法語系國家稅收制度簡析

鄭建丁

(中國港灣工程有限責任公司，北京 100027)

1 個人所得稅

法語系國家的個人所得稅實為家庭年收入稅，適用遞進累積稅率。以家庭為單位，在特殊情況下，允許夫妻單獨報稅，或將成年子女納入父母的個稅申報。全年家庭收入所得統一納入繳稅范圍：勞動收入、經營和勞務所得、金融資產投資所得、土地收益和資本利得。各項收入或利得按照稅法規定，扣除免征金額，稅前允許抵扣金額進行計算納稅所得額合計。按照以家庭為單位的實際家庭成員，分配承擔稅費系數，適用不同的稅率，最終計算當年個人所得稅應稅金額，并在N+1年度統一申報并繳付相應稅款。

對于資本利得(房產)，允許扣除必要的如貸款利息等費用，選擇稅法規定比例的管理及維護費用，或者按照實際發生的金額予以稅前扣除。

政府出于公平的原則，同時將各種可能發生的情況予以充分考慮，例如前妻及未成年子女撫養費，成年子女的幫扶支出，以及贍養老人的支出都會按照一定法案在稅前扣除。同時為了穩定及增加傷殘人士、退休及失業人員的購買力，在一定程度上給予寬免以及其他情況下的抵免項，例如向非營利機構的捐贈支出，捐贈金額的66%最高可以抵扣20%的應繳稅費。

假定家庭年應納稅所得額為35000歐元，家庭系數為2的情況。通過表1可知，35000/2=17500歐元，適用14%的比例稅率，因此該家庭當年應當承擔的個稅為：(35,000×0,14) - (1,372,98×2)=2,154.04歐元。

表1 2018年法國個人所得稅簡易計算

通過表1可以看到，法國個稅的年收入起征點為9807歐元。同時，家庭系數越大，負擔的稅賦越少，如果家庭系數為4，該家庭稅基低于起征點，因此當年免繳個稅(35000/4=8750)。稅法的相關優惠政策，就是政府希望通過稅收杠桿鼓勵生育，調節人口增長。

因此能夠看出，歐洲大陸法系國家在立法之初將各種可能預見的情況予以充分的考慮，并與政府預算收入進行比對考量。在非洲的法語系國家，同樣按照相同的架構體系征繳個稅。但是由于社會發達程度、商業情況和文化宗教差異不盡相同，因此在稅前抵免、寬免和減免辦法和比例不完全一致。

由于非洲法語區國家經濟發展水平相對落后，監察力度不嚴，濫用職權的情況相對嚴重，尺度把握浮動比較大等，采用的是企業統一代扣代繳的方式。但是由于稅率使用的是年收入適用稅率，因此在計算上，按照12倍當月工資作為基數，在計算出相關稅費后，再除以12的辦法來計算適用稅率。這樣的優勢在于，政府能夠控制稅收收入，穩定稅源，從而緩解政府財政支出缺口的問題。

2 企業所得稅

2.1 稅率

法國公司所得稅的基礎稅率為33.33%。同時為了保護、扶持和鼓勵小企業的發展，適用28%和15%的優惠稅率。年應納稅所得額低于38120 歐元的部分適用15%的稅率，超過38120 歐元的部分適用33.33%的基本稅率。對于年度銷售(營業)收入大于或等于763 萬歐元的大企業，如果年度應納稅所得額超過76.3 萬歐元，則對其超過76.3 萬歐元的部分征收3.3%的社會附加稅。因此，大企業的實際稅率為34.43%。對年度銷售(營業)收入超過2.5 億歐元的大企業，2013 年12 月31 日至2016 年12 月30 日期間，還應在每一會計年度結束時按照應納稅額的10.7%(2014 年1 月1 日以前為5%)計算繳納特別附加稅。因此，這類大企業的邊際稅率高達38%。向居民納稅人支付款項的預提稅稅率。居民企業向居民企業支付的股息紅利、利息和特許權使用費，一般無須扣繳預提稅。因此公司利潤越高，占用了更多的社會和政府資源，相應承擔的稅負比例越高，社會責任越大，從而調節各方利益，實現均衡發展的目的。

