鄉村振興審計研究：關于文獻綜述

□陸 媛，常田子，張 晨，盧晗陽，樊若珂

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

《中共中央 國務院關于做好2022 年全面推進鄉村振興重點工作的意見》強調，要繼續推動鄉村振興戰略取得新進展、農業現代化邁出新步伐，同時要求國家機關各部門壓實全面推進鄉村振興責任。審計作為國家治理體系的重要組成部分，自2018 年中央一號文件首次提出鄉村振興戰略、審計署出臺《關于在鄉村振興戰略實施中加強審計監督意見》以來，一直奮戰在查處涉及惠農資金和農村“三資”管理領域等違法違紀、推動相關政策落實等工作的崗位上。隨著黨中央對鄉村振興戰略的持續關注，以“鄉村振興審計”關鍵詞命名的論文不斷涌現。對鄉村振興審計相關文獻進行分析，明確了需要進一步關注的問題，以期為未來研究提供建議。

1 文獻分類與描述

按期刊檢索方法，在中國知網分別以“鄉村振興”和“審計”為篇名進行檢索，截至2021 年底，獲得有關鄉村振興審計文獻118 篇，其中最早一篇出現在2018 年。以這118 篇文獻為研究對象，分析鄉村振興審計研究的發展歷程。

1.1 2018—2021 年統計文獻

根據已統計文獻的研究內容、研究思路等，將118 篇文獻分為“業務領域聚焦”“制度機制模式”“支撐作用研究”“專項審計調查”和“大數據技術應用”5 類，見表1。

表1 2018—2021 年與鄉村振興戰略有關的審計文章總體情況

1.2 文獻描述

1.2.1 “業務領域聚焦”類

“業務領域聚焦”類文獻主要是通過研究該業務的總體情況，提出業務存在的問題及其改善建議。周九師（2018）、俞建熊等（2018）認為，在眾多業務中，以財務審計為例，其普遍存在審計程序不規范的問題。此外，還有學者進行了補充，例如何琳（2021）、車兵華（2021）提出人員工作能力不足，謝傳玲（2021）、劉現肖（2021）提出資料管理不科學等。針對上述問題的改進建議普遍是采取重視相關制度建設、人員培訓等措施。

1.2.2 “制度機制模式”類

“制度機制模式”類文獻的常見主題有審計制度、作用機制和運行路徑如何發揮、存在的問題及改進建議等。李曉東和馬元駒（2022）提出，黨的領導、人才培養和監督體系是審計助力振興戰略路徑的三大層次，其中監督體系強調審計應以資金為主線、政策為抓手，加大生態及經濟責任審計力度并完善結果公告制度。包蓮（2021）認為，根據規劃實現依靠政策支撐、政策落實依靠項目推進、項目完成依靠資金投入這一層層遞進的邏輯，審計助力振興戰略的實施路徑即為檢查規劃制定、監督政策績效、跟蹤項目落實和防范資金風險。

1.2.3 “支撐作用研究”類

在宏觀上，王登山（2019）認為，審計在鄉村振興戰略中能發揮的作用普遍有監督、廉政凈化以及戰略實施問效。在微觀上，劉錫平（2020）、高斯天（2021）補充了將審計職能與規劃目標相對接，可具體到促進產業興旺、強化基層治理和維護農民利益等作用。

1.2.4 “專項審計調查”類

“專項審計調查”類文獻著眼于涉農審計事項的審計工作過程概況以及該類事項在審計中存在的問題，例如孫峰（2018）研究的農村體育發展資金，賀方志（2018）研究危房改造，蔣水全（2021）研究旅游發展專項資金等。

1.2.5 “大數據技術應用”類

隨著現代科技的發展，大數據技術成為審計模式革新的推進力。章瑩（2021）的研究表明，大數據對鄉村振興審計的支持主要作用于審計思路、審計數據、審計方法3 方面。盡管大數據與審計的結合是鄉村振興審計未來必然的發展方向，但由于大數據在審計方面的運用技術還不夠成熟，仍存在一些弊端和不足，如何利用事前、事中、事后審計解決大數據審計仍存在的問題是主要的研究方向。

