新會計制度視角下事業單位內部控制的優化

任海曉 山東省人力資源和社會保障廳財務集中核算中心

引言

隨著我國經濟社會各項事業的迅速發展，事業單位內部控制存在的問題越發凸顯。新時期，我國正處在經濟和產業快速轉型的階段，社會環境復雜多變，導致以往的會計制度已然不能很好地與新時期事業單位的多元化需求相適應。為此，2019年，國家正式實施了新《政府會計制度》，從收付實現與權責發生兩個方面，分別采用了預算會計核算與財務會計核算的模式，取消了基建大賬，并重新構建了八大會計要素以及有關的會計科目。在財務會計科目當中，對資產折舊、預計負債以及壞賬準備等方面進行了設置，這對于單位資產負債狀況的真實體現是十分有利的。新會計制度的實施，給事業單位內部控制的調整和優化創造了良好的機遇，既有助于規避資產虛增等風險問題，又強化了資金預算管理。但同時，也暴露出事業單位內部控制管理中存在的問題。為此，在新會計制度背景下，作為事業單位來說，要基于新背景、新視角、新機遇，對內部控制加以不斷優化，從而更好地與新時期財務管理的要求相適應。

一、新會計制度視角下事業單位內部控制優化的意義

（一）有助于給事業單位內部控制制度的優化指明方向

就當前我國經濟發展的現實和形勢而言，事業單位在其管理和運行當中，通常要面臨較為復雜的外部環境，只有相應地進行改革才可以與新的挑戰相適應，讓自身存在的不足得到解決。而新會計制度的實施，則有助于為事業單位內控制度的優化指明方向，使其意識到內控制度當中存在的問題，進而采取相應的策略，提升當前內控管理機制的合理性，促進內部控制管理目標的高質量達成。

（二）有助于增強事業單位數據信息加工處理的實效性

與原會計制度比較來看，新會計制度在數據信息的處理加工方面提出了新的要求，使事業單位的財務會計在數據使用的精準性上得到顯著提高。通過確保數據的準確性，也就相應地提高了數據分析和財務報表的有效性，使管理人員可以對事業單位的運行狀況更為準確地掌握，而基于此所制定的內控方案也必然與單位的實際需求更為貼近，進而促進事業單位的內控水平從整體上得到提升。

（三）有助于事業單位資金監管效能的提升

由于之前的會計制度在具體的運用過程中無法更好地適應新時期財務監管的要求，故而國家頒發了新會計制度，其目的就是要對原會計制度當中所具有的實際問題進行彌補。為此，新會計制度在資金管理方面加大了關注力度，不但可以對事業單位資金使用的安全問題給予更好的保障，還通過內控制度的不斷完善，讓事業單位的行為與活動更為有效和規范，從而有效提高了資金利用效率。

二、新會計制度視角下事業單位內部控制中存在的問題

（一）現有內控制度無法更好地與新時期財務管理的要求相適應

當前，事業單位的內控制度無法與現代單位管理的要求相適應，這也成了事業單位財務管理中的共性問題。首先，由于傳統觀念的制約，財務管理人員在實際的財務工作中對內部控制制度重視程度不夠。其次，由于一些管理者的錯誤認知，認為事業單位是公益性單位，所以在實際的管理與運行當中，缺少規范的管理制度與長期的發展規劃，而造成內部控制工作的實施在很多方面都受到制約，無法有序順暢地開展。

（二）現有內部控制監管機制不健全

從目前事業單位財務管理來看，其實際工作的監管主要是由財務管理內部工作人員所開展和負責的。由于受到過去財務監管制度的影響，大部分的財務與審計人員僅僅是就資金使用情況加以監督，并未完全根據內部控制的相關要求而嚴格監管經濟活動，造成不少事業單位不能全面地了解與掌握其內部控制的效果。此外，因為內部控制監管機制的不完善，也造成其崗位權責劃分方面缺少相應的監管，這很容易造成崗位未分離問題的產生，而使事業單位內部控制的成效受到影響。

