軟件企業研發費用會計核算問題與對策分析

智剛

摘 要：本文結合實際工作經驗，簡要闡述軟件企業開展研發費用會計核算的重要性，并對研發費用會計核算工作存在的問題進行總結，結合問題反饋情況，探討解決對策，目的在于最大程度提高軟件企業研發費用會計核算質量，規范財務管理行為，促進軟件企業健康發展。

關鍵詞：軟件企業;研發費用;會計核算;財務共享;內部控制

加大研發費用投入，對企業贏得市場競爭優勢具有明顯幫助，我國研發經費投入逐年增加，為促進企業發展創造良好條件。軟件企業作為高新企業，在研發方面需要投入大量資金，做好會計核算工作，能夠及時對成本投入和支出情況進行明確，并對研發費用進行合理的處理，提高軟件企業投入產出比例。目前，很多軟件企業研發費用會計核算存在不少問題，如果不能對問題進行集中解決，必將影響到企業的未來發展。因此，做好研發費用會計核算工作，意義重大。

一、軟件企業研發費用會計核算工作

研發費用是軟件企業費用中的重要組成部分，對其實施會計核算具有重要作用，依據現階段國內軟件行業已有評估標準，對軟件企業實施評估，企業當年研發費用總額在總收入中占據的比例應大于百分之六，這是對這類型企業的一個固定要求，而基于會計核算，可以符合評估要求。

對研發費用實施會計核算工作，依據法律法規，基本內容包括：研發人員、直接投入費用、儀器設備調試和試驗、設計、折舊和長期待攤、和外研機構合作研發支付、無形資產攤銷、其他費用。國家著重扶持軟件企業，對于其認定管理，最近三個會計年度在研發方面的投資具有清楚的規定。結合企業最近一年收入的情況，研發費用在同期銷售收入中的占比也有不同的要求：如果收入在5000萬元以內，則研發費用占比在5%內;收入在5000萬至兩億，研發費用占比不能少于4%，收入超出2億，研發費用的占比不能少于3%，認同有沒有通過和會計核算具有緊密的關系。依據有關規定，軟件企業在研發中的費用，如果沒有形成無形資產，加入到當期損益中，加計扣除的費用可以在依據規定扣除的情況下，按本年度實際發生額的75%，從年度應納稅所得額中減去這部分費用;如果研發費用形成有形資產，依據無形資產成本的175%實施稅前攤銷。財稅99號文中說明了研發費用加計扣除調整到75%的期限，從2018年的年初到2020年的年末，依據實際發生額的75%稅前扣除。可以看到，軟件企業要想實現可持續發展，除了要合理的享受稅收優惠政策之外，還要注重和落實好會計核算工作。

二、研發費用會計核算的要求及重要性

（一）會計核算要求

第一，是評估企業的要求。結合我國軟件行業頒布的軟件企業的評估標準，其中一個基本條件就是企業當年度研發費用總數占據銷售總收入的比例需在60%及以上，這是一個硬性規定，需要軟件企業加強研發費用的核算。第二，得到高新技術企業認定的規定。對于相關部門制定和發布的高新技術企業認定管理辦法，要求企業近三個會計年度研發費用總數額在同期銷售總額中的占比要滿足相應的要求。可見，研發費用指標是認定的重要條款，同樣要求企業加強會計核算工作。第三，申請研發費用加計扣除的要求。企業為了更好的享受相關的優惠政策，就要落實好核算工作。第四，滿足研發費用補助的需求。國家發布科技規劃和專項資金后補助管理機制后，各個地方也出臺了細化的實施方案，清楚規定了補助標準。這是構建在研發費用規范核算上的，軟件企業為了申請政府補助，就要落實好核算工作。最后，是會計法規制度中的要求。相關文件中提出，企業需要清楚研發費用開支范圍及標準，加大審批的力度，依據研發項目情況設置臺賬，并進行歸納集合及核算。因此，落實會計核算工作，是會計制度的要求之一。

