制造企業增值稅和所得稅籌劃思路探究

余佳

摘 要：在市場經濟體制改革影響下，制造企業所處的行業環境更加嚴峻，同行競爭愈加激烈，制造企業急需要尋找可靠的降本增效措施，有效控制企業的生產經營成本，增加成本競爭優勢，適應最新的市場發展環境。稅務籌劃無疑是制造企業可以合法節稅的有效手段，同時也是企業控制成本以及提高經濟利潤的關鍵，制造企業內部稅種繁多，其中增值稅和所得稅負占比大，制造企業應當重視主要稅種的籌劃工作，對相關涉稅事項進行事前規劃和安排，制定合理的籌劃方案降低企業稅負。本文主要以制造企業為例，探究其增值稅和所得稅籌劃思路，具體分析企業稅務籌劃意義、籌劃特征，仔細討論增值稅和所得稅籌劃思路，并就制造企業提高稅務籌劃水平提出建議措施，主要目的在于為相關制造企業提供有價值的稅務籌劃優化建議。

關鍵詞：制造企業;增值稅;所得稅;稅務籌劃

在國家稅收優惠政策的支持下，制造企業的稅務籌劃空間逐步擴大，企業可通過提前規劃涉稅事項的方式合理節稅。就目前實際情況來看，對制造企業整體稅負影響較深的是增值稅和所得稅，企業應當高度重視兩個主要稅種的籌劃工作，嚴格按照政策要求組織籌劃，通過合理籌劃實現企業稅負減少、利潤增加的目標。

一、制造企業稅務籌劃的相關概述

（一）制造企業稅務籌劃的意義

1.保證國家稅收收入的穩定性

稅收也屬于制造企業經營成本，而降低成本和利潤最大化是企業經營主要目標，稅務籌劃是制造企業可以選擇的合法降低稅基、減少稅負的關鍵手段，基于稅務籌劃企業可合法節稅，強化納稅意識，減少偷稅納稅行為，進而保證國家財政稅收收入穩定。

2.優化制造產業布局

稅務籌劃實質上是指納稅主體在稅收政策和法規指引下對生產經營活動進行事先規劃和安排，達到合理避稅目的。國內目前針對制造行業頒布了多項稅收優惠政策，惠及制造企業的投融資、生產經營等多項業務活動，通過稅務籌劃工作的開展，制造企業對最新的稅收政策充分了解，清楚掌握目前國家重點扶持的行業，從而企業根據政策指導向新產業投資，改變企業的產業布局，在政策支持下，切實提升制造企業的整體實力。

3.降低稅務成本

稅務籌劃主要是為減輕稅負和延遲納稅，其具體含義分為絕對減輕稅負、相對減輕稅負、延遲納稅三種，制造企業對經濟活動預先規劃，按照政策要求調整業務經營活動，合理延遲納稅時間，獲取一定的資金時間價值，有效減少企業的經營成本支出，降低企業稅務成本。

（二）制造企業稅務籌劃的特征

1.合法性

稅務籌劃合法性表明制造企業需要嚴格遵守國家法規以及堅持稅收政策到品牌向，合法組織稅務籌劃活動。根據合法性特征，企業的稅務籌劃活動與其他稅收活動得以區分，制造企業充分應用稅務籌劃方法對涉稅事項進行籌劃，從企業的實際出發合理避稅。

2.籌劃性

稅務籌劃需要提前對經濟活動進行預測分析，在繳稅之前，制造企業管理層人員需要對涉稅事項提前籌劃和安排，結合實際情況對應繳稅額進行預測計算。稅務籌劃的核心目的是確保風險最小前提下堅強企業稅負，并且使企業稅后利潤和經濟效益最大化。

3.超前性

超前性特征表明制造企業的稅收設計和規劃直接影響企業投資活動的結果，換言之，制造企業應當在稅法約束下提前開展稅務籌劃活動，而不是在業務活動開展中或是已經完成并且稅務機關稽查出問題后在組織稅務籌劃。