（三）財務預算的嚴謹性有待提高

首先，就事業單位財務預算管理工作來看，大部分都存在預算指標不夠科學、預算流程編制不夠合理的問題。其次，事業單位財務部門在預算管理工作上缺少足夠的重視，并未嚴格地根據有關審查機制，對各部門所提交的預算數據加以核查，大部分時候僅是參考以往的數據標準來查看各部門所上報的預算數據，只要差距不大就能夠給予批準，這就導致預算指標和標準成了形式化的依據，并沒有真正地在預算管理工作當中發揮約束與管理功能，而造成資金的利用率較低，在一定程度上影響和制約了事業單位的發展。比如，近些年我國強化了對教育領域的重視，也相應地提高了教育結算單位資金管理方面的標準，這就要求單位財務內部控制工作中應該對其功能與價值充分發揮，不斷促進其資金利用率的提高，嚴格管控預算指標，從而對資金進行精細化的管理。

（四）內部控制相關人員專業能力和素養有待提高

新會計制度背景下，事業單位財務管理當中，其內部控制有關人員的專業能力與素養都有待提升，只有如此才可以與現代單位的內控需求相符合。首先，因為一些內部控制管理者并未清晰地了解內部控制的價值，而在實際工作過程中未能嚴格依照事業單位能力考核制度中的有關規定開展工作，而導致單位管理者及工作人員的工作規范性都受到一定程度的影響。其次，因為事業單位自身管理體制的影響，有關工作人員的觀念尚未得到轉變。因為缺乏科學合理的獎懲機制等造成其工作與績效缺少足夠的吸引力，導致很多人員在工作中缺少足夠的積極性與主動性，未能依照新會計制度的要求，對自身的專業能力和素養加以提升。由于當前部分事業單位內部控制工作人員的整體素養和專業能力相對較低，給其內部控制管理和運行帶來了一定的阻礙。

三、新會計制度視角下事業單位內部控制優化的路徑

新會計制度視角下，為了使內部控制的功能得到有效發揮，應該從以下方面加以不斷優化。

（一）提高對內部控制觀念的重視程度

從管理和運行模式來看，事業單位與企業具有很大的差異，為公眾服務是其主要職能，公益性較強，而在監管事業單位管理和運行當中，則存在著重視度不夠的共性問題，缺少有效的外部監管機制。新會計制度視角下，針對以上存在的問題，事業單位要獲得良好的發展，應該自覺提高工作的積極性和主動性，做好內部控制的監管工作。首先，作為事業單位管理者來說，應該重視內部控制觀念的轉變，強化內部控制管理意識，牽頭建立內部控制管理工作小組，開展對單位內部財務人員、管理人員工作效率與質量的監督。其次，要轉變領導觀念，強化單位所有工作人員內控意識，使所有人員都充分認識到內部控制的重要價值。最后，要重視規范有序工作環境的創設，從而更好地推動內部控制工作的順利開展，讓預算管理和成本管理工作都可以取得良好的成效，最大程度上防止事業單位運行當中產生資金漏、冒、跑等不良問題。

（二）健全和完善內部控制監督體系

內部監督管理不管是對于事業單位而言，還是對于財務管理工作的質量提升來說，都具有十分關鍵的作用，要對事業單位內部控制進行優化，就必須重視內部監控體系的完善和健全。為此，第一，要結合事業單位運行的實際，創建多重監督模式。與單一監督機制比較而言，多重監督模式具有非常凸顯的優勢，可以更好地發揮其監督功能，從而保障財務管理的規范與科學性。比如，在二級事業單位里，依據財務管理的有關標準與要求，對雙重內部監督體系進行構建，其中，內控管理部門的有關工作人員擔任第一重內部監督的職責，而監督部門則負責第二重內部監管的職責。事業單位中的第一重監管人員負責監督單位財務人員工作的實際情況，第二重監管部門則對第一重組織人員實際的工作情況作出評價，從而起到雙重評價、互相制約的作用。第二，應保證內部監督體系的有效落實。為保證事業單位內部監督體系得到更好的落實，應創建全員參與的機制，使事業單位中全部工作人員都積極參與到監督工作當中，進而推動內部監督體系的功能充分發揮，促進內部監督執行效果的提高。

