建立事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑

趙志鋒

摘 要：加強(qiáng)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的重要手段之一，目的在于保障單位能夠在有序運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)控制，以有效規(guī)避經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。為完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度、提升事業(yè)單位管理效力，尋找事業(yè)單位內(nèi)部控制有效路徑，采取科學(xué)手段強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制效力，在遵循相關(guān)原則的前提下解決現(xiàn)階段存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況明晰內(nèi)部控制重要性，采用合理舉措開(kāi)展事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，以發(fā)揮其實(shí)質(zhì)效用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;路徑

內(nèi)部控制體系的最大特點(diǎn)就是全面、規(guī)范、系統(tǒng)化，有助于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整與安全，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的可靠性。通過(guò)各部門(mén)相互制約，合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，加強(qiáng)監(jiān)管與審計(jì)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，提高事業(yè)單位的公共服務(wù)的效率和效果，保證事業(yè)單位的健康發(fā)展以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。除此之外，通過(guò)系統(tǒng)的管理手段，還可以提升事業(yè)單位工作能力，實(shí)現(xiàn)為群眾服務(wù)、社會(huì)服務(wù)的目標(biāo)。

一、明晰事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)

事業(yè)單位管理工作中內(nèi)部控制作為重要手段，在日常工作中發(fā)揮著不可估量的積極作用，具有重要的意義。其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一是滿足公共管理的需要。在事業(yè)單位內(nèi)部控制過(guò)程中，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范了單位業(yè)務(wù)行為，不僅可以增強(qiáng)預(yù)算的約束力，使單位嚴(yán)格執(zhí)行部門(mén)預(yù)算，還可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部各部門(mén)的制度進(jìn)行整合，推進(jìn)并加強(qiáng)公共管理，并有助于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。第二，是解決問(wèn)題的有效途徑與必然選擇。近幾年，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平得到進(jìn)一步提升，但是不可否認(rèn)，還是存在一些問(wèn)題，影響公共服務(wù)的效率和效果。尤其是內(nèi)部控制觀念淡薄，審計(jì)不到位，監(jiān)督力度弱、財(cái)務(wù)管理有漏洞、資金被挪用等問(wèn)題頻發(fā)，影響了政府的形象，不利于事業(yè)單位工作的開(kāi)展。在此此大背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制，革新觀念，加大監(jiān)管，重視審計(jì)，才能解決財(cái)務(wù)漏洞、資金挪用等一系列問(wèn)題，保證事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的安全。建立內(nèi)部控制體系，以有效手段解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，對(duì)其內(nèi)容予以?xún)?yōu)化、完善，成為當(dāng)前事業(yè)單位管理中的重中之重。第三，有助于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，保障社會(huì)民生。對(duì)事業(yè)單位而言，建立完善的內(nèi)控制度，開(kāi)展全面的內(nèi)部控制，可以保障社會(huì)民生工作，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)合理利用，遏制腐敗，防止資產(chǎn)流失，同時(shí)，對(duì)收支管理與監(jiān)督，加強(qiáng)各部門(mén)之間的聯(lián)系，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位的廉政廉潔，促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。第四，是穩(wěn)定內(nèi)部環(huán)境的主要方式。穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境可以創(chuàng)設(shè)良好的工作氛圍，形成積極向上的管理意識(shí)，形成良好的單位文化，為制度的開(kāi)展與實(shí)施，提供內(nèi)部條件，確保單位人員可以完全按照制度行事，合理利用資源，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作與聯(lián)系，勇于擔(dān)責(zé)，提高工作效率與質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

