竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)形成與管理應(yīng)用的實踐研究

何峰 南寧軌道交通集團有限責(zé)任公司

一、工程項目竣工財務(wù)決算滯后情況分析與不利影響

工程項目竣工財務(wù)決算不及時，長期以來都是中大型基建項目的痛點，也是困擾工程建設(shè)單位的頑疾，不僅違反《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）“第二條 基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月”的規(guī)定，更導(dǎo)致了諸如：無法確定交付使用資產(chǎn)、無法移交資產(chǎn)至使用單位、長期暫估資產(chǎn)無法準(zhǔn)確計提折舊、資產(chǎn)管理缺位甚至資產(chǎn)流失等重大問題，對工程建設(shè)單位和資產(chǎn)使用單位都造成了嚴(yán)重不利影響。

竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)的形成，作為工程項目竣工財務(wù)決算中最為重要一環(huán)，也是編制工作量最大的一個步驟，其重要性不言而喻，但業(yè)界對于該問題的研究廣度和深度仍有空白。筆者根據(jù)歷年負(fù)責(zé)并參與多個工程項目竣工財務(wù)決算工作的經(jīng)驗，從編制竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)明細(xì)的角度出發(fā)，研究其形成過程與管理應(yīng)用中普遍存在的實踐問題，分析其成因并提出解決問題的對策和思路。

二、交付使用資產(chǎn)形成與管理應(yīng)用存在的問題及成因分析

交付使用資產(chǎn)的形成直接關(guān)系竣工財務(wù)決算的準(zhǔn)確性，以及后期資產(chǎn)使用和管理應(yīng)用的效能，多數(shù)大中型工程項目竣工交付使用資產(chǎn)的形成效率不高、甚至較為拖沓，究其原因既包括工程建設(shè)跨度周期長、工程資料繁雜、資產(chǎn)明細(xì)冗長、工程結(jié)算滯后等客觀因素外，也包括決算工作體制機制不健全、基建成本核算不細(xì)致、工程建設(shè)經(jīng)辦人員較多、工程資料缺失、編制人員能力不足和經(jīng)驗缺乏等主觀因素。以軌道交通行業(yè)為例，交付使用資產(chǎn)涵蓋了車站、隧洞、車輛、調(diào)度、運維、通信、環(huán)控、售票、安檢等多個復(fù)雜資產(chǎn)系統(tǒng)，超過十幾萬項的資產(chǎn)清單明細(xì)，涉及多重建設(shè)費用的分?jǐn)偅o交付使用資產(chǎn)清單的編制工作增加了較大復(fù)雜度和困難度，具體問題和成因分析如下：

（一）竣工財務(wù)決算與工程建設(shè)、工程結(jié)算相脫節(jié)

工程竣工財務(wù)決算是基本建設(shè)項目的最后閉環(huán)，但在大多數(shù)工程項目實際建設(shè)中，竣工財務(wù)決算環(huán)節(jié)卻與工程建設(shè)、工程造價結(jié)算工作相脫節(jié)，幾乎都是工程完工驗收、造價結(jié)算已完畢，工程建設(shè)和結(jié)算相關(guān)負(fù)責(zé)及經(jīng)辦人員已離場后，負(fù)責(zé)竣工財務(wù)決算的人員才開始著手啟動相關(guān)工作，導(dǎo)致未能與工程概算、工程建設(shè)、工程結(jié)算等工作建立有效溝通和數(shù)據(jù)鏈接，不能掌握工程建設(shè)交付使用資產(chǎn)的全貌，對工程概（預(yù)）算調(diào)整和造價結(jié)算調(diào)整的認(rèn)知不到位，對交付使用資產(chǎn)的分布和特點了解不全面，最終造成交付使用資產(chǎn)清單的編制只能依靠工程結(jié)算單、資產(chǎn)驗收清單、施工和采購合同等資料，若相關(guān)資料和結(jié)算手續(xù)不完備時，工程竣工財務(wù)決算的編制過程猶如紙上談兵，交付使用資產(chǎn)的形成便會脫離資產(chǎn)實際情況。

