新收入準則在企業稅務籌劃中的應用

任芳芳

新收入準則直接影響企業經營管理的合理性、規范性，主要體現在增值稅、合同管理、納稅范圍等方面。為了強化企業應對稅收政策變化的能力，應該加強對新收入準則的研究分析，通過合理應用減少收入準則帶來的不良影響，充分發揮積極作用。如果企業開展稅務籌劃工作的過程中，缺少與新收入準則的結合，同時忽略稅收優惠政策的作用，不僅無法及時申請免稅或者減稅，還會引發巨大的稅務風險，阻礙企業的穩定有序發展。財務人員應該從新收入準則的主要變化入手，了解給稅務籌劃工作帶來的影響，通過制定合理的稅務籌劃工作計劃、科學選擇收入確認方法、規范企業合同管理、強化企業與稅務機關的溝通等方式，構建健全的稅務籌劃體系，強化企業抵御稅務風險、應對財務風險的能力，提升綜合發展水平。

企業經營管理中，新收入準則的實行使得納稅工作更加合理化、規范化、透明化，有利于實現對稅務管理工作的監督、控制，強化會計信息的真實性、準確性、可靠性，為財務管理工作的有序開展提供合理依據，讓企業的重要決策擁有堅實基礎。在稅務籌劃中應用新收入準則能夠幫助管理層人員意識到稅務籌劃的重要性，不斷提高對相關工作的重視，增強其他部門的配合意識，形成稅務籌劃聯動模式，提升企業控制自身稅務管理工作的水平，保證稅收工作符合法律規定，減少由此帶來的成本投入。

一、相較于舊收入準則新收入準則的主要變化

（一）收入確認模式發生了改變

通過分析新收入準則，與舊會計準則（14-15號）進行對比，其中對收入確認原則做出吸收，在此基礎上構建全新的收入確認模型。新收入準則在收入確認模式方面發生的主要變化為對所有業務的收入確認模型進行統一化明確，對業務某時段、某時點的收入確認原則進行了規范，使得不同業務性質在各時段、各時點的收入原則得到了明確的界定。

（二）收入確認時點進行了調整

新收入準則中針對收入確認時點作出適當調整，包含剔除了主要風險與報酬轉移作為收入確認時點的相關規定，同時明確控制權轉移為確認時點的判定標準。在相關規定實行的過程中，要求利用“五步法”確認模型，具體指識別與客戶訂立的合同、識別合同中涉及的單項履約義務、明確交易價格、向各單項履約義務中分攤交易價格、履行每項義務時履約義務時確認收入。通過以上規定的落實，有助于強化收入確認工作的準確性、可靠性。

（三）收入計量標準重新做界定

在收入計量標準方面發生的變化主要體現在計量收入模式的更新，具體指在合同雙方確定的價格基礎上對可變對價、合同中的重大融資成分、非現金對價等多種因素進行了綜合考量，之后向不同的單項履約義務中分攤交易價格。如果合同中包含兩項及以上的履約義務，企業需要嚴格按照不同單項履約義務承諾商品的單獨售價的相對比例在合同開始日向單項履行義務中分攤交易價格。除此之外，在新收入準則中包含了合同資產、應收賬款的相關內容，且對二者之間的區別作出明確，規定了合同中包含的交易價格、可變對價的變動情況。

二、新收入準則給企業稅務籌劃工作帶來的主要影響

（一）明確收入確認時點，降低了企業逃稅概率

新收入準則的實行給企業稅務籌劃工作帶來一定影響，針對商品所有權的主要風險和報酬發生轉移方面，在舊收入準則中屬于收入確認依據。對于一般企業來說，很容易出現完成產品銷售后，客戶因不滿意等原因發生退貨的情況，在原收入準則實行的過程中，要求不在商品發出后立即進行收入確認，需要完成商品主要風險的轉移后，才能落實當期收入確認工作。而在新收入準則中，改變了相應的規定，由于商品一旦經銷售發出，其對應的商品控制權就發生了轉移，財務人員可以進行當期收入確認。新收入準則與舊收入準則相比，對收入確認時點進行了明確，企業無法利用不清晰的收入確認時點調整當期收入，規避了企業增值稅繳納中的逃稅風險。