2 鄉村振興審計實施框架

在對相關文獻進行整理的基礎上，提煉出由鄉村振興審計目標、內容體系以及審計方法組成的鄉村振興審計實施框架。

2.1 鄉村振興審計目標

鄉村振興審計目標是指在鄉村振興戰略實施過程中，由審計人員所實施的審計工作意欲達到的效果和作用。鄉村振興審計的目標包括兩個層面，即宏觀層面和微觀層面。宏觀目標是指起統領全局作用的終極目標，在鄉村振興審計過程中具體指審計工作促進鄉村振興戰略工作的落實與改進。微觀目標是服務全局的階段性或方向性目標，具體而言，根據《中華人民共和國審計法》確定的“真實性、合法性、效益性”要求，分為真實性目標、合法性目標和效益性目標。

從宏觀角度看，鄭石橋（2020）認為，審計的終極目標指審計委托人要通過審計工作達成的目標，即促進經濟管理功能合理運行、機構高效運轉、戰略有效實施。鄉村振興審計的終極目標是促進鄉村振興戰略有效實施。從微觀角度看，鄉村振興審計目標可分為實現真實性、合規性、效益性。

2.1.1 真實性

真實性審計的目的是發現各類財務信息失真和舞弊違法等問題，這些問題主要分為兩個方面：一是財務人員因無意的工作失誤導致賬務處理不規范而產生的財務信息失真；二是財務人員有失廉政且政府內控失效的舞弊風險而造成的財務信息失真。鄉村振興審計可通過對單位財務信息實行真實性審計，達到為農村基層財務管理糾偏、維護農村經濟工作健康運行的作用。面對因舞弊風險導致的財務信息失真，審計工作能提出完善的制度建議以有效化解舞弊風險。當前鄉村工作存在公職人員優親厚友、謀私逐利、中飽私囊等問題。對此，俞建雄（2018）認為，有必要加強真實性審計，以實現防范舞弊風險、促進財務信息真實、維護鄉村經濟穩定運行的目標。審計除了可以防范影響范圍較小的舞弊行為外，還能化解輻射面積廣的專項資金舞弊風險。具體來說，王蕙娜（2018）認為，審計工作通過檢查村級政府的預算收支執行情況、資金流動方向等一系列財務信息，以確保財務信息的真實性，推動鄉村振興戰略實施。

2.1.2 合規性

合規性審計的目的是監督某個經濟主體是否遵循了特定的政策、程序、法律、規章。鄉村振興合規性審計有促進政策有效落實和監督工作依法開展的作用。朱必靜（2018）認為，審計人員作為督察員，在鄉村振興工作過程中有檢查政策執行、推動政策落實的職責。郭天勇（2020）提出，通過對專項資金管理是否規范、有關內部控制是否有效設計和實施進行監督，實現確保鄉村振興工作合法合理開展、為鄉村建設保駕護航的作用。

2.1.3 效益性

效益性審計是指圍繞提高資金使用績效展開分析和調查，以確保政策措施有效落實和涉農資金高效使用的審計業務。效益性含義廣泛，包括經濟效益、社會效益、生態效益。經濟效益主要指資金利用情況，王微（2021）發現，資金績效審計有利于發現較長時間跨度下的鄉村振興工作存在的問題，并將有力地促進未來決策的合理性、提高資金利用的經濟效益。類似的，劉錫平（2020）提出，以是否利于農業長遠發展為標準開展資金績效審計是保障鄉村振興長足發展的重要保障。社會效益主要指民生領域中的公平性問題，因而公平性審計應加強對扶貧資金發放是否公平、貧困戶評級標準是否統一以及貧困戶專項分紅是否合理等問題的關注。李兆東等（2020）認為，生態效益指鄉村振興過程中對環境的保護，以實現生態宜居的目標。審計人員應重點關注鄉村振興建設項目是否危害生態環境、資源是否得到有效利用等問題，并以環保性審計理念促進鄉村振興工作順利實施。

2.2 鄉村振興審計內容體系

根據鄉村振興戰略的實施層次和邏輯，振興規劃依靠配套政策支撐，政策落實依靠項目實施鋪就，項目推進依靠資金運轉完成，因此鄉村振興審計內容體系由規劃、政策、項目及資金組成。

