新時代加強企業后續審計探析

王凌智

（遼寧財貿學院，遼寧 興城 125105）

2018年1月12日審計署印發《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱“內審規定”），這是新時代加強內部審計的綱領性文件。從“內審規定”看，內部審計地位得到進一步提高，獨立性得到進一步增強。后續審計是指內部審計部門為檢查被審計單位對審計發現的問題采取的糾正措施及其效果而實施的審計。企業后續審計是前一次審計的延續，不是獨立的審計項目，重點關注的是審計發現的問題能否得到解決。然而，“內審規定”中卻沒有規定后續審計相關要求，這使得企業內部審計部門實施后續審計沒有充分的法規依據。而現實中有不少的企業對后續審計不夠重視，存在后續審計開展得不夠到位、取得的成效不夠明顯等問題。現就新時代加強企業后續審計進行初步的探析。

一、新時代企業內部審計的新特點

（一）內部審計目的更加符合企業戰略

2003年版“內審規定”，明確內部審計的目的是促進加強經濟管理和實現經濟目標，而2018年版“內審規定”，明確內部審計的目的是促進單位完善治理、實現目標的活動，具體內容見表1。顯然“單位完善治理”比“經濟管理”的面更寬、站位更高，由實現“經濟目標”到“目標”，也就是說內部審計由單純促進實現“經濟目標”轉變到實現“全面目標”，在范圍上更加寬廣。

表1 2003年、2018年版“內審規定”有關項目比較表

（二）內部審計獨立性進一步增強

在內部審計獨立性上，2003年版“內審規定”規定的是，可以在總經理或董事長領導下，或者是在董事會領導下工作，而2018年版“內審規定”規定的是，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作，具體情況見圖1。一是在內部審計機構的領導上，增加黨組織，而且黨組織排在主要負責人的前面，處于第一位，符合現代公司治理結構的要求。二是在領導方式的表述中增加了“直接”二字，即內部審計機構歸企業最高“決策組織”直接領導，而真正獨立于“管理層”，這就標志著內部審計的獨立性進一步增強。

（三）內部審計貫徹了新發展理念要求

一是2018年版“內審規定”相比2003年版“內審規定”增加了多項規定的內部審計機構的職責，并且全面貫徹落實新發展理念要求。如對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計，對企業發展規劃、戰略決策、重大措施及年度業務計劃執行情況進行審計，對本單位自然資源和生態環境保護責任的履行情況進行審計等。二是2003年版“內審規定”要求設立內部審計機構的單位，可以根據需要設立審計委員會，配備總審計師，而2018年版“內審規定”則要求國有企業應當按照有關規定建立總審計師制度，比2003年版在用詞上由“可以”調整為“應當”，而且要形成制度。同時，還規定總審計師要協助黨組織、主要負責人管理內部審計工作。

（四）審計人員具有專業勝任能力

2003年版“內審規定”要求內部審計人員實行崗位資格和后續教育制度，而2018年版“內審規定”要求“單位應當嚴格內部審計人員錄用標準，支持和保障內部審計機構通過多種途徑開展繼續教育，提高內部審計人員的職業勝任能力”。可以看出，“內審規定”在要求上更為細化、具體，在標準上更高。

二、新時代加強企業后續審計的重要意義

（一）加強企業后續審計，是實施內部審計全過程的必然要求

從審計程序上看，企業內部審計包括計劃階段、實施階段、報告階段和后續階段，后續審計是審計全過程不可分割的重要組成部分。因此，在審計實施階段，要求被審計單位嚴格按照審計報告指出的問題逐項抓好整改落實，現場審計階段結束，待被審計單位按照審計報告規定時間要求糾正整改后，才能進入后續審計階段。雖然審計實施階段和后續審計階段出現之間出現時間上的“斷層”，而審計全過程尚未結束，必須將后續審計階段進行到底，才能使得審計全過程形成“閉環”。

（二）加強企業后續審計，是提高內部審計成效的重要途徑

內部審計機構在審計實施階段結束后離開被審計單位，將審計報告逐級報至黨組織、董事長審批后，以正式文件下達審計意見。這時，審計剛剛進行了“一半”，而另一半是后續審計，即對落實審計意見進行審計就顯得更為關鍵，否則審計指出問題整改不到位，達不到審計的預期目標。通過實施企業后續審計，對照審計報告指出問題整改情況逐項進行審計，就可以將被審計單位整改情況摸清楚、對尚未真正整改到位的督促落實，進而提高審計成效。