（三）重視財務預算管理的優化

預算管理在事業單位的管理和運行當中具有十分重要的作用。新會計制度視角下，要更好地實現內部控制工作的效果，就必須重視財務預算管理質量的提高。基于此，第一，要不斷地健全與優化當前的預算制定流程。在預算管理實際工作實施當中，是否具有健全的預算制定流程對于信息的準確與否起著決定性的作用，為此在新會計制度下，就要基于新會計制度下預算編制的有關要求，對現有流程加以改進和完善，使預算編制流程最大化的趨于合理，防止產生預算偏頗的問題。第二，要重視預算執行過程中監管機制的完善。是否合理、規范的執行預算管理工作，在一定程度上會影響預算管理的效果。為此，可以將監管機制引入預算執行工作當中，對經濟管理活動進行全過程的監督，發現與原則相違背之處應及時指出，同時指導有關人員重新將其列入預算當中，這可以在最大程度上降低與原則相違反的經濟活動的出現，確保事業單位資金使用更加規范、合理。

（四）重視內部控制人員的業務培訓，促進其專業能力和素養的提高

新會計制度背景下，要更好地推動事業單位內部控制工作的有效開展，就必須重視工作實施的主體——內部控制工作人員的業務培訓，從而促進其專業能力和素養的提高。為此，首先，作為事業單位來說，可以根據業務的特征、根據不同的崗位要求，對不同的目標進行制定，選擇科學合理的方式對財務人員開展培訓，促進其業務方法與技能的提高，進而使其工作范疇得到拓寬、知識的深度與廣度得到擴展。其次，針對資產核算、出納等重要崗位的財務人員，應該采取輪崗模式，每兩年進行一次輪換。再次，要重視財務工作人員財務控制水平的提高，強化對有關人員的專業化培訓，增強其獨立做好內部控制工作的能力。最后，作為財務相關人員來說，要在工作的過程中時刻保持對調查事物的警覺和客觀態度，只有如此才可以找到其中存在的問題，從而促進自身綜合分析能力的提高。

（五）重視財務信息管理系統的完善

新會計制度背景下，作為政府來說，要對信息管理系統進行完善，不但要重視在技術方面加大投入力度，還應該對事業單位業務內容與信息化管理系統間的有效連接問題加以考慮，進而實現“業財融合”。為此，第一，作為事業單位來說，要對業務有關流程進行調整，確定好各個業務模塊以及每個科室間的內在關聯，尤其是財務與科室之間的關聯。第二，要結合內部控制方面的要求，增加技術方面的投入，為此事業單位可以通過對技術人員進行聘任的方式來優化改造財務信息系統。第三，事業單位中的所有收入和費用支出，都應該在信息系統中體現出來。為此，可以在信息系統中對“盈余累計”“權益調整”等多類會計科目進行設定，同時將“內部控制管理”新增到系統的會計科目中，從而讓內部控制管理實現有序、全面銜接，使財務人員對資料進行反復查找的時間得以減少，更好地對會計信息進行整合。第四，要對財務人員的專屬權限加以設定，一旦發生財務疑問要按照層級依次上報，從而促進財務管理效率的提高。

結語

新會計制度的出臺，為事業單位財務管理和內部控制管理實效性地提高奠定了良好的制度保障，作為事業單位來說，應該有效把握新會計制度所帶來的機遇，重視內部控制觀念的轉變；健全和完善內部控制監督體系；重視財務預算管理的優化；重視內部控制人員的業務培訓，促進其專業能力和素養的提高；重視財務信息管理系統的完善，從而更好地適應新時期財務管理方面的新要求。