（二）會計核算重要性

對軟件企業研發費用進行良好的會計核算，主要目的在于通過不斷會計核算工作流程，及時識別會計核算問題，便于發現風險因素，并采取有效措施進行控制，從而確保軟件企業研發費用會計核算工作質量不斷提升。從企業經營角度看，組織研發費用會計核算，是評估軟件企業的實際要求，我國軟件行業協會規定，軟件企業當年度研發費用總額占企業營業收入總額的比例不得低于6.0%。鑒于此硬性要求，軟件企業必須開展研發費用核算工作。從申請研發費用補貼角度看，我國于2013年后推出科技專項資金補助機制，各地企業研發費用補貼方案也開始陸續實施，如果軟件企業不能對研發費用會計核算進行有效規范，則無法滿足研發費用補助申請的要求。為適應會計法規制度的規定，軟件企業要在明確研發費用開支標準和范圍的前提下，設立臺賬，做好會計核算工作，正是為了適應會計制度的要求。

三、軟件企業研發費用會計核算主要問題

（一）會計核算未能結合預算管理

軟件企業在開展研發費用會計核算過程中，不僅要重視會計核算，同時也要關注預算管理。在很多企業具體實踐中，會計核算與預算管理時兩個相對獨立的管理體系，在實際運行中有一定區別，但是也存在較大的聯系。在實際工作中，制定研發費用會計核算標準的主要目的在于，幫助企業更好的開展自我監督，但是由于會計選擇比較復雜，不僅對會計信息產生不良影響，同時導致信息使用存在較大偏差，使會計信息真實性、客觀性受到一定制約。為切實保障軟件企業切身利益，應在做好會計核算的基礎上，對內部預算管理工作進行強化，對會計核算行為及預算管理行為進行有效規范，但是很顯然，兩者之間的并沒有做到準確銜接。

（二）會計核算未能實現徹底轉型

借助智能技術，促進會計核算優化和轉型，是軟件企業開展財務管理的必然趨勢，能夠使企業經濟管理水平得到明顯提升，這是因為傳統的會計核算數據類型比較單一，且數據來源相對有限，造成快捷核算局限在結構性數據上。而借助智能技術和大數據功能開展的研發費用核算，會拓寬會計核算數據收集的渠道，數據類型更加多樣且層次更為豐富。但是從現實情況看，軟件企業研發費用會計核算并沒有實現良好的轉型，與會計核算未能充分發揮信息技術和網絡技術的優勢，并且構建財務共享體系有直接的關系。

（三）會計核算組織形式發生改變

從現實情況看，企業財務組織形式不是一成不變的，而是始終處于動態變化中，這也為實現財務智能化管理提供一定前提保障。目前，越來越多的軟件企業已經意識到基于智能化的會計核算管理，能夠及時整合企業戰略規劃和研發費用層面的資源，并且收集更多專業知識，實現會計核算的共建共享，從而轉變既往核算工作的分離狀態。在信息化不斷發展的今天，會計核算更具敏感性，很多軟件企業未能及時更新會計核算組織形式，導致其無法與財務智能化管理相契合，并且缺乏必要的預警機制，增加研發費用會計核算風險。

四、軟件企業研發費用會計核算改進對策

（一）統一部署，建立會計核算與預算管理相結合的機制

從軟件企業內部會計核算工作實際情況看，很多財務人員對會計核算與預算管理之間的聯系和區別不甚了解，并且不具備會計核算共享理念。因此，應加大對內部人員的宣傳與培訓力度，使其正確認識到會計核算與預算管理的重要作用，同時知曉企業經營與發展目標，明確研發費用支出應該控制在何種范疇之內。對研發費用會計核算行為進行規范，提高預算編制效率，不斷突出強化財務預算管理的全面性。對于兩者結合過程中存在的諸多問題要加以重視。例如，會計核算應嚴格按照相關要求，同時完善研發費用預算編制頂層設計，從而保證兩者結合的實際效果，有效應對可能出現的風險。在處理研發費用支出項目過程中，應保證預算的準確性，利用會計進行準確核算，將其納入到統一管理體制中，開展逐級審批，使各部門收支計劃更加清晰直觀。對研發費用的會計核算和預算管理，如果在工作中存在的不同口徑業務，做好統一規劃及處理，嚴格按照預算要求做好歸納和分類。

