高校內部控制體系的構建與探究

張夢雪 許菲 孔德卉

摘 要：隨著我國高等教育的深入發展，教學體制的不斷變革，高校的資金來源渠道越來越多樣，業務范圍越來越廣，風險也越來越復雜，這就要求高校加強內控控制建設。但是，現階段來看，高校財務內控體系還存一些不足，影響了高校長遠發展。本文主要從高校內控體系發展現狀，高校內部財務管理工作中存在的問題，完善高校內控體系的構建等幾方面內容進行探究。

關鍵詞：高校;內部控制;體系構建

一、高校內部控制體系構建的重要性

高校一直以來肩負著教書育人的社會職責。所以，我國高校一直以來的發展重心在于科研教學方面，而忽視了其行政管理方面的職能。高校作為我國的事業單位，其內控控制的重要性往往被忽略，而且內部控制一直存在滯后性，內部動力不足等問題。所以，高校的內部控制作為高校行政管理的一個重要方面，出現了其相對滯后性。隨著教育改革的深入，學校自主權的增強，學校的發展迅速，學校規模不斷擴大，高校發展也面臨著更多的風險，如基建部門，采購部門的貪污受賄風險，套取國家科研的風險，部門私設小金庫的風險等。牽涉到的部門，不只是財務、采購、基建，還有人事處、學生處、招生辦事處等部門，對國家造成巨大的經濟損失，對高校的名譽也是一種極大的打擊。上述案例中可以看出，我國高校的內部控制體系存在缺陷，是造成我國高校經濟犯罪頻繁發生的主要因素。因此高校要意識到內部控制的重要性，掌握其方法和手段，建立完善的內部控制體系，就能對各類風險進行全面評估、及時防范、有效控制，從根源上防范風險。

二、我國高校內部控制體系存在的問題

（一）高校領導忽視內部控制的重要性

長期以來，高校對內部控制的重視一直不足。究其原因，主要在于高校為國家財政撥款的事業單位，而事業單位財務管理會計制度既缺乏對高校內部實行成本核算的制度，也缺乏謀求盈利的動力。因此，我國高校的內部控制體系的建設往往容易被忽略，目前高校的內部會計控制工作還停留在起步階段，我國高校領導對內部控制的認識還比較模糊。而且一般高校內部控制工作則是由學校的財務、人事等少數幾個部門負責，與一般的教職工并沒有太大的聯系。除此之外，高校領導既沒有組織對全體老師進行內部控制的培訓，更沒有把內部控制上升到組織文化建設的高度。所以導致，高校教師的內部控制意識普遍較差，認識比較模糊，內部控制工作成為一種流于表面的形式。完善的高校內部控制制度，可以有效地預防和糾正學校的不良行為、舞弊行為，并發揮著不容忽視的深遠影響。長期以來，高校對此問題的關注并不多，尤其是高層管理者對其的關注程度較低，導致了當前高校內部控制總體推進緩慢，內控措施難以落實，內控控制風險難于防范。

（二）缺少內部控制建設的內生動力

長期以來，我國一直將高等學校作為一種非盈利性的機構，屬于國家所有，不存在任何的財政負擔。在沒有財政負擔的狀態下，學校的管理者和所有的教師對教學、科研、招生人數、創收等工作都十分關心，而忽視了學校的辦學成本和效益，造成了學校普遍對內部控制思想淡薄，對制定完善的內部控制制度積極性不高，執行不力。除此之外，校長的任職期限一般是兩屆左右，任職的年限較少，不能滿足持續發展的內控需求;而且，校長管理工作是一種受托責任，在這種受托義務中，如果不能體現出對高校百分之百的信任，會使得使高校的內部管理工作效率低下。雖然我國不少高校根據《高等學校財務制度》設立了總會計師，但由于其一般設立在在高校財務科中，地位較低，沒有話語權，其職能并未完全發揮出來。而大多數高校實際工作中還是以主管財務工作的校長為行使總會計師職責，且大多缺少金融管理方面的專業理論，無法適應高校的融資運作和運作多元化的需求。