但是在非洲的法語系國家里，普遍制定的是單一稅率，稅率基本在30%左右，稅率偏高的例如乍得、剛果金和赤道幾內亞為35%，其中乍得針對石油企業的稅率達到75%。但是北非法語系國家雖然同為原法國殖民地，但是經濟發展水平和政府有目的性規劃程度更高，教育和工人專業程度相對較高，按照各國政府的發展規劃，通過稅收調整國家發展戰略。而撒哈拉以南的法語系國家，從地理位置來看由北至南，經濟程度也是由高到低，但是稅率卻呈現反向的勢態。為了平衡稅收的穩定性，撒哈拉以南的法語系國家目前還在普遍應用預扣企業所得稅，根據稅前營業收入，適用相關的稅率，普遍介于0.5%～2%。從北至南，稅率普遍攀升，例如貝寧、布基納法索和塞內加爾適用0.5%的稅率，乍得和喀麥隆增至2%。預扣企業所得稅最終將與年末企業所得稅進行對比，采取多不退、少要補的原則。

2.2 應納稅所得額

(1)一般規定。法語系國家的公司所得稅制度是以國界原則為基礎構建的，即企業(包括非居民企業駐法常設機構、法人企業的分支機構等)僅就其在境內取得的生產經營所得繳納公司所得稅。因此，法國企業在境外的子公司及分支機構在法國境外取得的生產經營所得以及發生的虧損，均不計入法國境內的應納稅所得額。與企業經營活動相關的各種形式的所得均屬于營業所得。因此企業應將各種來源的生產經營所得(包括經常用資產轉讓產生的資本利得所得)合并計算凈所得總額，計算繳納公司所得稅。

(2)免稅所得。除了符合參與免稅制度的股息紅利和資本利得免稅外，公司所得稅沒有其他重大免稅制度。

(3)扣除。可扣除費用：即稅法規定企業實際發生的與取得應稅收入相關的合理支出，可準予稅前扣除。不可扣除費用：一般情況下，與免稅收入相關的支出，尤其是符合參與免稅制度的支出，不得稅前扣除。此外，奢侈消費支出，包括娛樂支出(例如狩獵和釣魚)、豪華住宅和船只的購置和維修費用，違法行為的處罰費用支出，不得稅前扣除。

2.3 稅收優惠

各國政府都會實施不同方式和程度的稅收優惠制度，為了推動技術創新，針對研究與開發費用，要享受研發稅務抵免待遇，必須屬于對基礎研究、應用研究或實驗性開發的支出。針對特定區域，政府劃定區域，針對特定行業或者對提高就業有重大幫助的項目和公司給予定向的稅收優惠政策。對于能夠促進提升就業，或者綠色環保產業，政府也會出臺相應的經濟和稅收政策，給予扶持。

2.4 特殊免稅措施NICHES FISCALES

法國一直以來針對Niches fiscales(免稅措施)存在很多爭議，是指通過立法的手段，針對滿足和符合一定條件的企業給予稅收減免優惠，擺脫普通稅法的一般條款限制。政府通過行政手段有目的的引導納稅人的投資方向，并且有針對性地向某些富裕階層和大型企業通過合法的方法提供稅收優惠，從而實現減稅的目的。為了保護某項行業或產業，或者為保護某個特定區域的就業，對于滿足一定條件的企業投資給予一定的稅費減免措施，這與中國改革開放初期鼓勵外國投資者在某些經濟特區一些超國民稅收優惠待遇類似。