二、制造企業稅務籌劃的思路

（一）增值稅籌劃

1.利用免增值稅優惠政策

制造企業可以利用免增值稅優惠政策對涉及增值稅的經濟活動進行籌劃，增值稅是指以商品流轉期間產生的增值額為計稅依據征收的流轉稅，目前國內增值稅主要是由國家稅務局征收，并且國家針對制造行業出臺增值稅稅收優惠政策，鼓勵制造企業積極納稅。比如軍工制造企業可以在滿足一定條件下享受軍品免稅，軍工企業將生產制造的武器裝備銷售給軍隊、武警、公安等部門或者是為軍隊、武警、國家安全部門等提供的修理勞務服務都可享受免征增值稅優惠政策。制造企業在稅務籌劃期間，應當密切關注增值稅優惠政策變化，確保可充分享受稅收優惠，避免多繳稅。

2.實施分類核算

制造企業的業務項目存在多樣化特點，且不同業務適用的稅率存在差異，企業應當分類核算業務項目，如若未能分類核算項目銷售額，則需要從高適用稅率，制造企業的增值稅負增加。建議制造企業在增值稅籌劃期間對項目進行分類核算，準確計算增值額，控制增值稅負。

（二）企業所得稅籌劃

1.固定資產折舊

根據財政部和稅務總局發布的《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規定，企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。財政部和稅務總局于2021年3月15日下發《關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》（財政部稅務總局公告2021年第6號），《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）中的稅收優惠政策執行期限延長至2023年12月31日。

固定資產折舊環節在政策指導下存在較大的籌劃空間，而且制造企業的固定資產數目類型相對較多，因此制造企業可以針對固定資產折舊環節展開所得稅籌劃，減少企業應繳的所得稅額。制造企業可采用加速折舊法完成固定資產折舊，將資產后期成本前移，在會計期間內進行利潤后移，合理延遲納稅時間，縮短固定資產折舊年限。同時制造企業也可采用雙倍余額遞減、工作量法等折舊固定資產，根據具體資產情況對比不同折舊方法和折舊額，確定成本和利潤，選擇對降低所得稅負最有利的資產折舊方法。

2.技術研發

政府為有效調節市場經濟，采用稅制改革方式引導產業布局改革，針對部分行業出臺了稅收優惠和補貼政策，近幾年來隨著技術創新對經濟發展的影響加深，國家對技術研發類型的企業提供了大量的稅收優惠政策，比如研發費用加計扣除政策、高新技術企業減按15%的稅率征收所得稅等。制造企業應當加大技術研發力度，增加研發投入，引進先進的技術研發人才，全面推動企業的技術創新工作，增加企業核心技術。在籌劃研發費用過程中，制造企業需要注意，準確歸集和核算研發費用，確保研發費用中不包含其他業務的費用，在不斷拓寬研發費用加計扣除范圍的同時，及時檢查研發費用歸集核算的準確性，確保合理合規地增加所得稅稅前扣除數額，減少企業所得稅應繳數額。

3.設備維修

根據規定納稅主體的一般性固定資產維修支出可以在費用發生的會計期內直接扣除，但是并不是所有設備維修支出費用都可進行扣除，如較大的設備維修支出需要計入長期待攤費用中，然后根據資產使用年限對費用進行攤銷。在經營期間，制造企業應當準確區分一般性設備維修費用和大維修費用支出，重視分析稅務處理差異。