目前，我國大多數高校實行的是以黨委為領導下的校長負責制，一般都是以分管財務的校領導履行總會計師職責，但也僅僅從表層上，相對提高并加強了對高校財務管理工作全局的全面宏觀性的管理意識，以及對高校統籌兼顧、協同管理各方面工作人員的綜合意識，實質上對重要環節和重要崗位人員的責任控制還不夠嚴密，特別是對管理層的控制不夠;決策層的職權和職責并不明確，例如很多高校都有黨政聯席會、基建委員會等，但這些機構大多是校級領導和各部門的負責人，權責不清、分工不清，很多職能部門之間的關系不夠緊密，缺乏統一的管理制度，沒有完善的規章制度，也沒有建立相應的管理機構和組織。上述內控意識淡薄，高等學校的內部管理架構、組織機構設置也不合理，使得高等學校的內控管理建設缺乏內生動力。

（三）缺乏對高校高層領導權力的監督和制約

我國法律法規在招生、基建項目建設、采購招標、職稱評定等各方面都賦予了高校極大的自主權利，然而并沒有對高校的責任與義務進行明確的規定，極易導致高校腐敗現象的頻發。高校是一個非常復雜的行政機構，它應當由專業人才來管理，但是在實踐中，很少有經濟管理方面的專家進入大學管理層。雖然有的高校設置了總會計師，但是在決策制定規章制度時沒有過多的話語權。由于高校領導在校內擔任一把手的情況較為常見，導致其內部控制制度難以得到有效實施，而內部審計更是作用性不大，難以對此類現象進行真正有效的審計監督。除此之外高校決策機構的權責分配不夠清晰。高校下設基建委員會、招標采購領導小組、經營性資產委員會、預算委員會等多個部門，但這些部門的運行機制不健全，權責分配不清，集體決策只是走個形式無法實現真正的民主決策。

（四）財務部門與業務部門融合不夠

一般來說，高校財務部門與其他業務部門容易缺少協調溝通。在預算管理方面，高校預算管理涉及到學校的整個經濟活動，如果不能正確認識到預算管理的重要性，就會導致預算編制缺乏權威、執行力度不夠、編制方法不科學等問題，從而導致預算失去應有的精確性和科學性。在編制預算方面，由于業務部門沒有配備專業的會計人員，導致編制預算的方法不科學，導致預算執行方面存在一定的風險。而在預算執行時，各有關業務部門也經常對部門預算內容做出相應調整，容易出現部門預算內容編制不嚴實、約束性不太強、計劃分解落實得不到位等問題。此外，在內控信息的交流和溝通等方面，業務部門也不能保證及時而準確地全面收集分析和及時掌握各種對高校管理和決策都有益價值的重要內控信息。而且由于高校的組織結構過于龐大，層次太多，缺乏一套公開、透明的信息披露制度，導致許多制度和規定無法及時地傳遞。為了解決上述各部門信息閉塞、缺乏溝通的問題，應該構建校園信息互動交流平臺，使得高校職工能夠及時準確、全面客觀地及時了解高校發展狀況及所遇到的問題，讓廣大教師能夠從這個系統中了解到高校的內部控制制度，并能參與到高校的內部控制建設管理中來。6F3FB6A2-CC88-490B-9492-C65D053B8738

（五）監督機制不完善，獎懲機制不健全

內控是指單位對內部控制的設立和執行情況進行監督和檢查，對其效果進行評估，及時發現其存在的缺陷與不足并及時進行采取有力措施調整，是實現高校內部控制的有力舉措。如果沒有健全的監督制度，就會使高校的內部控制無法得到有效的實施。從當前各高校實施現行內部控制的現狀來看，其實施效果不佳，內部控制建設流于形式。其中最突出的是，存在著制度不健全、執行不力，有些領導甚至覺得現有的制度對他們的工作造成了阻礙，帶頭忽視高校管理制度的執行。|