缺乏健全的內(nèi)部控制體系、完善的考核機(jī)制與合理的執(zhí)行方式是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作未達(dá)到預(yù)期效果的主要原因。而受眾多因素制約，局限內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展，影響了內(nèi)部控制效果。其問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，重視程度不夠。單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部管理制度不夠重視，是普遍存在的問(wèn)題。同時(shí)，普遍存在錯(cuò)誤的認(rèn)知，單位內(nèi)部的部門(mén)和員工認(rèn)為，內(nèi)部控制工作主要與財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)，與自己并無(wú)關(guān)系，自己的行為也不會(huì)對(duì)內(nèi)部控制管理工作造成影響。此外，事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度后，沒(méi)有對(duì)單位員工進(jìn)行培訓(xùn)和教育，造成職工對(duì)制度模糊和輕視，使制度形式化、表面化，無(wú)法發(fā)揮實(shí)際的價(jià)值，嚴(yán)重影響事業(yè)單位內(nèi)部控制效果。第二，內(nèi)部環(huán)境不穩(wěn)定。在事業(yè)單位管理過(guò)程中，內(nèi)部環(huán)境的重要作用不容忽視，雖然內(nèi)部環(huán)境看似無(wú)用，但是，是一種氛圍，一種潛移默化的影響，穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境與良好的工作氛圍為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)奠定扎實(shí)基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)作為管理者開(kāi)展日常工作的首要條件，遵循制度要求，以行為規(guī)范合理運(yùn)用部門(mén)職權(quán)，提高工作效率與質(zhì)量。第三，缺乏執(zhí)行力度。由于內(nèi)部控制的實(shí)施需要內(nèi)部各項(xiàng)工作的細(xì)化和精確，這樣會(huì)增加各部門(mén)的工作量，甚至影響個(gè)別人的利益。這就給內(nèi)部控制的實(shí)施帶來(lái)了阻力，造成了內(nèi)部控制執(zhí)行困難。與此同時(shí)，監(jiān)督與制約措施的缺位，各項(xiàng)工作難以落地，內(nèi)控執(zhí)行過(guò)于消極是當(dāng)前的主要問(wèn)題。心長(zhǎng)力弱是造成執(zhí)行不到位的關(guān)鍵，工作計(jì)劃無(wú)法落實(shí)，制度成為一個(gè)空殼，內(nèi)控目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制管理失去了實(shí)際的意義。第四，制度不完善。在事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中，制度不完善是一個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題。內(nèi)部控制制度不完善主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面，內(nèi)部制度不完善、不健全，也缺乏實(shí)施規(guī)范，無(wú)章可循、無(wú)法可依，無(wú)法起到應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在不確定性。另一方面，內(nèi)部控制制度不適合自身?xiàng)l件，沒(méi)有根據(jù)單位實(shí)際情況制定內(nèi)部控制制度。這樣在主客觀條件的影響下，造成制度的執(zhí)行難，不利于內(nèi)部控制工作的開(kāi)展。第五，內(nèi)部控制程序不合理。在事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中程序性要求作為開(kāi)展工作的先決條件，是有序運(yùn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵。目前，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制程序不科學(xué)、不合理，存在管理漏洞，缺乏必要的監(jiān)督，甚至?xí)绊戀Y產(chǎn)資金的安全。這就需要事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員的積極核查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，調(diào)整程序，以免影響內(nèi)部控制管理效果?？偠灾?，事業(yè)單位內(nèi)部控制效果不佳，存在許多問(wèn)題，現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，需要對(duì)問(wèn)題進(jìn)行細(xì)致的分析，充分的了解，以便可以提出更好的解決措施，為健全內(nèi)部控制體系提供助力。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制遵循原則

程序化、系統(tǒng)性作為事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)，在各項(xiàng)工作開(kāi)始之前應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，遵循原則開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，才能保證工作的有效性與科學(xué)性，有利于工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。原則一，職責(zé)明確、相互制衡原則。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，必須要明確崗位分工并形成不同崗位的相互制約。明確工作人員的職責(zé)，對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行明確，對(duì)操作規(guī)程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)紀(jì)律規(guī)則進(jìn)行制定，保證權(quán)責(zé)明確，工作內(nèi)容清晰，具有可操作性，可執(zhí)行性。除此之外，需要將不相容的崗位分離，形成既合作又牽制的機(jī)制。原則二，適應(yīng)性、及時(shí)性原則。為保證工作的有效性、科學(xué)性以及時(shí)性，需要遵循適應(yīng)性、時(shí)效性原則。結(jié)合事業(yè)單位現(xiàn)階段情況適當(dāng)調(diào)整內(nèi)部制度，防止制度的僵化，提高制度的實(shí)用性;根據(jù)國(guó)家政策變化、單位業(yè)務(wù)的調(diào)整以及外部環(huán)境的變化進(jìn)行完善，及時(shí)調(diào)整，而不是一層不變的，確保制度更有效的執(zhí)行。原則三，內(nèi)部協(xié)調(diào)配合原則。在單位業(yè)務(wù)活動(dòng)處理過(guò)程中，需要各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，積極完成任務(wù)，在合作中制約，在配合中協(xié)調(diào)，使工作崗位與部門(mén)職責(zé)相符，對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行有效的銜接，保證業(yè)務(wù)流程的緊密性，避免出現(xiàn)冗雜問(wèn)題，提高工作效率與質(zhì)量，確保制度的合理性，科學(xué)性，避免出現(xiàn)脫節(jié)行為，影響內(nèi)部業(yè)務(wù)處理的有效性，不利于工作的開(kāi)展實(shí)施。原則四，成本效益原則。針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在保證單位性質(zhì)的前提下與實(shí)際管理工作相結(jié)合，業(yè)務(wù)范圍，建立內(nèi)部控制。在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大風(fēng)險(xiǎn)，采取更為嚴(yán)格的控制措施。對(duì)一般經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施常規(guī)控制措施，對(duì)日常管理活動(dòng)和小額消耗支出，實(shí)施總量控制。總之，內(nèi)部控制工作要注重成本效益。在職責(zé)明確、相互制衡原則，適應(yīng)性、及時(shí)性原則，內(nèi)部協(xié)調(diào)配合原則，以及成本效益原則的指導(dǎo)下，建立內(nèi)部控制體系為實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定版開(kāi)展有序內(nèi)部控制工作提供基礎(chǔ)，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部管理。