三、制造企業提高稅務籌劃水平的相關策略

（一）樹立稅務籌劃意識

制造企業應當樹立稅務籌劃意識，科學推進稅務籌劃工作，結合目前實際情況來看，制造企業管理層以及財務管理部門對稅務籌劃的認知較為準確，且對稅務籌劃工作投入了較多的精力，管理層人員大力支持稅務籌劃工作，并對其進行科學指導規劃。為進一步提升企業的稅務籌劃效益，制造企業應當在內部廣泛宣傳稅務籌劃，督促全員加強對稅務籌劃工作的重視，要求其在日常工作中積極配合和參與籌劃工作，為籌劃人員提供詳實涉稅事項資料和數據信息。制造企業可在規章制度中強調稅務籌劃重要性，劃分稅務籌劃職責，通過制度、文件通知等形式約束員工，敦促各部人員配合稅務籌劃，并且將稅務籌劃與自身工作相聯系，持續深化稅務籌劃意識。

（二）設置稅務管理部門

稅務籌劃通常提前開展，且需要企業投入較多的精力，僅僅由財務人員負責稅務籌劃活動，無法保證稅務籌劃質量，因而制造企業應該設置獨立的稅務管理部門，規范稅務籌劃工作。首先，制造企業需要根據自身經營特點確定稅務管理部門設置方案，及時明確稅務管理部門的職責內容，由稅務管理部門全權負責指導和規劃增值稅、所得稅籌劃工作。其次，細化稅務管理部門的職責，劃分稅務籌劃、稅務風險管控、稅務信息溝通等職能，確保各個稅務人員各司其職，相互配合，共同作用于制造企業的稅務籌劃活動。

（三）以國家政策發展態勢為依據

就目前實際情況來看，稅制改革持續深化，制造企業所處的稅收征管環境也愈加嚴峻，在金稅三期系統上線運行以及金稅四期即將上線背景下，稅務機關對制造企業的監管稽查力度不斷加大，制造企業應該注意政策變化，及時調整稅務籌劃方案，避免企業從自身經營角度出發采用的稅務籌劃方法被稅務機關認定為逃稅漏稅。制造企業的稅務管理部門需承擔與當地稅務機關溝通的職責，及時就增值稅、企業所得稅政策的變化向稅務機關咨詢，從政府層面分析政策要求，借助政策中的可籌劃空間對相關涉稅事項進行籌劃和安排。在經營管理期間，制造企業必須準確解讀稅收政策，詳細了解稅收優惠政策，根據政策以及稅務機關公布的相關文件調整稅務籌劃方案，確保稅務籌劃所有內容合法合規，可順利實現企業的稅務籌劃目標。比如國家針對高新技術企業提供所得稅優惠政策、研發費用加計扣除政策等，制造企業可進行自主創新，加大技術研發力度，憑借自身核心技術及時認定高新技術企業資質，從而享受相關稅收優惠政策，減少企業應繳所得稅額。

（四）制定稅務風險管理流程

在稅務籌劃期間，稅務風險也不容忽視，稅務風險是影響稅務籌劃效果的關鍵因素，稅務籌劃人員以及制造企業其他職能部門員工需強化稅務風險防控意識，在稅務風險管控目標指導下做好本職工作。同時制造企業也應及時制定稅務風險管理流程，有效控制各類稅務風險，減少風險對籌劃效益和成本造成的負面影響。首先，構建稅務風險數據庫，以風險清單方式梳理已經發生過的風險，整合分析相關的風險數據，總結風險防控經驗，對稅務風險管理流程查漏補缺，為下一次稅務風險管理找尋突破口，精準防控稅務風險。其次，對企業各項經營業務過程實施跟蹤分析，預判風險走向，遵循前瞻性原則實時調整稅務管理策略，保障企業的經濟效益不受損。再次，針對制造企業即將開展的新項目進行稅務政策方面的調查，準確了解政策要求，同時與同行企業對標分析，借鑒通同行企業在相同項目中稅務風險管理經驗，進而結合自身實際情況制定精細化、可操作的風險管理計劃，為企業的稅務籌劃活動保駕護航。