2.2.1 鄉村振興規劃、政策審計

有關政策和規劃方面的審計研究相對較少。王帆和錢瑞（2019）表示，對以政策落實為內容的審計而言，其審計問題結果可分為執行存在偏差、未執行以及違規執行3 個層次。李平（2019）研究了審計方式運用，認為對鄉村振興規劃而言，可采取實施情況專項審計調查的方式，以達到發揮規劃現行導向和約束的作用。據此，建議加強對關于政策和規劃方面的審計研究的關注，例如可加強對審計機關在宏觀角度上規劃政策展開情況的研究，進一步服務國家鄉村振興戰略大局，具體可關注以下角度：政策措施與受益對象的匹配度，資源要素對政策目標的保障度，政策內部各環節的契合度，各職能部門對發揮政策效果的支撐度，以及政策受益對象對政策跟蹤效果的滿意度等。

2.2.2 鄉村振興項目審計

首先，張嬌楊（2021）認為，貧困縣應在參照上級單位規劃的基礎上，以統籌整合涉農項目資金為抓手，因地制宜制定本地規劃，統籌整合相關涉農資金，科學確定扶貧項目和建設任務，確保項目成熟與資金到位、一一對應。

其次，審計人員處室管理要打破界限、加強溝通，有效整合審計力量。在行政層級分工上，王慧（2021）認為，審計署的業務著眼于全國情況，關注共性問題，而地方審計機關應更關注地方特色，各層級統籌協調，以形成系統、整體性的工作合力。

再次，切實做好專項審計與跟蹤審計、預算執行審計、經責審計“三大平臺”融合。對于“三大平臺”與其他專業領域審計的審計目標、審計關注點、審計事項各不相同、難合作的問題，可從加強項目統籌銜接、資源分配、組間協調、信息共享等措施著手。

2.2.3 鄉村振興資金審計

鄉村振興專項資金審計貫穿于項目立項審批、流轉、執行及完成4 個階段，因此專項資金審計沿著資金流向而開展。

首先，在資金的來源上，審計要厘清資金的責任主體，明確其權利與職責，關注資金申領程序的合法合規問題，嚴查虛假重復立項和冒領現象。

其次，在資金管理情況上，薛建軍（2020）表示，應關注資金運轉的真實性、及時性及效益性問題。在資金后期管護長效機制建立方面，李成雷（2019）認為，審計機關既要對保障項目正常運轉的資金投入規模、性質進行跟蹤審計，還要關注資金建成項目的市場化、專業化及產業化的運行維護，例如是否有系統的技術指導等，以確保資金使用效益。

再次，審計覆蓋范圍較窄。薛建軍（2020）發現，雖然鄉村振興專項資金源自財政、金融及民間多種渠道，但審計機關更加側重財政撥款及地方投入的資金審查，忽略信貸以及民間資金籌集的監督。

2.3 鄉村振興審計方式

2.3.1 政策跟蹤審計

審計署的政策落實跟蹤審計改變了以往被動式的事后審計，轉變為主動的事前、事中審計，使我國審計更具時效性。在實施理論上，杜靜然和賽娜（2021）認為，政策落實跟蹤審計在鄉村振興中的作用機理主要由鄉村振興政策制定階段的審計預防治理、鄉村振興政策執行階段的審計揭示治理、鄉村振興政策效果階段的審計評價治理3 個階段構成。

基于2016—2020 年審計署發布的有關鄉村振興政策落實的審計結果公告，杜靜然和賽娜（2021）、王穎等（2020）認為績效跟蹤審計在精準扶貧、鄉村振興政策措施落實方面存在的問題主要集中在審計介入評價配套措施制定較晚且評價不足、政策執行過程審計對存在問題的原因關注欠缺、數據信息統計不準確、脫貧成效不實等方面，同時存在審計結果公告披露的扶貧資金績效審計的內容偏少、社會影響力相對較弱等普遍問題。

綜上，為了優化跟蹤審計發揮作用的路徑，必須以政策為重點、資金為主線、效益為目標，從加強審計信息化建設、完善審計結果公告、加強績效審計力度、加強黨風建設4 個維度著手，深化扶貧政策落實跟蹤審計基礎理論研究。在落實鄉村振興跟蹤審計的過程中，審計機關應細化相關工作責任，并在防范化解重大風險、財政資金使用績效、惠農補貼發放規范方面加強跟蹤審計，以促進資金高效利用。

2.3.2 大數據審計

審計信息因現代科技發展而大數據化，使大數據技術成為審計模式革新的一大推進力，為鄉村振興戰略實施跟蹤審計提供了更加廣泛的思路與平臺。章瑩（2021）認為，大數據對扶貧資金審計的影響主要集中在審計思路、審計數據、審計方法3 個方面。鄉村振興戰略任務重、要求高，審計難度加大，這使大數據技術在鄉村振興審計中大有用武之地，二者的結合是鄉村振興審計的未來發展方向。