（二）規范合同管理環節，強化收入確認的客觀性

在很多企業中，較為常見的稅收籌劃問題之一為合同管理不規范，在舊收入準則中，規定了購買方需要承擔銷售方所有權涉及到的風險，而新收入準則的實行提高了對購銷雙方簽訂合同履行情況的重視。部分企業的合同管理不規范問題主要由缺少規范的合同管理流程引發，例如，在銷售人員與客戶簽訂合同的過程中，銷售人員無法準確控制雙方履行自身義務的節點，直接影響企業的收入確認工作效率。如果依然采用原有的收入準則，會強化收入確認的主觀性，由于缺乏客觀性，企業通常會采用提高收入、降低收入的方式實現對盈余狀況的調整，而新收入準則的落實有助于降低以上風險的發生概率，弱化企業盈余調整的盲目性。

（三）明確納稅范圍界限，強化企業成本控制能力

積極開展稅務籌劃工作能夠減少稅收方面帶來的壓力、負擔，通過分析相關的調查情況，在國內依然存在很多缺少明確的納稅范圍的稅種。企業的穩定經營離不開多元化業務活動的開展、落實，但受到不明確納稅界限的影響，通常由稅務機關判斷企業的應納稅范圍，一定程度上增加了企業稅務籌劃工作的難度。而新收入準則的實行有助于明確納稅范圍，財務人員應該重視自身的崗位工作，加強對稅收優惠政策的學習及靈活運用，幫助企業在合法的前提下減少稅收，為生產經營成本的合理控制提供堅實基礎。

三、新收入準則背景下企業提升稅務籌劃水平的有效路徑

（一）編制科學的稅務籌劃工作計劃，強化企業內部控制能力

在新收入準則下，為了保證企業成本管理的有效性，強化稅收籌劃的合理性，應該增強稅務籌劃工作計劃意識，結合企業實際發展情況，編制科學的稅務籌劃規劃，提升企業抵御財務風險的水平。財務人員應該立足于大局觀的角度做好分析，做好市場調查，了解行業競爭趨勢，合理選擇稅收處理方式，提高相關工作的效率、質量。加強對國家財稅政策的正確解讀，及時幫助企業申請免稅政策、減稅優惠等，減少由稅收帶來的負擔，此外，還有利于提升內部控制水平，強化企業的核心發展實力。

（二）提高對稅務管理工作的重視，強化稅務籌劃工作的標準化

為了強化企業稅務籌劃工作的實效性，應該增強稅務管理意識。財務人員應該提高對稅務籌劃成本效益的重視，做好全方位分析工作，強化企業經營發展的健康性、穩定性。結合實際需求編制合理的稅務管理方案，有效控制稅務管理成本、有序落實稅收籌劃工作，在減少稅收的基礎上創造更多經濟效益。實現以上工作目標離不開內部各部門的協調運作、積極配合，企業應該樹立共同決策、民主管理的理念，促進戰略部署、統籌規劃的有效落實。財務人員開展各項工作的過程中，應該從企業形象的角度出發，通過合理的稅務籌劃、稅務管理在行業中塑造良好形象，增加客戶對企業的信任，提高企業產品在市場中的影響力。

（三）合理選擇有效的收入確認方法，強化稅務籌劃工作的適用性

收入確認方法的選擇直接影響稅務籌劃質量，為了保證收入的規范性，同時為稅務籌劃奠定良好基礎，應該強化收入確認方法的科學性。由于財務人員是稅務籌劃工作的主力軍，需要從提升財務人員專業能力、綜合素質的角度出發，定期組織財務人員參加專業化培訓，認真學習新收入準則相關內容及稅收優惠政策。財務人員需做好商品控制權轉移等重點內容的調查，了解合同內部的主要條款，提高對商品控制權未隨所有權轉移發生轉移的重視。通常情況下，企業提供的很多服務都涉及到未交付成果、分期交付成果及一次性交付成果，財務人員應該合理明確以上三種條件下的收入確認差異，結合對企業實際發展情況的分析做出準確判斷。因為不同的商品之間存在區別，財務人員應該選擇差異化收入確認方法，在符合法律規定的前提下幫助企業節約稅費。

