社會審計對企業管理和治理的作用

袁夢蓮

企業的管理和治理能夠為社會審計提供良好的審計條件，反之，社會審計能夠促進企業在管理和治理方面不斷完善，使得企業的綜合實力和競爭力在市場環境中不斷提升。本文就社會審計對企業管理和治理的重大作用進行探究與分析，為企業的高質量、高水平的管理和治理提供理論依據，并促進社會審計在我國的進一步發展。

社會審計又被稱為注冊會計師審計或獨立審計，是對我國企業治理層提供的財務報表以及內控制度進行審計、監督，其盈利主要是通過對被審計企業的年度報告發表審計意見并出具審計報告獲得。企業的經營狀況、盈余質量的高低等都能夠通過注冊會計師審計判斷出來，且企業的經營風險也能夠通過注冊會計師審計中的內控審計得以識別，從而減少企業出現重大損失或者避免產生違法行為。

一、相關概念

（一）社會審計定義

社會審計又被稱為注冊會計師審計、民間審計、獨立審計，是注冊會計師依法接受相關人員或者組織單位的委托獨立地為社會單位、企業提供審計業務服務的一種活動。

社會審計的業務包括會計報表審計、資本驗證、企業變更，在接受委托后，享有國家審計機關同樣的審計監督權。本文將從會計報表審計和內控審計兩方面闡述社會審計對企業管理以及治理的作用。

（二）會計報表審計定義

會計報表審計，顧名思義是指注冊會計師接受委托后，對被審計單位的會計報表是否按照企業會計準則的規定編制進行審計，并在審計程序中獲取詳細的、充分的審計證據，進而分析被審計單位的會計報表是否具備合法性、公允性、一貫性，并針對這些分析出具審計報告。

注冊會計師對于其出具的審計報告的合法性、真實性是要負責的，這一報告也體現了社會審計的工作質量和工作水平。判斷會計報表的編制是否具備合法性可根據會計報表中的信息是否符合企業會計準則及相關的法律法規的規定進行判斷;判斷會計報表的編制是否具備公允性可根據其報表是否在重要方面對被審計單位的財務狀況、經營成果、現金流量等進行判斷;判斷會計報表的編制是否具備一貫性可根據被審計單位的會計報表處理方法是否符合一貫性原則進行判斷。

（三）內控審計定義

內控審計是指注冊會計師對于被審計單位的內部控制體系進行審計，從而使得被審計單位各項活動能夠有效地運行。

內控審計的主要工作內容包含對企業各項制度、會計信息、資產、經營活動等進行審計與監督，是企業一項重要的治理手段。

二、企業治理中社會審計的現狀

由于社會審計人員是注冊會計師或者會計師事務所其他人員，屬于公司外部人員，在了解被審計的企業財務狀況時，需要企業內部人員的配合，才能夠獲取相關資料。但是企業內部人員通常會避免企業內部信息泄露，而對審計人員隱瞞或者逃避回答一些相關問題，導致社會審計工作難以順利開展。一些企業為了避免財務造假的情況被發現，更是想方設法阻攔審計人員開展工作，導致審計工作質量難以得到保障。比如，被稱為“家居行業龍頭”的宜華生活（現為*ST宜華），2016年至2019年企業年度報告存在嚴重虛假記載，一是通過偽造銀行相關單據等方式虛增銀行存款80余億元，二是通過虛構系統銷售業務等方式虛增利潤20余億元，三是未按企業會計準則的規定披露與關聯方資金往來300余億元。目前，該案件已進入行政處罰審理程序，中國證監會將從嚴追究相關主體的違法責任。

作為監督、審查企業運營是否合規合法的權威機構，社會審計機構對企業的治理起著重要作用，但是機構卻缺乏有效的監管機制。注冊會計師協會以及其他相關部門也只是對審計人員在職業道德規范方面大肆宣傳，未對審計人員進行明確的行政處罰。另外，在進行年度財務報表審計時，多半是表面的形式審查，并未實際審查企業的經營成果，直接導致了注冊會計師對企業進行審計時沒有得到有效的外部監督約束。因此，要發揮社會審計的職能價值，就要對社會審計進行一定的監管與約束，才能夠使得社會審計在企業治理過程中發揮重要作用，進而推動企業合法經營。

