地勘單位改革背景下財務管理的改革與創新

■鐘嫄

一、引言

按照財政部財會字〔2018〕21 號文件要求，2019年1 月1 日起，地勘事業單位全面執行《政府會計制度》。政府會計制度構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。

目前，地勘單位基本上都屬于公益二類事業單位，靠的是財政差額撥款和單位市場經營來保障單位的正常運營。在這種情況下要求所有單位都執行政府會計制度核算，對市場經營性質的單位來說，政府會計的核算模式及報表體系難以全面、真實、客觀地反映出單位的財務狀況和經營成果。

二、地勘單位財務管理存在的問題

1.預算管理存在的問題。

地勘單位的預算資金來源大致可分為日常經費預算撥款和項目經費預算撥款。

日常經費預算存在的問題。日常經費預算一般由財務部門負責編報，存在由于其他各部門參與度不高，導致預算編制不全面的問題，如有些必要費用未列入預算導致預算缺失，有些費用預算過多導致資金結轉被財政收回。

項目經費預算存在的問題。項目經費預算主要由技術部門負責編報，按工作手段和按費用科目兩個口徑編報。技術部門精通工作手段預算但對費用科目預算把握不準。因財務部門參與度不高，導致項目經費下達后，發現費用科目預算表的某些費用預算編制不合理。如有的費用科目預算不夠，需用自有資金填補，有的費用科目預算過大，執行困難，影響項目整體的預算執行率。為了歸墊自有資金或避免項目經費被財政收回，強行將項目財政資金轉入單位自有資金賬戶，存在違規套取財政資金的風險。

2.會計核算存在的問題。

（1）政府會計制度雖然實施，但財務人員在日常業務核算上還容易受原地勘會計制度思維定勢的影響，對模棱兩可的業務處理方法隨機性較大。目前大多數單位對本單位是否需要進行平行記賬沒有明確的認識，凡是涉及影響到當期損益的現金流的業務都做了財務會計和預算會計“雙分錄”。這將導致系統生成的預算報表數據與實際不符。

（2）由于政府會計制度實行的“雙基礎”收支確認方式，這導致了“本年盈余與本年預算收支差額的差異”問題，對差異如何認識、如何處理、按規則調整后的差異是否就消失了等問題，也成為地勘單位目前實際核算過程中的難題。

（3）政府會計制度與現行經營管理的兼容性問題。政府會計制度適用于行政事業單位，地勘單位多數戴著事業單位的帽子，實行企業化管理，進行大量市場經濟行為，政府會計制度并不能很好地滿足單位經營管理需要。

3.成本管控存在的問題。

近幾年來，地勘單位的經營收入實現了較快增長，但凈收益卻增長緩慢。經濟發展有數量沒質量的主要原因之一就是成本費用的增幅大于收入的增幅。導致成本費用居高不下的因素主要有：外購的材料和勞務成本把控不嚴；職工收入不斷提高但工作效率并未提高，管理成本居高不下；工程項目“小預算，大結算”等等。

4.應收賬款管理存在的問題。

（1）應收賬款回收率低、滾存量不斷增大，賬齡長，催收難度大。客觀原因是應收賬款中應收政府部門單位款項占有較大比重，這部份賬款不僅金額大而且賬齡還長，政府部門地位的特殊性不宜采用激進的催收手段。主觀原因是應收賬款回收尚未建立責任機制，催收力度不強。

（2）大量賬外應收賬款存在滅失風險。在工程款不能及時收到的情況下，開具結算發票需墊付稅款，年終績效考核會依據賬面掛賬金額相應調減本年利潤。所以，有的單位工程完工后只辦理工程結算而不開具結算發票，這部分應收款項只在業務部門備查登記，未納入財務部門統一賬務管理，存在一定的滅失風險。

5.資金管理存在的問題。

（1）資金日常管理松懈導致資金體外循環或“小金庫”現象的發生。

（2）資金出借事前風險評估不足，導致出借資金難以收回。

（3）有的單位盈余資金較多，閑置在銀行，而有的單位資金短缺，融資困難且融資成本較高，單位整體資金使用效益較低。

三、地勘單位財務管理的改革與創新措施

1.完善預算編制流程，規范財政資金使用。

（1）在預算編制環節，對于日常經費預算來說，應由相關部門共同參與到預算編制工作中，明確責任，提高預算準確性，有效杜絕虛編預算的現象。對項目經費預算來說，業務技術部門與財務部門要相互配合，明確各類工作手段與各費用科目的轉化對應關系以及各預算表格之間的勾稽關系，根據以往工作經驗和單位實際情況共同商討各類費用占比。

（2）在預算執行環節，財務人員應多到現場了解項目進展情況，熟悉工作內容及流程，從源頭規范各類預算費用開支，保證預算執行率，避免項目資金結轉結余。

2.加強會計基礎工作，提高財會人員素質。

（1）選擇適當的會計政策。根據政府會計準則規定的原則和制度的要求，單位對納入部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業務，僅需進行財務會計核算。筆者認為，地勘單位機關本部，事業屬性較強，適合選擇執行政府會計制度。市場經營單位及全資公司，企業屬性強，建議選擇執行企業會計制度。報表編制則根據用途及報送對象不同分別編制，用于招投標、申報納稅則按企業會計制度編制財務報表，報送上級主管部門及財政部門則按政府會計制度編制預、決算報表。