（四）加強企業合同管理規范化建設，調整優化合理簽訂、審批流程

新收入準則中的主要變化內容包含合同管理，企業應該給予合同管理規范重點關注，保證收入確認的合理性。財務人員應增強合同管理體系規范化建設意識，并以管理內容為依據有序開展購銷合同簽訂工作，銷售人員應該有效控制合同簽訂環節，確保合同經過財務信息系統的審批。與此同時，研究分析新收入準則，審核合同中的關鍵條款，包含發票問題、付款條件等，降低合同管理風險的發生概率。銷售人員需要在有效控制風險的基礎上與客戶簽訂合同，為了保證后續查驗工作的順利落實，應該將合同的紙質原件交給財務人員。財務人員通過結合合同內容開展收入確認工作，加強對信息系統的有效利用，減少人工操作環節有助于減少隨意調整企業收入的違規行為。

（五）增強企業與稅務機關的溝通意識，及時獲取動態化的稅務信息

企業開展稅務籌劃工作的過程中，離不開充足合理的依據，為了保證自身獲得的稅務信息能夠滿足先進性、及時性要求，需要加強與當地稅務機關的溝通、交流，建立密切聯系。財務人員通過與稅務機關的有效溝通，能夠及時獲取全國性、地域性的稅收政策動態，通過相關工作的落實，可以為稅務籌劃工作提供更多支持。財務人員通過分析稅務機關提供的信息，有利于減少收入準則帶來的負面影響。企業的財務人員應增強稅務機關培訓活動參與意識，強化對稅收優惠政策的理解和正確解讀，稅務機關應該明確自身職能，認真履行責任、義務，利用新媒體建立最新稅收優惠政策的發布渠道，并搜集具有代表性的稅收案例進行線上解答等工作，通過線上交流稅務機關可以為企業解釋新收入準則的主要變化點，還能夠為財務人員提供可以進行借鑒的優秀經驗，促進企業的穩定可持續發展。

（六）構建高效的稅務籌劃信息系統，進一步實現稅務資源信息共享

新時期的發展背景下，信息技術、互聯網技術等先進的科學技術得到廣泛應用，不僅提高了行業企業的工作效率，還為各項工作的有序開展提供技術支撐。在新收入準則、新稅收法規落實的過程中，對企業的稅務管理、稅務籌劃工作的要求越來越高，開展財稅管理工作的過程中，不能缺少信息系統的使用。企業應增強信息技術、計算機設備應用意識，積極引進先進性的技術、設備，加強軟件、硬件設施建設，搭建高效的數據信息平臺，采集、整合、存儲各類數據資源，提升財務管理人員的工作水平。為了強化信息系統的實效性，企業需給予更多政策、資金支持，及時更換落后的設備，構建健全的信息管理體系。此外，加強對信息系統內部數據信息的完善，不斷收集多元化的資源，讓企業的財務管理、稅務籌劃工作得到全面落實。

（七）建立科學的納稅風險評估機制，強化企業納稅工作中的自律性

不合理的稅務籌劃通常會帶來稅務風險，為了降低各類風險的發生概率，需要加強稅務風險評估。采用納稅風險評估的方式能夠實現企業納稅人的納稅繳納與稅務部門稽核調查之間的有效銜接。通過分析新收入準則，納稅風險評估機制有利于企業避免在稅務稽查過程中被判定違規，減少因此引發的罰款。主要因為國家稅務機構開展納稅評估工作時，如果發現納稅人存在不嚴重的違規問題，如除了騙稅、漏稅、偷稅等之外的問題，稅務機構可以給予納稅人一定的警告，責令其在規定的時間內進行整改，為納稅人提供了自我調整、自我反省、自我提升的機會，使其在日后的稅費繳納過程中，更加自覺、自律。企業應該合理利用納稅風險評估手段，降低稅務風險發生概率，提高稅務籌劃工作的有效性、可靠性。

結 語

新收入準則的出臺、實行能夠促進企業的穩定有序發展，使成本管理、財務管理、稅收籌劃等工作更加科學、規范。企業及財務管理人員應該加強對新收入準則變化內容的分析，深度解讀相關的稅收優惠政策，針對內部的各類項目及時申請稅收優惠政策，減少稅收負擔。為了實現以上目標，企業應該定期組織財務人員參加專業化培訓，針對新收入準則進行學習、鞏固，同時增加實踐操作環節，保證重要內容能夠得到靈活運用，充分發揮新收入準則的實際作用，為企業拓展合理納稅、科學控稅的渠道。此外，構建健全的稅務籌劃體系，編制完善的籌劃方案，并做好重要工作的細化，監督每個部門、崗位落實相關工作，促進企業的穩定可持續發展，提升行業競爭水平。