三、開展社會審計的意義

隨著社會經濟體制的不斷完善，許多投資者在經濟活動中參與企業利潤分配。在這種情況下，傳統審計僅僅針對企業經營是否合法合規進行審計，已無法滿足新時代企業管理需求。而社會審計則是以傳統審計為基礎，延伸了審計內容與范圍，從效率、效果、經濟等方面開展公正的、全面的審計，促使企業優化、完善經營管理中存在的缺陷，進而提升企業盈利能力。社會審計重點關注企業的內控制度以及財務報表中反映的經營績效，以企業呈現的管理情況和經營績效作為評價依據，進一步提出建設意見或者建議，幫助企業實現資產的增值，避免資產出現流失或者虧損。

在我國社會主義市場體制背景下，為了監督企業運營狀況，規范企業經濟行為，注冊會計師、會計師事務所、證監會等均會對企業經營行為的合法性進行檢查，避免社會經濟秩序混亂，公眾利益受損。政府轉變職能時，社會審計也在其中發揮著重要作用。不同層級的政府為了了解當地企業的財務情況和經營績效，會通過注冊會計師出具的社會審計報告來掌握各企業的具體情況，進而通過國家頒布的法律法規以及稅收政策對經濟市場進行宏觀調控。由此可見，社會審計對企業、政府都有著至關重要的作用，它的存在對社會經濟秩序和公共利益有著重要意義。為了保護企業投資者以及債券購買者的利益，要加強社會審計力度，加大對注冊會計師以及會計師事務所的監督，注重培養社會審計專業人才，避免出現徇私舞弊的現象，才能敦促企業不斷完善企業財務、稅務等工作的管理，才能促使企業加強內部控制體系的建設。

四、社會審計中會計報表的審計對企業管理與治理的作用

目前社會主義市場經濟快速地發展，為了維護市場經濟的秩序，會計師事務所以及注冊會計師出現在社會中，并成為規范市場經濟秩序的重要力量。在我國出臺的《公司法》中，明確提出上市公司的財務報告在公告之前必須由注冊會計師進行審計。因此，隨著這一規定的出現，社會審計得到了較大的發展。

（一）維護經濟秩序

由于注冊會計師以及會計師事務所接受委托后，依法對企業編制的財務報表的合法性、公允性、一貫性進行檢查，從而使得市場經濟秩序以及社會公共利益得到了維護，也使得市場行為得到了更好的規范。

（二）有利于企業健康發展

在新的市場經濟體制發展背景下，政府相關部門為了能夠對企業進行直接的管理，依靠經濟、法律、行政手段，依托市場對企業加強宏觀調控以及管理，從而使得企業在運營中能夠依照國家的法律法規進行自主經營，并自負盈虧。企業會計報表反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師對于會計報告進行全面的審計并出具審計報告，政府能夠通過審計報告了解企業的具體情況，從而了解到企業是否落實國家規定的法律以及出臺的政策，從而進行更好的調控，避免企業在政府掌管以外做出不利于企業、社會發展的行為。

（三）有利于促進現代企業制度的完善

市場經濟主要是由各企業組成，其行為是否規范直接決定著市場經濟的運行是否正常，因此，加強社會審計，就是規范企業的各項行為，并鞏固了市場經濟的良好運行。企業的良好運營離不開健全的、完善的企業制度，現代企業制度將企業財產所有權和經營管理權相分離，從而更好地保證了企業資金的安全。會計報表反映了企業的經營狀況，報表上的會計信息能夠真實地展現出企業每個環節的具體情況。企業的投資者、所有者、債權人以及政府機構等各層面都非常重視財務報表上的會計信息質量。隨著市場經濟的發展，獲取經濟利益成為許多企業人員在會計信息方面舞弊、作假的重要原因，因此，為了使得企業股東、債權人的權益受到保護，企業必須聘請注冊會計師對會計報表進行審計，從而規范各部門人員的行為。

當前我國企業發展中占領主導地位的仍然是國有企業，若國有企業要進行變更，必須按照公司法、行政法等法律法規的要求，有步驟地清產核資、界定產權、清理債權債務、評估資產、建立規范的內部管理制度，從而轉換經營機制。而這一系列較為復雜的程序需要較為專業的人員才能完成，社會審計行業能夠為這些工作提供全面專業化的人才，在會計、稅務、資產評估、管理咨詢等方面，都能夠快速地利用專業知識、技能、經驗完成這些工作，從而實現現代企業經營管理的需要，也使得現代企業的制度、行為得以完善和規范。

（四）過濾不實信息，降低信息風險

信息風險是指未經審計的企業信息在傳遞過程中出現錯誤或者經濟信息本身不存在但卻出現在報表中，從而使得企業遭受損失的風險。企業要降低會計信息風險，最有效的方法便是對會計信息進行審計。注冊會計師對企業的會計報表編制和信息披露進行檢查、審核，從而過濾掉不真實的、不具備公允性的信息，使得會計報表的合理性得到保證。