目前，我國的內部控制制度的執行存在著獎懲機制不健全，審計范圍的局限、以偏概全、以點代面、不完備、不全面等問題。盡管高校通常設有獎懲機制，但一般會與科研成果、教學目標完成情況相關，但是很少有學校會把獎懲機制與內部控制結合起來，導致一些教職工忽視內控的重要性。另外，由于高校內部控制體系不夠健全，各個職能部門、崗位間缺乏必要的監督，導致各個職能部門形成了一個信息閉塞的獨立的體系，各個部門之間的工作缺乏配合與溝通。大多數內部控制措施很難在各個部門相互配合完成，內部控制的效果大打折扣。

（六）內控審計未發揮作用，缺乏動力

目前，我國高校內部控制審計工作缺乏動力，不愿意擔負起內部控制評估功能，無法有效地發揮內部控制的功能。一是內部審計的獨立性不強;長期以來，高校的領導將教學與科研列為第一要務，而內部審計作用僅僅是用來監督、審核財務部門的相關流程。導致內部審計職能定位不明確，受高校領導的制約，缺乏應有的獨立性。二是高校內部審計觀念的落后，內部審計的內容、領域都比較狹窄。審計部門的工作主要集中于對學校預算、財政收支等方面的審計以及財務賬務處理的復查上，沒有觸及或深入到管理層面，忽略了對高校的管理與效益審計。甚至在領導離職時，也是一種事后審計，很難實現在審計工作在發現問題的同時及時解決問題，審計結果也很難落實。三是內部審計人員的能力、方法具有滯后性。隨著高校經濟活動的日趨復雜，審計工作的內容、范圍也在不斷地擴展，對審計人員的素質要求也隨之提高。加之內部審計對領導任免、人員編制等方面沒有任何制度規定，這就使當前的內審人員知識面窄、業務能力差等問題更為突出。

（七）信息化建設水平不夠，會計人員的素質不高

高校的信息化建設，一定程度上可以有效地減少人為的操縱與干擾，使得高校的管理活動規范化、規范化，從而扭轉目前高校各部門信息閉塞的現象，從而提高管理的效能。雖然，我國高等學校的財務管理信息化體系已經初步具備了一定的規模，能夠滿足會計的基本管理要求。但是近年來，隨著我國高等院校的辦學規模不斷擴大，管理層次不斷增加，各個部門都形成了自己的信息系統，而財務部門對數據的安全要求很高，往往采用獨立的局域網物理隔離，導致財務信息不能及時更新，信息不能共享，工作效率低下。

除此之外財務人員能力素養不高，也容易導致高校信息化水平不夠。由于會計信息化的運用，高校的內部控制發生了巨大的變革，對會計人員來說也是巨大的挑戰。但是傳統的高校會計工作相對單一，致使許多會計人員缺乏上進心、故步自封，對其發展與變化一無所知，難以適應信息化時代的會計工作。所以，要提高高校會計人員能力和素養，提高信息化建設水平。

三、高校內部控制建設問題的對策探討

（一）加強內部控制環境建設，增強內控意識

要增強內控意識，提高內控理念，強化內控環境。首先，在學校領導層次上要加強對內部控制的建設重視;其次，要加強全體教職工的主體意識，從思想上加強對內部控制的認識，主動參與到內部控制體系的制訂和實施;第三，要構建科學、嚴密的內部控制體系，以保證學校的各項經濟活動能夠有效、健康地運行;第四，建立內部控制評價體系，把內控實施情況的考核標準效納入績效評價體系，與升職和待遇掛鉤。對于執行內部控制成效顯著的相關部門及工作人員提出表揚和物質激勵，對違反內部控制的部門和人員提出處理意見，將內控評價與領導及廣大師生的利益相聯系，從而對高校進行內部控制文化建設起到激勵和制約作用。