（三）加強企業后續審計，是提高內部審計權威性的需要

企業內部審計機構獨立于企業管理層和被審計單位開展審計，既要按照規定的審計程序和方法實施審計，指出存在問題并提出整改建議，還要緊盯被審計單位是否真正整改并落實審計意見。而實施后續審計，使得內部審計形成“閉環”，不漏過任何一個環節，從而可以進一步提高內部審計的權威性。

三、企業后續審計存在問題分析

（一）從企業后續審計認識看，沒有完全到位

部分企業主要負責人對后續審計認識不夠到位，沒有充分認識到后續審計是內部審計工作的重要組成部分，沒有充分認識到后續審計的重要作用，甚至認為后續審計工作可有可無。

（二）從企業后續審計法規看，尚未形成制度

一些企業沒有建立或完善后續審計工作制度，使得內部審計機構在實施后續審計時，沒有法規制度作為支撐和保障。

（三）從企業后續審計實施看，成效不夠明顯

部分企業雖然開展后續審計，由于沒有到實地審查賬目、查看有關項目情況，只是核對上報了整改報告。與其他任務結合一并實施，時間緊、任務重，沒有全面審計、僅審查了部分內容。另外，內部審計人員業務不夠熟練，也造成了后續審計效果不夠明顯。

（四）從企業后續審計內容看，距離新發展理念要求有差距

自2018年審計署頒發“內審規定”后，部分企業內部審計機構雖然開展了自然資源、環境保護等審計，但仍處于摸索階段、開展的工作較少，與新發展理念要求有差距，需要進一步加大這方面的審計力度。

四、新時代加強企業后續審計的路徑

（一）明確總體思路、提高思想認識

新時代加強企業后續審計，只有做到總體思路明確、思想認識到位，才能為后續審計的順利實施指明正確方向。一是明確審計思路。觀念決定思路，思路決定出路。加強企業后續審計工作，要以“內審規定”為指導，在單位黨組織、主要負責人直接領導下，全面貫徹落實新發展理念，建章立制、依法審計，確保內部審計全過程形成“閉環”，不斷提高內部審計工作質量。二是提高思想認識。企業開展內部審計，必須強化后續審計、不能出現“斷層”，從而確保內部審計形成“閉環”。這就需要進一步提高思想認識，從企業黨組織、董事會到經理層，要充分認識到，后續審計是內部審計不可或缺的重要部分，必須強化實施后續審計。

（二）設定具體目標、明確實施標準

科學合理設定后續審計實施目標，即明確實施的標準，為順利開展后續審計提供基礎。一是具有有效性。所謂有效性是指實施后續審計時，審查被審計單位對審計報告指出的問題是否整改到位，有效地降低控制風險。二是具有充分性。所謂充分性是指被審計單位采取有效措施全面整改審計指出問題，既能夠降低風險、又能夠實現控制目標。三是具有及時性。所謂及時性是指被審計單位接到審計報告后及時按照要求采取措施對指出問題進行整改，及時堵塞管理上的漏洞并改善控制方法。四是具有合理性。所謂合理性是指被審計單位按照審計報告指出問題進行研究，采取科學合理的措施予以整改，合理保證不再發生類似問題并且符合成本效益原則。五是具有全面性。所謂全面性是指被審計單位對審計報告指出問題進行全面整改，并且舉一反三，對財務會計賬目及相關資料進行全面檢查，努力降低審計風險。

