財務會計控制的難點及優化措施

高秀娥

加強財務會計控制是新時期背景下財務管理乃至運行管理的一大要點。針對財務會計控制中普遍存在的內控意識較弱、財務人員內部任用管理制度存在缺陷、財務管理制度落后、財務風險防控困難、內部控制監督機制不完善、財務會計控制的評估體系不夠科學、信息化水平低等難點，有必要通過落實內控管理責任追究、加強財務人員培訓管理、完善財務工作制度、加強財務風險防控、完善內部控制監督機制、健全財務會計控制的評估體系、積極推動信息化發展等措施進行有效改善和優化，進而改善財會控制效果。

財務會計控制概述

所謂財務會計控制，簡單來說就是通過內部控制來對財務會計工作的開展加以把控，進而推動財會水平提升，優化財務管理并充分發揮其作用，強化整體運行管理，提供可靠的財務會計支撐，保障資金使用科學、合理、規范，有效降低財務風險發生幾率，解決各種財務相關問題。財務會計實際上是與管理會計相對應的部分，其不僅能夠準確反映財務狀況，也能為相關決策的制定提供有價值之信息，更能為相關責任履行的考核、運行管理帶來支持。財務會計通常具有較為明顯的行政性、獨立性，并且需要在實踐中遵循公認會計原則。而內部控制則是指通過內部的各種手段、措施等加強管理、控制，進而促使特定目標實現。財務會計控制需要從財務會計工作的開展出發，深化財務會計與管理控制的有機融合，在提高財務會計工作水平的同時更好地支持整體運行及管理。加強財務會計控制往往需要遵循全方位性原則、平衡性原則、適應性原則、成本效益原則等，方能在實踐中切實強化控制，以良好的財務會計工作支持其他工作的高質量開展。

財務會計控制的難點分析

內控意識較弱

財務會計控制的有效實現，需要由上到下的所有人員具有良好內控意識，進而共同落實相應的內控工作。但是目前內控意識薄弱的問題較為明顯，尤其是管理層。一方面，對內部控制的整體性缺乏正確、良好的認知，沒有意識到財務會計控制的重要價值，不能從宏觀角度對財務會計控制的要點進行準確把握，導致控制策略與措施很容易陷入“各自為戰”的僵局，內控流于形式；另一方面，內控專業知識掌握不到位，并不能將財務會計專業理論、業務工作、管理工作等進行緊密結合，難以基于專業知識和技能進行有效控制。

財務人員內部任用管理制度存在缺陷

毫無疑問，財務人員作為進行財務會計控制的關鍵主體，其能夠完全勝任工作崗位將直接決定相應的實踐質量與效果。然而目前財務人員內部任用管理制度有所缺陷的難點普遍存在，導致在崗人員的綜合素養無法完全達到預期和要求，自然會影響相應的財會控制工作開展。一方面，財務人員的任用標準不夠科學、合理，沒有基于實際業務需求、管理需要等對相應的人員綜合素養提出明確要求，導致人員任用存在較強的隨意性，影響控制實效；另一方面，人員管理制度還有待完善的部分，在職業道德規范、工作流程與標準、績效管理等方面難以形成完全統一、有效的標準，難以充分激發財務人員積極性與熱情，進而影響控制效果。

財務管理制度落后

制度是指導、約束、保障財務管理的基礎。只有在先進、健全的制度支持下，財務管理工作才能得到良好開展，相應的財會控制效果也能得到保障。然而財務管理本身較為復雜，涉及到多個領域，相應的制度也較為復雜，自然很難完全保障制度的科學性、合理性、完善性。在財務管理制度較為落后的情況下，制度本身就有著不少的缺陷，無法為財務會計控制提供可靠支持，很容易導致財務管理陷入混亂、出現差錯。在財務管理制度持續未得到有效改善和優化的情況下，財務會計控制必然很難取得良好成效。

財務風險防控困難

財務風險是現代化背景下財務管理的要點所在。財務管理面臨著大量風險，這些風險往往具有較為客觀性、全面性、不確定性等特征，難以有效識別、分析、防范、控制和處理，并且一旦爆發就會造成嚴重危害與巨大損失。財務風險防控本就有著巨大難度，再加上風險防控意識較差、風險預防和處理機制不完善等問題的存在，使得財務風險對財務會計控制所造成的威脅更是極為巨大，嚴重影響相應的控制實效。

內部控制監督機制不完善

財務會計控制的一大要點在于加強內部監督，通過科學、強有力的監督確保相關工作有序、規范落實。不過內部控制監督機制并不完善，往往存在一些缺漏。首先，監督權責不明確。內部監督需要建立在科學、明確、規范的組織結構與權責體系基礎上，確保監督工作能夠有序落實。如果監督工作本身就難以開展，那么監督作用必然無法有效發揮，財務會計控制的實效很難得到保證。其次，內部審計不夠獨立。內部審計是內部控制的關鍵手段，但在實踐中卻極易出現獨立性不夠的情況，從而影響內部審計效果，危及財務會計控制。最后，監督程序和制度待優化。在內部監督責任明確的情況下，相關程序和制度卻不規范，那么財務會計控制同樣會受到多方面的挑戰，可能無法按照預期落實。