（二）轉變思維，促進研發費用會計核算向財務共享轉變

軟件企業作為國家重點扶持的科技型企業，傳統會計核算方式需要根據政策變化進行不斷轉變，促進會計核算向管理會計方向轉型。在轉型的道路上，信息化技術能夠為其提供有力支持，因此應在智能技術的協同下，充分發揮信息技術優勢，構建軟件企業財務共享體系。應用信息化技術，輔助完成研發費用會計核算數據收集、登記、整合，并對其進行深入分析，這樣能夠保證會計核算不受時間和空間的限制。對于軟件企業而言，構建財務共享體系，能夠對多個分工的財務部門進行統計管理。與此同時，既往很多組織希望業務和財務兩者之間不要出現干擾，因而往往將兩者分離。在智能化技術的輔助下處理財務工作，很多組織開始關注業、財一體化管理，這是因為在關鍵決策上，對于業務數據的分析是有其必要性的。智能分析需要參考財務數據和業務數據，兩者結合才能更加直觀的反映出組織的實際情況。在實際工作中，基于財務共享的研發費會計核算，需要建立業融財務為核心，智慧財務為基礎，風控財務為保障的新型財務共享體系，從而促進會計核算質量的提升。值得注意的是，雖然信息化技術能夠為軟件企業研發費用會計核算提供必要支持，但是要想真正實現會計核算轉型，并且大規模推廣與運用，是一個相對艱辛且漫長的過程，這是因為會計人員崗位職能相對固定，很多人員已經習慣過去的工作方式，需要轉變固有思維，做好人員規劃部署，出臺內容更加全面、涵蓋范圍更加廣泛的研發費用核算制度，彌補漏洞。

（三）優化內控，避免研發費用會計核算運作失衡

為進一步對降低研發費用會計核算工作的風險，需要不斷提高財務人員的工作技能和綜合素質，并制定風險管控流程。結合目前多數軟件企業研發費用核算管控實際現狀，普遍反映企業內控缺失問題比較嚴重，是導致財務運作風險的主要因素，而出現這種情況的原因就在于會計核算組織形式發生變化，但是與之對應的企業內部控制環境卻尚未形成。因此，應采取一定手段，不斷優化內部控制，形成新型管控模式。在實際工作中，關注研發費用會計核算流程是否正確，并對其落實情況進行實時檢查，在檢查過程中發現內控問題，并且重視內控問題的反饋。結合企業經營、財務管理目標，對研發費用會計核算目標進行分解，完善內部控制，做好預算編制、財務分析，形成智能執行和監督系統，為研發費用會計核算管控創造便利條件。基于內控目標的研發費用會計核算風險管理如圖1所示。

（四）確定職能，正確掌握會計核算轉型動機和優勢

既往會計核算實際中，組織需要將大量人力和物力投入到財務核算中，不僅要核實財務數據，還要對其進行整理和分析，從而形成財務報表對外公示。網絡技術和信息技術的進步，給財務會計智能化發展提供便利，更多具有智能化性質的財務管理平臺或系統，工作效率高，核算精確，使財務會計被解放出來，促進其向管理會計轉型。也就是說，智能化的發展需要的是更多專業的管理會計，這也成為財務會計必須實現轉型的根本動機。從傳統職能情況看，會計核算是對組織已經發生過的經濟活動進行財務核算和總結，其整理出來的數據僅僅能夠反映出組織過去一段時間內經濟發展狀況。與之不同的是，管理會計的工作不僅于此，還能夠通過專業預測，指導組織未來經濟管理活動，避免組織因決策失誤而帶來經濟損失或降低社會效益。通過管理會計，能夠幫助軟件企業采取更加合理的方式開展研發費用核算工作，如果發現問題，及時提出相應的改進意見，在研發費用結束后，及時對其完成情況進行總結、評價，總結不足并加以完善。基于業務升級的研發費用核算機制的建設，已經成為現實需要。