3 增值稅

3.1 稅率

(1)標準稅率。從2014年1月1日開始，法國標準稅率為20%，此稅率適用于所有銷售貨物和提供服務的行為，也適用于歐盟內的資產轉移以及不適用于優惠稅率的進口貨物。從2016年1月1日開始，不用于食品加工或農業生產的農業初級產品的適用稅率從10%上升到20%，但是未經加工的花卉依然屬于優惠稅率適用范圍。

(2)優惠稅率。10%和5.5%的優惠稅率從2014年1月1日開始，大部分商品和服務的增值稅率由7%調整為10%的中等稅率。從2014年1月1日開始，為了扶持法國本土的文化產業，將電影票的增值稅率由19.6%降低至10%；社會保障住房建設與改造的增值稅率由7%降低至5.5%。

(3)特別優惠稅率。下述情況適用于2.1%的特別優惠稅率：銷售國家醫保范圍內的藥品；發行符合規定的出版物包括電子格式的報紙、雜志；對于版權受法律保護的原創表演以及重新編排的傳統表演；電視臺和電臺的播放許可費。

在20世紀80年代，僅有兩個非洲國家適行增值稅，截至2012年，已有40個非洲國家開始執行增值稅制度。各法語系國家的稅率也不盡相同。例如，北非的阿爾及利亞和突尼斯根據商品種類的性質不同，適用不同稅率。而撒哈拉以南的法語系國家普遍適用18%～19%的單一稅率。通過對比能夠發現，增值稅稅率的多樣性僅存在經濟發達的國家和地區，以應對不同經濟情況的差異化對待，從而保證稅收作為宏觀調節尺度的平等。而南撒哈拉的法語系國家經濟結構單一、經濟規模有限，管理手段落后，監管體系混亂且不透明，難以實現類似我國多稅率的細致化分類模式，導致稅收的公平、調節作用弱化。

3.2 經濟共同體內部轉運

目前，歐盟境內統一了增值稅稅收制度。針對歐盟國家內部商品和服務的轉運，適用消費終端國家稅率。例如，如果法國的采購商從歐盟其他國家進口商品，將適用法國20%的稅率。同樣，法國向德國出口商品，則適用19%(德國增值稅稅率)的稅率。撒哈拉以南存在兩大類似歐盟的經濟共同體，同時實現了海關一體化，其增值稅制度也類似歐盟的相關制度。但是，中非共同體針對經濟體內部轉運征收貨值2%的數據統計費(Redevance Statistique)。

4 反避稅規則-轉讓定價

根據法國的轉讓定價政策規定，當法國的納稅實體與境外的分支機構(不論該分支機構是否獨立核算)進行交易時，如果不能證明交易是公平交易，或者不能證明雙方處于平等的地位，該交易會被法國的稅務機關認定為間接轉移利益。同一控制下的關聯方之間的交易定價，必須在類似環境下與非關聯方進行的類似交易的價格相同。否則，企業將面臨被調整的風險，對被認定為轉移利潤的部分征收預提所得稅。除非可以證明外國企業已享受特別稅收優惠(如所在地區的稅率低于法國公司稅率的50%)，否則法國稅務機關在對企業的定價進行調整時有責任提供證據。同時，法國企業也保留自證的權利。

若法國居民企業向關聯方支付的利息不高于同一時期銀行向企業提供兩年貸款利率，則視為其符合獨立交易原則。如果支付給關聯方的利息同時超過以下限額，則不能全額扣除：

債資比1.5∶1；

借款方經調整后的息稅折舊攤銷前利潤(EBITDA)的25%；

從關聯方獲得的利息收入金額。

非洲法語系國家受西方國家的影響，出于自身的政治和經濟的考慮，已開始逐步的實踐反避稅規則，對于所有虛假或以逃稅為目的的交易、安排或其他法律行為，稅務機關有權認定其無效或對其重新認定。出于反避稅規則，所有虛假交易、片面解讀法律精神或其他與起草者精神相違背的行為都不得實施。但是由于其立法和行政管理的缺陷，相關情況雖然推進比較緩慢，但趨勢不可逆。