四、 建立事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化現(xiàn)有制度規(guī)范

發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部控制效力的有效途徑之一就是增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度，同時(shí)，也是解決制度不健全、不完善，內(nèi)部控制意識(shí)過(guò)于薄弱的重要方法，其核心價(jià)值不言自明。一方面，事業(yè)單位制定內(nèi)部控制規(guī)范，對(duì)制度進(jìn)行完善，需要做好規(guī)范與指導(dǎo)，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際需求，加強(qiáng)管理，制定預(yù)算控制制度、收支控制制度、資產(chǎn)管理制度、合同管理度、建設(shè)項(xiàng)目管理制度及經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度等內(nèi)部控制方面的制度流程，以及與內(nèi)部控制相關(guān)的績(jī)效考核制度、內(nèi)部監(jiān)督制度、業(yè)務(wù)追蹤制度、內(nèi)部審計(jì)制度以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。保證制度的完整性與可操作性，盡可能的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，可以在內(nèi)部控制過(guò)程中，根據(jù)各個(gè)部門(mén)以及各環(huán)節(jié)的反饋信息，按照國(guó)家制度規(guī)定，明確規(guī)劃事業(yè)單位未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，依照國(guó)家要求完善內(nèi)部控制工作。另一方面，強(qiáng)化內(nèi)部控制效力，樹(shù)立正確意識(shí)。堅(jiān)定控制意識(shí)對(duì)于事業(yè)單位各級(jí)部門(mén)工作人員尤為必要。首先，需要加大培訓(xùn)力度。提升管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)。明確內(nèi)部控制不僅是單位領(lǐng)導(dǎo)的事，也不僅是個(gè)別部門(mén)的事，而是單位所有部門(mén)所有員工的事。其次，需要用考核制度激勵(lì)單位人員。對(duì)于確切落實(shí)內(nèi)控工作的部門(mén)單位，在以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為基礎(chǔ)的同時(shí)用更重視精神鼓勵(lì)，對(duì)于內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行缺位的部門(mén)，給予批評(píng)和相應(yīng)的處罰，獎(jiǎng)勤罰懶、督促每個(gè)人明確本身崗位需要防范的風(fēng)險(xiǎn)和需要執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，并很好的運(yùn)用到本職工作中。最后，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，在單位文化中潛移默化的進(jìn)行熏陶與渲染，營(yíng)造學(xué)內(nèi)控用內(nèi)控的氛圍，保證每個(gè)人的工作都按制度按流程辦理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高管理效率。一言以蔽之，樹(shù)立正確內(nèi)部控制意識(shí)，健全內(nèi)部控制制度是規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要路徑之一，既可以加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理，又可以促進(jìn)事業(yè)單位合格地完成國(guó)家交給的職責(zé)和任務(wù)。