財務會計控制的評估體系不夠科學

對財務會計控制進行評估，不但可以進一步深化把握財務信息，還能反映相應的控制情況，進而凸顯存在的不足。但是要構建科學、健全的評估體系并不容易，需要全面覆蓋財務管理以及其他部分，從各維度進行綜合評價，實踐中往往會出現評價內容覆蓋面有限、評價指標設置不合理、評價過程不夠規范等問題。在評估評價體系不能有效反映財務管理時，自然無法高質量落實財務會計控制。

信息化水平較低

信息化時代需要積極推動財務會計控制的信息化過渡與發展。然而目前信息化水平還有待提高，多個方面都有著明顯不足，如軟硬件基礎薄弱、財務人員信息安全意識差且信息操作能力弱、缺乏信息技術專業人才、財務管理系統的功能不夠豐富、對先進技術的利用不到位等。合理運用信息化技術，能為財務管理提供先進而有力的支持。而信息化發展的滯后，自然成為了新時期背景下阻礙財務會計控制的一大因素。

財務會計控制的優化措施

落實內控管理責任追究

對具體的內控責任加以明確并完善相應的追責機制，能夠從責任層面為財務會計控制提供有力支持。健全責任追究體系，將財務會計控制相關責任層層落實到不同部門和崗位，堅持貫徹“誰主管，誰負責”和“有責必究，追責到人”的基本原則，在發現財務管理問題后及時追責并采取經濟處罰、警告、降職、撤職等方式進行懲處，具體需要根據追責結果確定。對財務會計控制相關的工作進行細分，并以此作為責任劃分的重要依據，務必要確保相關責任的劃分足夠合理，避免出現權責不明、沖突或遺漏的情況，有效基于責任進行調整和監管。

加強財務人員培訓管理

對財務人員進行有效培訓和管理，能全面提升他們的綜合素養，進而更好地為財務會計工作開展提供支持、強化控制。針對財務崗位構建內控考核指標，規范相應的考核方法，并建立對應的獎勵與懲罰制度，有效激發財務人員的工作積極性，從而為財務會計的有效控制奠定基礎。重點對財務人員的業務差錯、學習情況等進行考核，能夠很好地起到財務會計控制作用。在健全考核機制的基礎上完善財務人員選拔監督和培訓機制?；诳己私Y果對人才進行選拔，同時加強相應的監督和管控，確保選拔結果足夠真實、客觀和可靠。對考核結果進行綜合分析，并對考核不達標財務人員進行專業知識和技能、職業道德、內部控制與風險管理意識等方面的培養，能進一步強化財務會計控制。

完善財務工作制度

對財務工作制度加以完善，可以很好地發揮制度本身的約束、規范及保障作用，從而支持財務會計的有效控制。著重從預算管理、預審批、財務工作流程等方面進行調整和優化，可有效健全制度并支持財務會計工作的良好落實。其中預算管理制度的構建需要全面覆蓋所有部門和崗位，形成以管理層為領導、以財務部門為關鍵、以其他部門及崗位的配合為基礎的綜合性制度。所有部門需要根據實際情況，在財務部門指導下按照相關規范編制預算方案，并在通過審批后嚴格按照預算進行操作和管理，有效控制資金使用。而預審批制度實際上是預算管理制度的延伸，即管理層能夠提前進行審批，預先了解各部門預算情況，并在財務部門審核通過后再次進行審批，切實保障審批的有效性與可靠性。對具體的預審批流程進行規范，管理層可通過預審批模塊提前對各部門預算情況進行大致把握，進而為審批工作的落實提供一定支持。而財務工作流程制度的規范，則是在預算管理的基礎上，對具體的資金下撥、使用和監管進行規范。嚴格按照預算方案進行操作和執行，保存好相應的票據、資料等，并在需要調整預算時及時上報，獲得審批后方可落實。