（五）組建專業會計核算工作小組

研發費用管理需要由專業的會計核算小組負責，因此，軟件開發企業應該組織建立結構完善的會計核算工作隊伍，確保隊伍整體的專業性。首先，對于會計核算人員，企業應該積極的組織培訓活動，讓其及時了解最新的專業知識，提升業務能力，夯實基礎理論，在行業環境中更好的解決研發費用管理方面的問題，靈活的運用信息技術和計算機設備，充分發揮出技術手段的優勢，掌握多種管理方法，高效的落實工作。其次，定期考核會計核算人員，將其考核結果和職業道德水平評價進行聯系。在培訓活動中，除了要注重專業方面的培訓，還要注重人員職業道德的培育，提升人員的綜合素質。還要把好人才招聘關，提高門檻，確保其符合崗位要求。最后，完善績效考核制度，將其和研發費用管理機制進行融合，制定合理的獎懲機制，全面實施考評機制，調動會計核算人員的工作熱情，引導其樹立較強的責任感，確保工作開展的質量，創設良好的工作環境。

（六）加強會計核算內部控制

研發費用會計核算具有重要的意義，這項工作由多個部門負責，要想提升工作的規范程度，就要落實好內部控制，制定健全的機制。具體來說，首先，依據企業的具體情況，歸納研發項目特點，部署專人負責內控開展和監督，項目有關負責人及內部控制管理人員都要自覺的配合核算工作的實施，確保結果的可靠性及權威性，得到真實的數據。其次，在內控過程中，研發費用管理制度具有重要作用，全部人員需清楚自己的職責，防止職責不清限制管理工作的開展。最后，注重內部審計工作，強化審計管理，規范的開展關系核算工作。若是在工作中發現問題，應該第一時間告知上級部門，確保核算和企業的要求相適應。

（七）研發費用核算原始依據需真實、合法、完整

作為核算工作的基礎依據，為了確保企業研發費用核算的可靠性，就要注重原始憑證，確保其是準確、真實的。研發企業應該清楚說明參與軟件研發工作的相關部門，同時劃分好每個部門的職責，相關部門需樹立合作意識和責任意識，積極的配合財務部門落實好核算工作，準確、完整的給財務部門提供工作需要的原始資料，為財務部門有效的核算各研發項目支出的情況提供保障，促進核算工作的有序落實，充分發揮出工作的作用。

五、結語

綜上所述，軟件企業開展研發費用會計核算工作是其組織經濟活動的基礎，通過會計核算，管理者能夠及時掌握研發費用狀況，為管理者開展決策提供更加準確的依據。隨著智能化時代的到來，企業經濟活動如果能夠融合更多智能化操作，會明顯提升會計核算數據收集、整合和分析的實效，因此，促進軟件企業研發費用會計核算在智能化時代背景下實現轉型，是從業者值得深思的問題。正視會計核算轉型，并且深入挖掘轉型后的理論意義和實踐價值，轉變原有核算職能與方法，最大程度發揮信息化價值，才能強化會計核算的預測和管理作用，為軟件企業研發工作助力。

參考文獻：

[1]王艷麗.稅收優惠新政下公司研發費用會計核算優化探析[J].財會通訊：綜合版，2019，31（28）：56-61.

[2]戴生雷.研發支出資本化的審計分析與對策——以陽普醫療為例[J].財會通訊，2019，31（31）：95-98.