（2）加強會計基礎工作規范。可以建立一套行之有效的《會計工作標準化流程》，規范會計基礎工作，定期對照《會計工作標準化流程》的要求進行財務檢查、考核和評價，對發現的問題進行糾正和總結，逐步規范單位的會計基礎工作。

（3）提升財會人員素質。財稅法規、政策不斷推陳出新，這就要求財務人員必須堅持后續教育與培訓。一是進行業務培訓，采取“走出去”和“請進來”相結合的方式，提升財會人員整體素質，使財會人員由簡單的會計核算向財務管理轉型；二是加強部門內部的溝通交流，相互借鑒好的經驗做法，提高財會人員的執業水平；三是建立動態財稅法律法規資料庫，以備工作之需；四是加強對會計人員的職業道德建設，將職業道德轉化為會計人員自身的內在品質。

3.加強應收賬款管理，防范壞賬損失風險。

對地勘單位而言，強化應收賬款管理是資金運營管理的重要內容，也是單位的生存和發展中不可或缺的一部分。

（1）建立誠信體系，規避壞賬風險。首先，制定企業的客戶信用政策，分析客戶的償債能力、盈利能力，對潛在客戶進行有效評估。其次，對已合作或者正在合作的客戶進行信用的動態評級。最后，形成的客戶誠信庫在內部各單位共享，最大程度減少因事前評估不足而給企業帶來壞賬損失的風險。

（2）建立收賬制度，落實收賬責任。建立多層次應收賬款催收領導小組，在組織措施上保障應收賬款的催收力度。建立健全應收賬款臺賬，將所有表內、表外的應收賬款逐筆進行登記，落實收款責任人。對所有應收賬款進行賬齡分析，劃分出收賬的難、易程度，對難以收回的應收賬款進行原因分析，采取相應催收措施。

（3）建立激勵機制，加速賬款回收。三年以上的應收賬款存在較大的壞賬風險，針對這部分應收賬款采取相應的激勵措施，可按收回賬款的一定比例給予催收人獎勵。

（4）保全收款依據，采取司法措施。項目完工后應及時辦理有雙方書面確認的結算手續，移交發票、成果報告或實物工作成果時獲取簽收憑據，這些均可作為日后催收賬款的司法依據。對賬齡長、金額大、客戶信用差的應收賬款及時采取司法手段。

4.加強貨幣資金管理，提高資金使用效益。

（1）加強貨幣資金的日常管理。單位所有收入、支出均納入單位法定賬簿核算，原則上禁止現金收付結算業務。嚴格資金支付審批流程，資金支付時，經辦崗和審核崗分離。出納崗位定期輪換，每月末，由會計獲取銀行對賬單進行對賬。

（2）嚴格資金出借審批程序。資金出借前應對借款人進行資信評估及還款能力評估，劃定出借資金限額。出借資金限額以內的，由本單位黨政聯席會或黨委會授權批準；出借資金限額以外的，本單位黨政聯席會或黨委會討論通過后，報上級主管部門審批。

5.加強成本管控，提高經濟效益。

為提高經濟效益筆者認為可以從以下幾個方面加強成本管控：

（1）優化產業結構，宜輕資產經營。專業的人做專業的事，選擇符合自身專業的產業，方能持續健康發展。建議多做技術附加值高的產業，少做勞動密集性產業。固定成本越大，經營風險越大。對于金額較大或性能特殊的資產購置應充分進行可行性論證，增加技術設備投入，減少管理資產投入。

（2）規范績效工資發放。成本持續增長因素中，人工成本增長因素影響較大，要將績效工資發放與單位經濟效益掛鉤。平時按統一標準發放績效工資，次年，根據單位經濟效益考核情況再發放超額績效工資。防范工資增長超過效益增長幅度的現象。

（3）降低采購成本。通過多渠道詢價，獲取最低采購成本。根據單位內部控制要求，采購詢價、采購審批和采購執行要執行不相容職務相分離制度；新建、改造工程項目事前、事后均應經相關中介機構進行事前預算審計、事后結算審計，該中介機構應由審計或監察部門聘請，不得由經辦部門聘請。

（4）壓縮非生產性公用支出。始終貫徹執行江西省財政“過緊日子”政策，在確保工資福利及民生工程支出的基礎上不斷壓縮非生產性公用支出。辦公費、差旅費、業務招待費、車輛運行費、會議費、培訓費、租賃費、維修維護費、物業管理費等非生產性公用支出每年壓縮10%。

四、結束語

加強財務管理的改革與創新，是提升單位整體管理效率的關鍵環節。在改革的背景下，地質勘查單位如果想長久發展，就必須要對當前財務管理中存在的問題進行深刻研究，并采取解決措施，堵住財務核算和管理的漏洞。運用先進的管理理念，不斷創新財務管理，充分發揮財務職能，從而有效提高單位整體的管理效率，在改革中實現高質量跨越式的發展。