（二）對竣工財務(wù)決算工作重視不足、參與度不高

在傳統(tǒng)的工程項目建設(shè)過程中，由于建設(shè)單位管理人員的認(rèn)知偏差和思維慣性，始終將工程項目按時、保質(zhì)完工交付作為首要任務(wù)，對工程項目的概（預(yù)）算控制、質(zhì)量管控、完工驗收、造價結(jié)算的重視程度遠(yuǎn)高于竣工財務(wù)決算，甚至認(rèn)為工程竣工財務(wù)決算只是工程尾款的支付，應(yīng)全部由財務(wù)部門負(fù)責(zé)實施和開展，導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)形成過程中無工程管理人員、合同管理人員、設(shè)備管理人員、材料管理人員的參與，交付使用資產(chǎn)清單編制工作最終面臨著領(lǐng)導(dǎo)不重視、協(xié)同效力不足、數(shù)據(jù)信息斷層等窘境，尤其對于建設(shè)周期長、工序復(fù)雜、資產(chǎn)龐雜的工程項目而言，高效、準(zhǔn)確形成交付使用資產(chǎn)清單的難度劇增。

（三）工程建設(shè)成本核算不細(xì)致、偏離財務(wù)決算需求

基本建設(shè)項目的財務(wù)核算主要執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）和《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建〔2016〕504號）的相關(guān)規(guī)定，通過設(shè)置“建筑安裝工程投資支出”“設(shè)備投資支出”“待攤投資支出”“其他投資支出”科目來核算工程建設(shè)成本，工程竣工財務(wù)決算工作主要執(zhí)行《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503號）的相關(guān)規(guī)定，通過編制“項目概況表”“項目竣工財務(wù)決算表”“資金情況明細(xì)表”“交付使用資產(chǎn)總表”“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”“待攤投資明細(xì)表”“待核銷基建支出明細(xì)表”“轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表”等報表來反映工程建設(shè)交付成本，然而在交付使用資產(chǎn)清單形成過程中，前者的工程財務(wù)核算與后者的竣工財務(wù)決算之間并未形成有效過渡和銜接，會計科目設(shè)置與核算在一定程度上偏離了財務(wù)決算的需求，導(dǎo)致工程建設(shè)成本的會計記錄無法直接轉(zhuǎn)換形成交付使用資產(chǎn)清單。

（四）交付使用資產(chǎn)的形成未考慮后期管理應(yīng)用效能

基于政策層面對工程竣工財務(wù)決算時效性的規(guī)定，容易導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)清單的形成流于形式，未能充分考慮到后期資產(chǎn)管理應(yīng)用的效能問題，包括諸如：資產(chǎn)清單的可移交性、資產(chǎn)折舊計提的準(zhǔn)確性、維護更新拆換的便捷性、賬務(wù)明細(xì)調(diào)整的可行性、資產(chǎn)臺套的可盤點性等。

若交付使用資產(chǎn)清單過于精細(xì)，會導(dǎo)致核算成本和管理成本的大幅增加等問題；若交付使用資產(chǎn)清單過于粗獷，會導(dǎo)致部分資產(chǎn)拆換和處置無法進行明細(xì)核算，資產(chǎn)明細(xì)賬無法與實物資產(chǎn)一一對應(yīng)等問題。另外，在涉及多重建設(shè)費用分?jǐn)偟那闆r下，不同分?jǐn)偰Ｊ娇赡軙绊懛课萁ㄖ锖蜋C器設(shè)備原值的劃分，最終對從價計征的房產(chǎn)稅額產(chǎn)生不同結(jié)果。