（三）堅持有關原則、嚴格實施審計

在后續審計中，要堅持有關審計原則，嚴格依法依規組織實施。一是堅持黨的領導。企業內部審計，要堅持服從黨組織的絕對領導，將年度審計計劃、經濟責任審計對象確定、內部審計實施情況、審計查處問題整改等列入黨組織議事日程，黨組織要定期聽取審計情況匯報，作出加強審計的決議。二是堅持依法審計。企業內部審計機構要依據部門規章、法律準則實施后續審計，做到依法審計。三是堅持獨立審計。新時代內部審計機構在黨組織、主要負責人的直接領導下開展包括后續審計在內的各項審計工作，不受管理層和其他任何個人的干擾，切實獨立于管理層和職能部門。四是堅持客觀公正。在實施后續審計中，在對被審計單位會計資料、經營資料進行審查的基礎上，對照這些資料取得審計證據，客觀公正反映審計情況。五是堅持突出重點。企業后續審計在全面審查被審計單位落實審計報告的基礎上，要突出重點、以點帶面，要充分考慮審計風險水平，不遺漏審計中發現的重點事項，并進行全面詳實地審查取證，審成“鐵案”。六是堅持保守秘密。由于在企業后續審計中，被審計單位的會計賬目、經營資料、規劃計劃以及有關的會議文件等重要材料涉及秘密事項，審計人員要保守知悉的秘密，不得泄露。

（四）完善規章制度、健全審計法規

后續審計的順利開展，離不開健全完善的內部審計法規制度。一是建議審計署制定內部審計工作管理規定時，完善企業后續審計相關要求。國務院國資委、省級審計機關應制定后續審計實施辦法，指導所屬國有企業參照執行。二是企業依據審計署部門規章、省級審計機關印發的后續審計管理辦法，結合自身實際研究制定企業后續審計實施辦法，為依法開展后續審計奠定堅實的法規基礎。

（五）強化全程管理、做到規范有序

為加強企業后續審計工作，對后續審計主要內容、實施過程、方式方法、報告樣式等實施全過程規范化管理。一是規范審計內容。前期開展內部審計指出的問題已經移交給了被審計單位，被審計單位要認真組織整改予以落實，即是否按照審計報告要求最終落實，如落實，闡述所取得成效；未落實，說明原因。二是規范實施過程。開展企業后續審計工作，要明確后續審計依據、目的、審計內容以及審計組成和審計時間等；制發后續審計通知書并送達被審計單位；審計組進駐被審計單位，聽取整改情況匯報；采取就地審計方法取得審計證據、編制后續審計工作底稿，編寫后續審計報告并征求被審計單位意見；與被審計單位交換意見，向黨組織、董事會匯報后續審計情況、提交審計報告；經審議后下達審計報告，企業后續審計工作結束。三是規范方式方法。在企業后續審計中，采取就地審計的方式實施，并且搞好后續審計與正常項目審計結合。企業所屬單位眾多，在年初安排審計項目時，要統籌安排各項審計工作，節省人力成本，提高審計效率。對于重要的項目審計，在后續審計上應單獨安排，如經濟責任審計，或者是沒有安排正常審計項目的單位；對于一般項目審計，安排后續審計時要和年度正常項目審計一并組織實施，即先開展后續審計再實施正常項目審計。在后續審計方法上，采取現場全面審計方法實施，一般不采用抽樣審計方法。屬于財務會計方面的問題，要對照審計指出的問題在會計核算系統上逐項加以審核；屬于資產類別的問題，到保管庫房、使用單位現場查驗審核；屬于經濟責任審計方面的問題，還要同有關人員個別談話了解情況；并對有關整改問題采取召開座談會、問卷調查的方法了解情況；查閱黨委會、董事會和總經理辦公會研究整改審計指出問題的研究過程、決議；審查企業就落實審計指出問題制發的文件資料等，取得審計證據。四是規范報告樣式。企業后續審計報告是后續審計的最終成果，主要框架結構是：前言部分，闡述企業后續審計目的、依據，黨組織、董事會的指示要求等；第二部分：被審計單位落實審計報告、整改有關問題中好的做法；第三部分：被審計單位整改審計報告指出問題情況；第四部分：審計意見，包括如果沒有完全按照審計報告整改問題并提出處理處罰決定。

（六）具備過硬素質、保持勝任能力

企業內部審計人員要具有專業素養，綜合業務能力較強。在人才選用方面，一是企業在錄用審計人員時，要以愿意從事內部審計工作為先，并以審計或者財會專業人才為先。二是取得審計師或者會計師、工程師及以上職稱，取得注冊會計師證書者優先。三是具有良好的審計職業道德，沒有不良記錄、口碑較好。四是具有在企業從事內部審計工作經驗，內部審計工作業績較好為先。