加強財務風險防控

1.風險分析。對財務風險進行綜合分析，弄清楚相應的原因、特點、危害以及有效防控策略，能夠為后續的風險防控工作開展提供良好支持，進而加強風險層面的有效控制。在條件允許的情況下，可以嘗試建設風險分析委員會，通過設置委員長、秘書、副委員長、委員以及員工代表的范式，構建多個部門與崗位共同參與、協同配合的財務風險分析結構，進而系統化地對各種財務風險進行綜合分析。而在條件不允許的情況下，則需要形成以財務部門為核心、以管理層為領導、其他部門積極配合的財務風險分析體系，務必要對各種風險進行正確分析與有效識別，從而為相應的風險防控提供依據。在此基礎上，有必要針對財務管理的重點環節加強內部審計，真正做到全過程、全方位審計，通過強有力的監管確保會計信息的真實性和可靠性，進一步保障財務風險分析結果的有效性，以免因為風險分析本身存在問題而影響財務管理和風險防控。在實際分析財務風險的過程中，需要兼顧內部影響和外部環境，綜合性地進行全方位分析，以免遺漏部分重要因素而導致分析結果的可靠性大受影響。而且管理層需要從宏觀層面進行考量，將財務會計工作置于大環境中進行綜合考量，更進一步地深挖其中可能存在的各種風險。而對風險評估標準、風險發生可能性評估標準、風險影響程度評估標準等加以構建，則是通過可量化的方式支持財務風險分析工作的有效落實，大幅增強可操作性。其中風險發生可能性評估標準的構建需要同時從定性與定量兩個角度出發，對各種潛在風險、重大突發性事件風險進行綜合研究，同時借助歷史數據統計進行分析，將風險發生可能性劃分為極低、低、中等、高、極高等多個層級。風險影響程度評估標準的構建同樣需要從定性與定量兩個角度出發，對業務控制、合法合規性以及財務損失金額等方面進行分析和判定，并可將相應的影響程度劃分為不重要、次要、中等、主要、重大等多個層級。

2.風險分層管理。基于財務風險分析結果對風險進行分層管理，能夠針對不同層次的風險制定不盡相同的防范、控制、應對、處理策略，進而優化資源配置，保障風險防控實效的同時降低相應的防控成本。其中不重要風險往往只需要從思想上加以注意并遵守相關規章、制度、流程、規范即可，無需采取其他措施進行防范；次要風險除了要在思想上加以注意并遵守相關規章、制度、流程、規范外，還需要關注可能出現的風險點；中等風險則需要采取措施及時進行整改，通過合理而有效的管理與控制盡可能降低風險發生幾率；主要風險則需要加以重視，落實相應的管控整改措施，對其中存在的風險漏洞進行分析并構建相應的應急方案，切實推動風險降低；重大風險則需要立即進行控制和整改，并對相應的效果進行評估，持續分析風險點的影響，直到風險被有效降低為止。當然，除了要對風險分層進行管理之外，還需要從整體上進行統一管理，合理協調宏觀與微觀層面的關系，盡量提高管理水平。

3.風險規避和控制。對各種風險進行規避與控制是財務風險防控的關鍵所在。針對各種財務風險，采取分配、回避、轉移、降低等方法進行處理，能夠很好地對風險加以防控。通過構建財務預警系統的方式，能夠對資金使用情況進行有效監督，并在資金使用安全存在問題和風險時及時進行預警，為相應的風險防控提供支持。著重圍繞籌資、投資、資金回收、會計信息等方面加強管控，規范具體的流程和標準，可在加強風險分析的基礎上進行有效管控。

完善內部控制監督機制

全面完善內部控制監督機制，能夠從內控層面強化對財務會計工作的有效控制。尤其要圍繞內部審計進行探究和拓展，在明確內部審計職能的前提下，對其獨立性進行強調和確保，進而以審計工作實現對財務會計的有效監督。全面提高審計人員綜合素質，確保其專業素養過關，職業道德良好，同時調動其工作熱情，切實強化審計工作的開展。對包括財務會計核算、內部控制、風險管理等的有效設計與監督，可減少財務管理中的違規行為，降低財務風險。另外還需要積極推動審計項目精細化管理，優化資源配置，重點審計關鍵項目，逐步構建標準化、規范化的審計流程與方法，強化針對性審計，落實風險導向的全程監管。

健全財務會計控制的評估體系

對財務會計控制情況進行準確評估，可以發現財會工作中的種種缺陷與不足，進而針對性地探究相應優化措施。從整體上完善財務會計工作的評估體系，并對具體的評估指標、方法、流程、標準等加以規范，通過定期評估與動態評估相結合的方式，對財會工作質量、內部控制制度健全性、監督審計措施效果、風險防控能力、違規違紀案件等進行綜合評估，可以很好地為財務會計控制提供必要依據。

積極推動信息化發展

大力探索信息化發展路徑，能夠借助先進技術加強對財務會計工作的有效控制。建立一體化管理平臺，促進各部門、崗位之間的有效交流與合作，同時利用大數據技術、人工智能技術等對財務信息進行自動化、智能化分析，及時發現其中的問題，為相應的會計信息核算、內部審計等提供支持。通過信息化系統實現動態監管，實時反映財務工作情況，在出現會計信息不符合規范、違規操作等情況時自動進行警報，能夠進一步強化對財務會計的實時控制。

結束語

綜上可知，加強財務會計控制是保障資金運行安全、各項業務運行有序以及管理工作合理可靠的重要手段。只有全面強化內控意識，將內部控制工作滲透到不同崗位和環節，加強對財務會計的綜合化控制，通過各種渠道進行創新、調整和改善，不斷探索科學、高效的發展模式，才能以財務會計控制支持內控工作的高效開展，同時發揮內控對改善財務會計實效的作用。

（山東省濰坊市地震監測中心）

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