大數據時代審計主體心理探析
——基于心理學氣質學說

王小紅 劉夢陽

（西安工程大學管理學院，陜西 西安 710048）

隨著大數據技術的不斷探索、研究、應用和發展，審計行業所受影響不容小覷。為順應時代的變遷，國內外學者研究審計模式在大數據時代發展趨勢。而審計心理學作為近幾年新興的審計學與心理學的交叉學科，我國學者對其進行的研究主要基于傳統的審計模式，少有學者研究大數據時代審計模式下的審計心理學。大數據時代下，審計主體面臨著工作轉型的巨大挑戰，故對審計主體的心理進行研究并及時對其提供指導與疏通對審計實務具有重大意義，但是該領域并沒有得到應有的重視。據不完全統計，目前核心期刊公開發表的關于審計心理學的研究成果僅9篇，而大數據時代下更是缺乏對于審計主體的心理研究，因此基于心理學的氣質學說，針對大數據時代的審計實務變化，對審計主體的心理進行研究，以便審計主體能夠更好地適應實務轉型。

一、研究現狀

（一）審計心理學研究現狀

審計心理學屬于審計學的附屬產物，其存在意義和研究目的都是服務于審計實務。審計心理學作為一門應用型交叉學科，將普通心理學延伸至參與審計實踐的審計主體和審計客體，并對其心理活動進行研究，分析產生原因及其變化，以此輔助審查被審計單位的財務收支等相關經濟行為的真實性、合法性和效益性，提高審計人員出具審計報告的效率和準確性。

我國關于審計心理學的研究起步較晚，20世紀末，南京審計學院的王會金教授在《審計心理學》一書中，首次嘗試審計學理論和心理學的有效結合，將審計心理學作為一門新興的邊緣學科在學術界提出。時隔19年，王會金教授詳細講述了審計心理學的研究意義、學科特點和發展趨勢，并準確界定審計心理學與其交叉學科（心理學科、行為學科）之間的關系。在此期間，陸續有學者嘗試將審計心理學與審計實踐結合，旨在為審計實踐活動提供指導。從審計工作的具體內容出發，有學者以財務經理和存貨保管人員為重點，具體講述了注冊會計師應當如何有效履行“勤勉的詢問”（鄧菁暉，2002）。從行業層面看，有學者對商業銀行的舞弊特點及其審計方法做出詳細闡述（吳青川，2006）。當學術界在逐漸完善審計心理學的理論時，王小紅等人強調，應從理論和實踐兩方面重視審計心理學，并基于審計心理學提出審計主體和客體應具備的專業素養和能力（王小紅，2010）。之后，學者借鑒《注冊會計師職業準則》的職業懷疑心理和職業謹慎心理，詳細闡述了審計主體的職業懷疑心理、職業謹慎心理、聯想心理、洞察心理和交際心理在審計準備階段、實施階段、報告階段的具體體現和應用（李潔，2018）。圖1直觀展示了我國審計心理學發展趨勢。

雖然學術界關于審計心理學的研究不斷重視理論對實踐的指導作用，但研究背景都是傳統的審計模式，在智能化信息化的大數據時代，已有研究成果不足以滿足現實實踐對理論的需求，因此大數據時代下審計主體的心理研究，對于審計行業順應時代潮流、成功轉型至關重要。

（二）大數據時代審計變化

在大數據時代，審計主體與審計客體之間的關系沒有變，審計主體負責審查審計客體有無非正常經濟交易事項，有無重大錯報瞞報，保證資本市場上信息真實準確，審計主體通過審核為審計客體出具意見，以證明該企業信息的合法性與真實性，被大眾認可，便于被審計單位在資本市場融資，二者在某種程度上是一種合作關系，市場上審計單位的選擇是雙向且自愿的，最終以協議為準。但由于企業信息化水平提高，經濟活動的相關信息可以通過共享系統實現云端存儲及傳輸，大數據工具滲透進審計工作的各個環節，審計實務的過程發生了巨大變化。

北京國家會計學院的秦榮生闡述了大數據時代的“4V”特征（數量繁多，種類及結構復雜，價值高，價值密度低，速度快），并指出大數據時代下審計的發展趨勢（秦榮生，2014）。在實踐方面，顧洪菲探究了審計在大數據時代對數據分析技術的需求，提出流處理技術、機器學習和運用三維形體實現數據可視化等（顧洪菲，2015）。之后，在技術支持方面也取得巨大進展，聶蛟、王文星等人研發了大數據審計分析監管平臺，包括六大平臺（大數據及AI底層支撐平臺、系統管理平臺、智能數據采集平臺、大數據查詢平臺、數據分析平臺、大數據展示平臺）和兩大支撐（大數據支持服務、數據安全體系），使審計數據監管、財務數據分析、審計項目管理實現可視化，同時全面覆蓋審計計劃、審計過程和審計問題追蹤等流程，為審計提供了極大便利，目前已達到成熟應用階段（聶蛟，2020）。因此，大數據時代下的審計變革已是大勢所趨，本文在前人研究的基礎上將審計實踐的發展趨勢歸結為五個方面，具體對比如表1所示。