（五）竣工財務(wù)決算報表編制人員能力不足、經(jīng)驗缺乏

竣工財務(wù)決算報表編制人員能力不足、經(jīng)驗缺乏，也是制約竣工交付使用資產(chǎn)明細(xì)形成的主要因素之一。通常情況下，由建設(shè)單位的財務(wù)部門負(fù)責(zé)工程項目的竣工財務(wù)決算工作，財務(wù)人員也就擔(dān)當(dāng)起了編制包括“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”在內(nèi)竣工財務(wù)決算報表的主要責(zé)任。然而，竣工財務(wù)決算報表的編制并非財務(wù)人員的日常主項工作，財務(wù)人員一般不具備工程造價預(yù)結(jié)算和工程設(shè)備的管理知識，對工程項目建設(shè)進度和情況也了解不深入，必然導(dǎo)致其編制竣工財務(wù)決算報表的能力不足、經(jīng)驗缺乏，最終難以獨立勝任編制竣工財務(wù)決算報表的工作。

三、解決問題的對策和思路

（一）構(gòu)建貫穿工程建設(shè)的竣工財務(wù)決算工作體系

從工程項目始建源頭，開始構(gòu)建基于服務(wù)竣工財務(wù)決算目的、并貫穿工程建設(shè)過程的竣工財務(wù)決算工作體系，一方面是根據(jù)工程項目的特點，在工程建設(shè)成本支出的科目下設(shè)置多級輔助核算明細(xì)科目，用于匹配竣工財務(wù)決算報表和交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的需求；另一方面是通過編制項目全過程跟蹤形式的工作底稿和臺賬，對投資建設(shè)形成的資產(chǎn)進行實時明細(xì)記錄，并在工程建設(shè)成本財務(wù)明細(xì)賬與交付使用資產(chǎn)明細(xì)清單之間建立有效的數(shù)據(jù)銜接，打通二者之間的數(shù)據(jù)壁壘，將工程建設(shè)成本的會計記錄有效轉(zhuǎn)換形成交付使用資產(chǎn)清單；最后一方面，做到交付使用資產(chǎn)明細(xì)清單基本能及時反映達到預(yù)定可使用狀態(tài)資產(chǎn)的情況，并階段性的與項目工程造價核定額基本保持一致，將交付使用資產(chǎn)清單的編制工作提前至工程建設(shè)過程中去，從源頭和本質(zhì)上解決竣工財務(wù)決算與工程建設(shè)、工程結(jié)算相脫節(jié)的問題，以及會計科目設(shè)置與核算偏離了財務(wù)決算需求的問題。

（二）組建多部門相互協(xié)同的竣工財務(wù)決算工作團隊

組建由建設(shè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由財務(wù)部門牽頭，工程管理部門、合同管理部門、設(shè)備管理部門、材料管理部門等多部門相互協(xié)同的竣工財務(wù)決算工作小組，向各部門宣貫、培訓(xùn)竣工財務(wù)決算的工作內(nèi)容和要求，以便將竣工財務(wù)決算工作任務(wù)分解至各個部門，甚至列入其考核指標(biāo)，不僅可以提升竣工財務(wù)決算工作的重要性，還可以充分調(diào)動各個部門配合竣工財務(wù)決算工作的積極性，有效配置編制交付使用資產(chǎn)清單所需的各種資源。

在資源和條件具備的情況下，財務(wù)部門可充分利用數(shù)字化技術(shù)打造竣工財務(wù)決算的信息化平臺，在竣工財務(wù)決算工作小組的職權(quán)內(nèi)，牽頭組織各部門共享相關(guān)數(shù)據(jù)，提供相關(guān)技術(shù)支撐。要求工程管理部門、合同管理部門、設(shè)備管理部門、材料管理部門，按照工程建設(shè)階段（季度或半年度）在信息化平臺中，填報項目全過程跟蹤的工作底稿和臺賬。同時建立健全工程檔案管理制度，在信息化平臺中整合收集并管理工程項目從立項開始的各種資料，做到信息化平臺中的各項數(shù)據(jù)均能查詢到相應(yīng)的支持材料，確保竣工財務(wù)決算工作及交付使用資產(chǎn)清單編制的有序推進，從體制和機制上解決了領(lǐng)導(dǎo)不重視、各部門參與程度不高、工作協(xié)同效力不足、數(shù)據(jù)信息斷層等問題。