（五）改變稅務管理方法

在大數據時代背景下，制造企業可利用信息技術的優勢實施稅務管理，提高稅務管理效率和質量。現階段國家稅務信息化建設已然成熟 ，各地區稅務系統分散局面已經改變，國家稅收監管更加全面、嚴格，也別是在發票認證抵扣方面電子化建設效果尤為突出，國家稅務系統的納稅申報系統接口開放，各地區稅務機關以及企事業單位均開始重視稅務管理信息化建設。在此環境下，制造企業應當持續優化內部稅務管理系統，在系統現有功能基礎上繼續升級優化，盡可能實現稅務管理自動化、智能化，減少稅務核算、納稅申報、稅務籌劃等工作中的失誤問題。

制造企業應加大對稅務信息化建設的資金投入，引進先進的技術實現全稅種信息化管理，通過稅務管理系統實現發票開具、認證、抵扣、稅基計算、納稅申報、所得稅清算等。并且企業的稅務系統需要與稅務機關系統接口相連，與企業的人力、采購、生產、銷售、財務等系統間建立數據接口，及時采集涉稅數據信息，準確計算稅基。強化稅務系統的數據分析和挖掘功能，準確分析涉稅數據并支持企業完成所得稅預繳和匯算清繳計算工作。同時稅務系統還需整合公布外部稅務信息，將與企業經營業務相關的稅收政策和法規納入系統，通過公共平臺進行公示，而且系統要根據政策調整實時更新公示的政策信息，以便于為稅務籌劃人員提供確切的政策指導。

（六）健全稅務風險管理制度

制造企業在稅務風險管理過程中，相關的制度體系建設也非常關鍵，制造企業應該及時健全稅務風險管理制度，一是責任制度，明確各崗位稅務籌劃和管理職責、管理權限、職責范圍等，強化稅務風險管理工作的規范性。二是完善稅務風險識別、評估、分析和應對制度，制造企業需在稅務籌劃期間，對各個涉稅事項進行稅務預測的同時，預測風險，根據稅務數據變化采集風險因素，精準識別風險，評估分析風險影響深度和廣度，結合實際風險制定應對措施。三是建立實施監督機制，利用信息系統對稅務籌劃活動進行全過程跟蹤監管，及時指出稅務籌劃中與政策或是企業實際相悖的內容，快速調整，避免對企業造成較大的影響。

（七）培育稅務籌劃人才

制造企業應當結合當前增值稅和所得稅籌劃的需求，對稅務籌劃團隊人員進行系統培訓，尤其要重視制度政策培訓，確保稅務籌劃人員能夠充分研讀稅收政策，將政策應用在實處，拓展企業的稅務籌劃空間。制造企業根據當前的稅務籌劃問題梳理人員培訓計劃，補充培訓計劃內容，定期分批組織稅務籌劃人員參加系統培訓，注意培訓方式和時間問題，保證培訓人性化、個性化，同時需要輔以考核機制，保障稅務籌劃的培訓效果，為制造企業培養高素質稅務籌劃人才，優化稅務籌劃團隊，進一步保障稅務籌劃質量。與此同時，制造企業也可設置晉升機制，鼓勵稅務籌劃人員加強自主學習，努力考取稅務相關證書，更好地服務于企業的稅務籌劃和管理工作。

四、結語

綜上所述，在新稅改背景下，制造企業需要密切關注最新的稅收征管環境變化，以及研讀學習稅收政策，準確應用稅收政策拓展企業的稅務籌劃空間，合理合法地節省企業稅負，減輕企業稅務壓力，提升企業稅后利潤。在實際經營管理過程中，制造企業的稅務管理部門以及其他職能部門，都必須重視稅務籌劃，尤其是增值稅和企業所得稅兩大稅種的籌劃，合理規劃涉稅事項，全方位控制企業稅務成本。目前國家針對制造行業出臺了較多的稅收優惠政策，制造企業應該緊抓政策優勢，結合業務特點推進稅務籌劃工作，把控稅務籌劃關鍵節點，與稅務機關保持溝通聯系，優化企業稅務管理環境，降低企業整體稅負壓力。

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