表1 審計實踐的轉變表

基于大數據的特性，審計實踐中的信息采集由“抽樣采集”變為“全面接收”，審計主體在接收數據信息時，同時對幾十家被審企業的資料進行整理分析，“事后審計”變為“實時審計”，面對龐大的數據對象，數據處理的高效比精度更重要，能夠極大提高審計效率。將審計活動完全貫穿于企業的采購、生產、銷售等全部經濟行為過程，通過數據分析不僅針對企業經濟活動的真實性、合法性出具審計意見，而且還可以得出關于企業制度、經濟行為習慣等潛在問題的全面審計成果，以此促進各個企業的健康持續發展，提升審計的實用價值。面對審計方式的改變，審計主體需要做出調整快速適應新環境。通過心理學中的氣質學說，對審計主體進行心理分析，知人善用，使審計主體在更具挑戰的審計工作面前，利用天生優勢減少壓力，調整心理誤區快速適應工作，促進審計行業在大數據時代的轉型。

二、審計主體的氣質分析

審計主體即實施審計活動的審計人員，其心理是指審計人員在工作過程中對所接觸事物的認知、通過大腦活動思考因果關系，由此產生的內在想法和心理過程。

蓋倫提出的氣質學說在心理學中一直沿用至今，即多血質、膽汁質、粘液質和抑郁質。雖然人的個性特征在后天會受到各種經歷、環境、自我控制等因素的影響，有所掩飾，以至于在工作中，所有人員的表現看似大同小異。但是氣質作為心理活動的動力因素，在無形中影響著腦力活動的興奮程度、反應速度、耐受力和穩定性等，從而影響工作的效率和質量。因此分析審計人員的個人氣質，有助于審計人員自我了解，在工作中揚長避短。同時審計團隊知人善用，發揮全員優勢，取得事半功倍的效果。這四種氣質沒有好壞之分，但各有優劣，具體特點見表2。

表2 氣質類型的特點表

四種氣質中，抑郁質的感受性最高，情緒最深刻，即偏向于抑郁質的審計主體對歷史審計經驗印象最為深刻，在審計過程中，擅于利用經驗分析被審計單位的環境和潛在風險，豐富的審計經驗可以增強審計結果的正確性。粘液質的耐受性最高，即偏向于粘液質的審計人員抗壓能力強，工作狀態穩定，心境平和，面對海量數據更耐心細心，兢兢業業完成任務，思慮縝密、小心謹慎，成為審計小組中踏實的工作者和決策中的查缺補漏者。但是抑郁質和粘液質適應性較弱，性格穩定刻板，反應速度慢且不靈活，攝取新知識時更加吃力，面臨的挑戰也會更大，同時穩定性較強，新的工作模式一旦適應便會異常牢固。相反，多血質和膽汁質在適應新工作模式方面更勝一籌。多血質反應快且靈活，具有很強的外向性，交際能力極佳，在審計過程中可以提高溝通交流的有效性，降低被審計單位拒不配合的概率，同時反應速度快可以很好應對質詢過程中出現的突發情況。至于偏向于膽汁質類型的審計人員，反應速度快，承受能力強，抗壓能力較高，產生的情緒強烈有力，膽大耿直，做事果敢，更適合擔任領導者，他們良好的適應性和外向性可以加強審計團隊的凝聚力。雖然審計工作全程要謹慎小心，但是必要的果斷大膽作出決策，抓住主要矛盾，才能使審計工作順利進行，如初步風險評估，制定重要性水平，制定審計策略，出具意見等。

在現實中，大多數人都介于兩種或三種以上氣質之間，同時又偏向某一種氣質。審計主體結合氣質特征進行崗位分配，有利于適應新環境下的審計工作。

三、審計主體的心理研究

大數據時代下的審計依然要經歷準備階段、實施階段和報告階段，但由于新技術的應用，各個階段的審計實務發生變化的同時，審計主體的心理也受到了大數據環境的影響。針對大數據環境下審計實務的特點，審計主體在各自擅長領域內做出適當調整，避免氣質缺陷帶來的不便。具體可見表3。