就目前來看，大數據技術在鄉村振興審計中的運用還不夠成熟，例如，在鄉村振興跟蹤審計實施的過程中常常存在數據采集與共享風險大成本高、理論與技術跟不上等難點問題。具體而言，張昕怡（2021）認為，大數據應用的風險主要來源于數據收集、分析、處理等過程，若大數據利用技術不成熟，極有可能產生新的審計風險。

為解決審計數據數量大、結構復雜等難題，更好地促進大數據技術在鄉村振興戰略實施中的跟蹤審計，首先，必須搭建精準扶貧績效信息化平臺，健全并動態運行貧困村、戶信息系統，促進信息公開，使項目高效運行，為扶貧資金監督提供基礎。其次，必須利用大數據推進扶貧審計全覆蓋，將大數據運用在事前、事中、事后的審計階段，即鄉村振興項目實施前進行數據采集與平臺構建，利用大數據落實事前立項咨詢審計制度，助推精準管理；項目實施中規范資金撥付及使用的審計，大力推進事中實時大數據聯網跟蹤審計，助推精準幫扶；項目立項前后對項目開展績效審計，通過大數據平臺結合經濟責任進行事后績效審計，助推精準監控，見圖1。利用以上方法，統籌跟蹤審計的作用機制，促進大數據技術在鄉村振興審計中的應用。

圖1 事前、事中、事后審計流程

綜上，大數據審計是我國鄉村振興審計中必不可少的審計手段，但由于大數據審計是一種新興的審計手段，其中必然存在著一些不足與挑戰，基于大數據技術對審計模式帶來的影響，審計模式應當適應新形勢的變化。唯有面對這些挑戰，利用好大數據，才能真正發揮好大數據審計的作用，助推審計在鄉村振興中的發展。

2.3.3 專項審計調查

劉東耀（2021）將專項審計調查解釋為審計機關針對本級人民政府交辦的特定事項以及與財政收支、財務收支有關的事項，向有關地方政府、部門、單位進行的專門審計活動。

專項審計調查涵蓋如危房改造項目、土地出讓收支等農村重點項目。賀方志（2018）認為，專項審計調查通過審查項目的申報程序和資金管理使用等，可以監督資金的透明性與合理性、促進項目規范發展，將政府扶貧惠民政策落到實處。同時，專項審計調查為有針對性且高效的審計活動提供了有力保障。如在農業資金項目方面，羅艾奇和褚德勇（2021）提出，專項審計調查以審計的方式對重點農業資金項目進行調查，避免了低效的“面面俱到”，而是有所側重，大大提升了操作效率。在檢驗鄉村振興重大專項資金的使用績效和效果時，李成雷（2019）認為，對重點項目進行專項審計調查可以顯著、直觀地反映其績效目標的實現情況，并及時督促有關部門改進不夠清晰的政策依據或績效目標。

4 文獻述評

為進一步深化鄉村振興審計研究，結合前述文獻梳理，提出以下建議。

1）加強對鄉村振興審計目標的具體剖析。目前對鄉村振興審計宏觀微觀目標的研究多從其他財政審計、政府審計等主題引申，缺乏明確定義，且直接論述稀缺。鄉村振興審計作為國家級戰略，未來對其審計目標的研究，可從貼合鄉村振興戰略的角度來分析、論述和定義。

2）重視鄉村振興規劃和政策審計。規劃、政策、項目和資金四大要素環環相扣、密不可分，而當前研究仍止步于資金與項目審計的研究，未來應對規劃、政策審計加強關注，以進一步構建全面高效的鄉村振興審計內容體系。

3）聚焦大數據審計應用研究。國內大多數學者對大數據審計及政策跟蹤助力鄉村振興戰略的研究重點主要集中在審計的作用機制與模式上，而對審計具體的應用研究較少。未來的研究可進一步聚焦大數據跟蹤審計技術在鄉村振興戰略實施各個階段的不同應用。

4）把握專項審計調查實施過程?，F有研究多聚焦調查報告模板和調查對象范圍等內容，未來可將研究重點投入到如何加大監督力度、提高調查與預算管理的聯系上。