（二）明確工作重心，健全監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部管理中內(nèi)部控制作為關(guān)鍵內(nèi)容，以強(qiáng)化內(nèi)部控制，合理應(yīng)用內(nèi)控制度、內(nèi)控措施、內(nèi)控程序?yàn)槭侄?，?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與行為符合法律法規(guī)，保證信息的完整，遏制腐敗的滋生。掌握關(guān)鍵點(diǎn)，健全監(jiān)督機(jī)制需要注意以下幾點(diǎn)。第一，掌握關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)部控制的目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，只有了解事業(yè)單位的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能相應(yīng)地做好內(nèi)部控制工作。所以，在內(nèi)部控制過(guò)程中，要針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)防范制度，并做為內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵。第二，健全監(jiān)督機(jī)制。在任何管理制度中，監(jiān)督機(jī)制的作用都不容忽視，通過(guò)監(jiān)督機(jī)制，可以強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)。對(duì)各部門(mén)管理人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確，將具體業(yè)務(wù)進(jìn)行落實(shí)，既要保證職務(wù)不相容，也需要注重職務(wù)相關(guān)聯(lián)，制約協(xié)調(diào)共同發(fā)展。事業(yè)單位要確立授權(quán)，明確審批流程，做好控制管理，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行管理，有效開(kāi)展管理工作，以免出現(xiàn)超越自身權(quán)限的行為。除此之外，需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，既要制定資產(chǎn)管理制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，又需要定期進(jìn)行會(huì)計(jì)信息查詢(xún)，對(duì)內(nèi)控體系的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行保障，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完成相關(guān)評(píng)價(jià)，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行有效的處理解決。

（三）完善內(nèi)部控制部門(mén)人才激勵(lì)機(jī)制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制部門(mén)一般包括財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，這些部門(mén)的人員素質(zhì)從一定程度上也決定了單位內(nèi)控工作的成敗。這些部門(mén)配備優(yōu)良的人才是做好內(nèi)控工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的重要條件。所以需要合適的人才激勵(lì)機(jī)制，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行激勵(lì)，為增強(qiáng)內(nèi)控工作人員的主觀能動(dòng)性，發(fā)揮內(nèi)控工作人員自有優(yōu)勢(shì)，吸引高素質(zhì)人才走上內(nèi)控工作崗位。提高相關(guān)人員的素質(zhì)，完善人才激勵(lì)機(jī)制，第一點(diǎn)，加大人才培養(yǎng)力度。定期組織培訓(xùn)，提高待遇，從而充分調(diào)動(dòng)工作積極性與主動(dòng)性。從而，為加強(qiáng)內(nèi)部控制，提供有用之人、可用之人。第二點(diǎn)，實(shí)施績(jī)效考核，獎(jiǎng)勵(lì)有功人員。對(duì)內(nèi)控人員定期考核，客觀評(píng)價(jià)。對(duì)在內(nèi)部控制工作中做出成績(jī)，做出貢獻(xiàn)的部門(mén)和人員進(jìn)行表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)，解決內(nèi)控人員的后顧之優(yōu)，這些都是促進(jìn)內(nèi)控工作的有效措施。另外，對(duì)在內(nèi)控工作上的平庸之輩，甚至存在問(wèn)題的人要及時(shí)調(diào)離或辭退，保障內(nèi)控工作的嚴(yán)肅性和有效性。

（四）強(qiáng)化預(yù)算管理，建立信息溝通系統(tǒng)

加強(qiáng)預(yù)算管理是內(nèi)部控制的主要手段，建立信息溝通機(jī)制也是其中的有效方法。一方面，通過(guò)預(yù)算管理，可以提升管理效率，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段進(jìn)行管理控制，嚴(yán)明紀(jì)律，利用預(yù)算編制把關(guān)，科學(xué)測(cè)算預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)行統(tǒng)一的核算，確保工作效果，維護(hù)預(yù)算的權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。另一方面，建立信息溝通系統(tǒng)，合理利用信息數(shù)據(jù)，結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)，避免出現(xiàn)信息失真的問(wèn)題，建立暢通的信息溝通渠道，及時(shí)進(jìn)行信息交換，保證信息的準(zhǔn)確性與有效性。除此之外，建立信息系統(tǒng)，可以加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以溝通體系搭建實(shí)現(xiàn)多部門(mén)聯(lián)動(dòng)，發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的穩(wěn)定執(zhí)行。

五、總結(jié)

在事業(yè)單位日常工作中強(qiáng)化管理效力，應(yīng)用現(xiàn)代化內(nèi)部控制手段，發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性?xún)?yōu)勢(shì)，以健全的監(jiān)督機(jī)制為基礎(chǔ)對(duì)當(dāng)前預(yù)算管理予以強(qiáng)化，構(gòu)建暢通的信息溝通系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的完善與發(fā)展，提升內(nèi)部控制意識(shí)與能力，提高單位領(lǐng)導(dǎo)重視程度，做好內(nèi)控工作人員的激勵(lì)，通過(guò)這些措施和路徑的協(xié)調(diào)使用、合理運(yùn)用，提升事業(yè)單位管理效益，提升管理能力與服務(wù)水平。建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制路徑十分重要，以科學(xué)手段展現(xiàn)內(nèi)部控制效力，進(jìn)而，促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定和發(fā)展。

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