（三）對交付使用資產(chǎn)的管理應(yīng)用效能進行測算和規(guī)劃

竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，既是竣工財務(wù)決算的終點，也是實物資產(chǎn)管理工作的起點，具有雙重用途和屬性，需要結(jié)合考慮二者目的與需求。在符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定對新增實物資產(chǎn)條件的前提下，應(yīng)當(dāng)以交付使用資產(chǎn)的全生命周期對資產(chǎn)管理應(yīng)用效能進行測算和規(guī)劃，充分調(diào)研并確定資產(chǎn)明細(xì)的原值情況（包括主體設(shè)備和附屬設(shè)備）、可拆換情況（包括是否必須與其他資產(chǎn)同時更換）、使用年限與主體設(shè)備是否一致情況（或與其他附屬設(shè)備一致），在此基礎(chǔ)上合理確定交付使用資產(chǎn)清單的精細(xì)化程度，以充分適應(yīng)資產(chǎn)后期使用中的各種情況變化，尋求資產(chǎn)精細(xì)化管理的最優(yōu)成本方案，在交付使用資產(chǎn)數(shù)據(jù)的底層設(shè)計邏輯中，規(guī)避了交付使用資產(chǎn)的形成流于形式和后期資產(chǎn)管理應(yīng)用效能低下的風(fēng)險。表1以某類固定資產(chǎn)臺套為例進行測算和規(guī)劃。

表1 竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單形成確認(rèn)表

（四）引入外部專業(yè)機構(gòu)實施或指導(dǎo)竣工財務(wù)決算工作

工程竣工財務(wù)決算是建設(shè)單位的職責(zé)，當(dāng)建設(shè)單位人員不具備編制“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”在內(nèi)的竣工財務(wù)決算報表時，則應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)引入外部力量，如外聘會計師事務(wù)所、咨詢公司等專業(yè)機構(gòu)實施或指導(dǎo)竣工財務(wù)決算工作。通過外部專業(yè)機構(gòu)對建設(shè)單位相關(guān)人員進行必要的工作指導(dǎo)和知識傳授，不僅可以有效減輕建設(shè)單位開展竣工財務(wù)決算工作的壓力，還可以迅速提升建設(shè)單位相關(guān)人員的編制竣工財務(wù)決算報表的水平、積累經(jīng)驗，建立竣工財務(wù)決算工作的人才儲備。

但需要注意的是，外聘并授權(quán)專業(yè)機構(gòu)實施或指導(dǎo)竣工財務(wù)決算的行為，并不能消除或減輕建設(shè)單位的主體責(zé)任。外部專業(yè)機構(gòu)對其形成的工作成果承擔(dān)責(zé)任，建設(shè)單位需對利用專業(yè)機構(gòu)工作成果進行竣工財務(wù)決算工作承擔(dān)責(zé)任。

四、結(jié)論與展望

綜上所述，竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，絕不是獨立于工程建設(shè)、工程結(jié)算之外的單一工作流程，而應(yīng)當(dāng)是與之融合且貫穿于工程項目全過程的工作體系。在重要程度上，需要單位領(lǐng)導(dǎo)人員的足夠重視，由財務(wù)管理部門牽頭組織多部門協(xié)同配合的工作機制，立足于竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，能同時滿足于竣工財務(wù)決算的要求與后期資產(chǎn)管理應(yīng)用的需求，使竣工財務(wù)決算交付使用資產(chǎn)在全生命周期內(nèi)發(fā)揮最大的運營和管理效益。