（五）樹立投資者信心，促進企業發展

我國許多中小企業想要擴大規模，但又缺乏資金，就不得不尋找投資者對企業進行投資，從而解決企業資金和發展問題。但是，投資者往往較為擔心企業的誠信問題，害怕投入資金以后，企業的經濟漏洞仍然沒有解決，從而使得投資者的財產遭受較大的損失。目前，我國為了全面帶動各地區的發展，在各地區實行招商引資、減免稅費等政策，幫助各地區、各企業從實際出發解決問題，并加大對各企業的審計力度，審計的結果通常是行之有效的，這也使得投資者能夠區分良莠不齊的企業，并且樹立對企業的投資信心。

五、社會審計中內部控制的審計對企業管理與治理的作用

自我國實行改革開放的政策后，我國的經濟得到大幅度的發展，為了迎合社會主義市場經濟體制的發展要求，加大對各個企業的監督力度，我國引入社會審計這一職業，確保企業合法合規經營，進一步加快了我國經濟發展步伐。

（一）約束控股股東行為，有效保護股東

我國許多企業的股權結構多為“一股獨大”，為了使得企業正常運轉，許多股東委托代理人管理企業。而在這種委托代理關系中卻又出現了第二重的委托代理關系，即大股東既能夠保持其原有的大股東角色，也能夠作為小股東存在，這一行為使得小股東的利益受到損害的幾率增大。當前我國的股份公司所有權和經營權相互分離，公司在運營中各級職員執行工作任務均是依照董事長、董事會或者經理層的指令，而各位股東想要了解公司的經營情況，又受到專業知識的局限，無法對公司的相關數據進行證實，從而只能依賴于注冊會計師對經營進行審計監督。尤其是在我國股權多元化還未發展成熟的情況下，社會審計能夠對公司相關聯的交易數據進行審查，從而使得控股股東的行為受到一定的約束，避免出現股東股權受損或者公司資產被轉移的現象發生。另外，注冊會計師通過對公司的內部控制體系以及制度是否完善進行審計，促使公司的內部控制體系得到更好的建設，從而減少公司為控股股東提供擔保、公司資金被長期占用等行為的產生，更進一步地保護了小股東以及公司價值投資者的利益?？梢?，內控審計對于股東以及公司而言，是一個非常好的風險預警機制。

（二）確保內部控制有效執行，降低經營風險

注冊會計師對企業內部控制體系的有效性、健全性進行測試、審查、評價與分析，根據分析報告對內部控制體系的薄弱環節提出改良建議，不僅促使企業的運行流程以及管理得到規范化，也加強了企業的內部控制，進而使得企業的經營效益得以增加。另外，由于社會審計具有權威性和威懾性，因此，管理層以及相關人員在面臨定期審計前，為了避免自身處于危險中，會快速改進經營方式，并糾正自己的一些行為，從而使得企業的經營得到正常的控制和改善。由此可見，社會審計中的內部控制審計能夠使得企業降低經營風險。

（三）良好的審計規范促進企業治理水平的提高

企業能夠保持高速穩定發展的前提是建立一個完善的企業制度，只有在完善的制度下，才能順利開展各項經營活動，才能使得企業在運營中的各個環節更加合理、規范。而內控審計是一項獨立開展的監督工作，旨在實現公司治理目標。一些企業由于缺失監督機制，使得企業的經營管理效率偏低。企業通過開展內控審計工作，能夠發現企業在生產運營中的不合理之處，并且評價公司治理結構、管理制度，并提出相關建議，梳理企業各部門的職能職責，從而督促企業進行調整，使得企業在管理與治理上逐漸得心應手，提升治理水平。另外，在內控審計的監督下，企業財務管理越來越規范，且能夠嚴格按照企業預算執行各項開支，促使管理者有條不紊地治理企業。

結 語

綜上所述，我國注冊會計師審計對企業的發展、市場經濟秩序的管理起到很大的促動作用。想要保證企業會計報表信息準確、內部控制體系更加優化，就必須保證注冊會計師完全依照審計規范有步驟地、獨立地開展審計工作。為了避免社會審計出現一些利益關系，甚至營私舞弊，保證注冊會計師能夠高質量地完成審計工作，相關部門可對注冊會計師的聘用更換機制進行針對性的改善與調整，建立健全民事賠償機制，避免社會審計與企業之間因為審計工作而產生糾紛。