表3 各種氣質審計主體的心理梳理表

針對大數據環境下審計實務的變化，對各種氣質類型審計主體的心理分析主要包括以下四個部分。

（一）數據來源更廣，更需踏實耐心

大數據時代，審計主體不僅實時監測被審計單位的全部信息，還可獲得相關行業的信息，這減少了傳統審計前期搜查信息的工作量，但是多元異構、跨領域數據的分布式處理擴大了審計主體的工作范圍，同時面對多個被審計單位，從中找出有效信息，給審計主體帶來了巨大挑戰。在查找關鍵信息的階段，需借助模型篩選、三維數據可視化、機器學習數據分析及云計算平臺等，粘液質得益于踏實肯干的工作態度，面對冗雜的數據穩重耐心，審查全面，但情緒平穩淡漠，學習新知識時，缺乏熱情和交流，思想刻板，適應新工作環境較慢。

（二）現場審計為輔，靈活控制情緒

大數據環境下，審計主體線上實時監測被審計單位的各項數據指標，現場審計逐漸退居輔助地位，基于此，被審計單位的精力大多用于做好線上數據，而針對質詢交流等現場詢問敷衍了事。多血質在進行現場核實交談時，雖然擅長交際，但本人過于情緒化，工作熱情消退快，被審計單位可能利用這一點刻意拉長時間，消耗審計主體的耐心，他們不完全拒絕也不積極配合，只是敷衍回復。如在核實被審計單位內部環境時，涉及的方面廣、詢問的人群多，多血質審計主體要發揮交流優勢，面對持久周旋的詢問商討，要保持工作激情；在核實是否良好執行會計職務分離時，管理層敷衍回復崗位安排，多血質可以從基層工作者入手，和財務部門多人聊天，得知每天的業務內容和繁忙程度，從而推測崗位分離方面的內控狀況；存貨審查不僅要關注被審計單位的倉庫，還要考慮是否涉及第三方存儲等。這一過程需要靈活的反應能力和有條不紊的耐心，多血質審計主體要保持個人工作熱情，養成持久耐力，更好地完成質詢核實任務。

（三）高效處理數據，聯想謹慎并重

傳統審計模式下，通過抽樣審計逐步深入擴大，得出整個單位披露信息的真實性與完整性，因此局部的審計精確度關系到整體審計。在大數據時代下，“一秒定律”作為數據處理要求，采取流處理方式，通過實時分析得出結論，對被審計單位實行實時監測，高效處理代替精確度成為首要追求目標。這一階段，數據實時分析對時效性要求高，抑郁質審計主體擅長結合當前數據與審計經驗聯想潛在風險，但反應慢，情緒深刻，思維刻板，使其在技能更新方面遇到巨大挑戰，速度緩慢，時效性差，大局觀念弱。抑郁質審計主體應當根據工作內容適當調整個人狀態，在做數據分析時，削弱經驗主義，以高效率實時分析為重；當對被審計單位資料產生懷疑、聯想舞弊時，調動深刻的經驗知識，及時補充大數據聚類分析的不足，全方位審查被審計單位可能存在的錯報和舞弊行為。在效率至上的環境中，根據前期審計情況快速確定審計方案尤為重要，如尋找風險點，制定重要性水平時，膽汁質審計主體膽大耿直果敢的性格與大數據審計模式的快節奏相適應，但是缺乏靈活性，受傳統決策方法影響，不能有效運用大數據新技術，導致審計效率降低，故要注意吸取他人意見，彌補這方面缺陷。

（四）報告前瞻全面，更需齊心合作

出具審計成果，是整個審計過程的終極目標。在傳統審計實務中，最終成果是一份審計報告，表明審計主體的審計意見。在大數據時代，審計成果內容更加全面，不僅包括審計報告，還包括被審計單位有關組織結構、決策程序、對政策的解讀和應用等各方面和企業治理相關的制度問題，以及根據行業和政策環境，提出有利于被審計單位未來發展的建議等全方位成果。在這期間，審計主體全員需要配合商討，粘液質和抑郁質審計人員做好支撐材料工作，膽汁質在各種審計結果中去粗取精，總結出審計成果，多血質審計主體及時就審計結果和被審計單位核實和溝通，審計小組齊心協力完成審計任務。

大數據環境下的審計實務，工作分配更加細致，工作方式和位置更多樣化，如多血質審計主體外出核查，除了有個人權限查看的信息外，其余審計主體也要及時跟進資料的共享。審計主體之間的配合、有效溝通和信息共享在審計實務中變得更加重要。