行定性和定量研究，總結案例適用的條件和范圍，形成科學結論，供管理層決策使用。

（四）數字化的財會監督治理手段

在人工智能時代，提升產業學院的財務治理能力，需要樹立大數據思維， 充分利用大數據技術高速、準確、智能等優勢特征，實時、精準、安全地采集產業學院在教育教學、科研、后勤保障等業務數據，準確、快速地進行存儲、處理、挖掘、分析。以“數據流”暢通“資金流”“價值流”和“服務流”，提升財務治理水平，完成好產業學院在新時代服務廣大師生、貫徹新發展理念的任務。

產業學院可以利用數字化技術加強數據治理，推動學生數據、合同數據、資產數據、人事數據的有效同步。數據同步本身就能起到很好的監督作用，產業學院參與各方可以借助數據資產工具互相制約， 達到權力的相對平衡， 這將從一定程度上提高企業在產業學院中的話語權，降低教育行政部門的行政化干預程度。具體來說，產業學院財會監督體系應當以風險為導向，構建風險預警、云端互通、過程協同、資產管理、數據治理、決策分析的財會監督系統（參見表1）。 其中，風險預警、云端互通、過程協同、資產管理系統為子系統，數據治理和決策分析系統為信息庫， 各個子系統將信息傳遞至數據治理和決策分析系統， 利用數據集成和分析技術， 將抽象財務數據和業務數據整合成可視化圖表，供管理者參考。

表1 產業學院數字化監督治理體系

（五）成果化的財會監督評價方法

財會監督本身也需要受到監督， 這樣才能保證監督的全過程性和有效性。 高校應當及時總結財會監督的成果，特別是建立成果的應用機制，擴大成果使用范圍，進而更好地評價現有的監督方法。 高校可以利用自身的財務數據系統，進行數據分析，模擬納稅信用等級管理方法，對各個職能部門的信用狀況、績效指標完成情況、成本效益情況進行評級，根據不同評級進行分類管理， 降低管理成本， 提高日常工作效率。 對于信用評級較高的部門，可以適當放寬經費審批權限、降低監督審查頻率；對于信用評級較低的部門，則應當加強監督和管理強度。 當然，這種評價和分類管理應當是一種動態的， 允許部門進行信用修復，即通過糾正失信行為等方式恢復其信用級別，營造一種風清氣正、公平有序的干事氛圍。

此外，高校也應當積極引入外部第三方，如專業的會計師事務所、律師事務所等組織，對高校財務整體管理進行監督和評價，及時發現問題并解決問題，將風險降低至可接受的水平。 在引入第三方評價時，應當建立明確可操作的規范程序。 在第三方選擇環節，需要通過招投標程序進行公平、公開選擇，重點關注對方的資質、 合規性、 獨立性以及專業勝任能力，特別是在產業學院財務審計方面的經驗。 在接受第三方評價的過程中，高校既要積極配合、虛心接受其提出的問題， 同時也要對高校財務人員與第三方人員之間串通舞弊保持警覺性， 保證教育事業的公共利益不受侵害。 在第三方評價結束后，高校要及時聽取意見， 對監督和評價過程中發現的問題予以整改，以此實現第三方監督和評價的有效性。

四、小結與啟示

2021 年10 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于推動現代職業教育高質量發展的意見》中提出， 鼓勵上市公司、 行業龍頭企業舉辦職業教育，鼓勵各類企業依法參與舉辦職業教育。 隨著混合所有制改革的進一步推動， 資本逐漸進入職業教育領域，產業學院必將迎來前所未有的機遇和挑戰。 高校、 企業和地方政府既要迎接混合所有制改革帶來的有利條件，同時也要正視產業學院發展中的困難，并采取措施積極應對。 更為重要的是，高校要深化產業學院財會監督改革，提升產業學院財務治理能力，從財務管理、財會監督的角度，助推高校治理體系和財務治理能力現代化進程。

在產業學院發展過程中， 高校需要從多個角度采取措施，應對新發展形式帶來的新挑戰。 其中核心原則即從以往的事后糾錯式監督向多部門、全過程、數字化的監督轉變，充分發揮財會監督在樹規矩、促管理、提效益方面的重要作用。 具體而言，就是構建完整化的財會監督頂層設計、系統化的財會監督協同機制、全過程的財會監督控制方式、數字化的財會監督治理手段和成果化的財會監督評價方法。 這種全方位的財會監督體系，將有力地推動產業學院和高等院校規范財務會計流程、提高資金使用效率、提升預算績效、強化經濟效益，助力實現資源配置有效性和法規政策執行的合法合規性，降低產業學院運行風險， 提高企業參與辦學積極性，對進一步深化產教融合、培養滿足數字產業發展需求的高素質人才發揮重要作用。