（二）健全風險評估機制，重視內部審計

第一，增強風險評估意識，成立風險評估小組。為了加強高校管理人員的風險管理意識，學校要建立校長及職能部門處長領導的風險評價工作小組，確定校長是學校內部控制建設的“第一責任人”，主要負責對學校的重大項目進行風險評估，提高風險防控的質量。第二，要加強風險預警。高等學校必須堅持運用科學的審計方法和手段建立風險預警指標，定期或不定期地對高校的風險進行評估、監督，并提出相應的對策建議，為管理層提高防范風險的方法和措施。

要強化高校內部控制的財務管理，必須不斷改進內部審計，強化對財務的監管力度，防范腐敗。對此，高校應該保證內部審計部門的獨立性，成立專門的審計部門，確保其能夠獨立自主地開展高校內部的監督工作。同時，高校應該保證配備審計人員的數量充足和專業質量，重視和選拔那些整體綜合素質較強的審計人員。在后續的人員能力的培訓工作上，高校還要繼續不斷的加強對審計人員能力培訓，完善自身知識體系，進一步學習了解最新國家新出臺審計的相關政策法規，以更好促進高校審計人員工作水平和效率的提高。

（三）合理設置崗位，建立相應的協同工作機制

采取措施確保高校經濟活動的決策、執行和監督相互分離，一是強調過程的分離。高校決策、執行、監督是相互獨立、相互制約的過程。高校在進行經濟管理活動前，必須獲得授權批準，尤其是大型采購、基本建設以及涉及到的大量資金支付等，必須通過集體決定和會議，沒有個人可以自行決定，也不能擅自更改集體決定。二是職位的分離，負責經濟活動決策的崗位獨立于具體執行業務的崗位，負責執行業務的崗位無權自行決策，負責監督的崗位獨立于決策與執行崗位，確保監督成效。防止既是監督者又是執行者現象的發生。高校在進行機構結構、崗位設置時，要根據單位的實際情況，在現有的編制范圍內，根據高校的內部控制需要，設置相應的崗位，建立相應的協同工作機制。

（四）加強高校信息化建設，構建大數據管理平臺

高校要重視并強化信息化建設，把經濟活動和內部控制過程融入到信息化建設中去，以降低或排除人為操縱的因素，保障校園信息的安全。高校要實現內部控制信息化，可以通過外部力量，比如聘請專業的內部控制咨詢機構、專業的內部控制應用軟件開發商、高校的教授、科研人員等，與學校相關部門組成專門工作小組，推進高校信息化建設。除此之外，依托智慧校園建設，構建大數據管理平臺。通過一體化運行、一庫式管理，實現預算管理、會計核算、決算報表、收費管理、國庫支付、資產管理、政府采購、項目建設、合同管理、人事管理、科研管理、教務管理等多個平臺數據的共享、共建、共用，達到數據整合和貫通的目的，實現財務業務數據的綜合應用。

（五）建立人才激勵機制，加強專業人才隊伍建設

第一，要健全高等學校的人才激勵機制。為行政人員單獨建立與教師不同的考核體系，將薪酬與考核結果掛鉤，建立崗位責任制度。第二，要強化對內控的專門人才的培養。通過參加政府部門、培訓機構和校內的內部控制培訓，培養專業的內部控制人員。在實踐中，通過對內部控制的理論引導，使其在實踐中不斷地學習，并在必要時到其它高校去考察，汲取經驗，不斷創新。其次是不影響學校正常運轉的情況下，對重點崗位進行內部控制。

四、結語

總之，當前我國高等學校的內部控制制度尚不完備，管理方式比較單一，尚需不斷完善，高校應根據自身的實際情況，不斷完善高校的規章制度;構建高校內外控制的監督體系;加強對高校的風險評價，加強對高校的風險評價;加強高校財會管理人員專業化、科學化的預算編制;加強高校信息化建設，提升高校內部管理的質量和水平，促進學校的持續、健康發展。6F3FB6A2-CC88-490B-9492-C65D053B8738