新政府會(huì)計(jì)制度背景下如何提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

馬春花

近年來事業(yè)單位不斷深化財(cái)務(wù)管理改革，新政府會(huì)計(jì)制度對其提出新要求，為改善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算帶來新機(jī)遇，但同時(shí)也面臨新挑戰(zhàn)。因此，本文闡釋了新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新性，包括重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式、整合基建會(huì)計(jì)功能等，分析了新政府會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題，比如會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在差異、會(huì)計(jì)核算制度不完善、信息化建設(shè)不到位等，針對這些問題提出了提升會(huì)計(jì)核算的策略，主要有改革會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)、建立健全會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)信息化建設(shè)等。

通過有效執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算指明新的發(fā)展方向，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。貫徹落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度可以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效管控成本與支出，但是也使會(huì)計(jì)核算質(zhì)量面臨新挑戰(zhàn)，對此事業(yè)單位應(yīng)提高關(guān)注度。

一、新政府會(huì)計(jì)制度的重大變化

（一）構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式

新制度下會(huì)計(jì)核算模式既滿足了部門預(yù)算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。“適度分離”主要體現(xiàn)在“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”三方面。在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)要素涉及77個(gè)會(huì)計(jì)科目;預(yù)算會(huì)計(jì)分預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余3個(gè)要素涉及26個(gè)會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告 ;通過預(yù)算會(huì)計(jì)形成核算形成決算報(bào)告。“相互銜接”主要體現(xiàn)在兩方面：對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”;不納入的，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能

新制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)說明書中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能。如對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念。

（三）統(tǒng)一了原有的各項(xiàng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

之前的舊制度下，行政單位執(zhí)行的是行政會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，且按行業(yè)分出好多行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。制度名目繁多，不便統(tǒng)一。新制度下對于行政單位、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一。使各執(zhí)行主體在統(tǒng)一的制度下按其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，作出相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)處理。大大提高了各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，方便匯總編制部門決算。

（四）擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍

除按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來賬款外，資產(chǎn)方面，增加了政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算。增加了“研發(fā)支出”科目。負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等。利于全面規(guī)范單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確反映家底。

（五）改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能

新制度對預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。在核算功能、核算基礎(chǔ)、核算范圍等方面均有新的更完善的要求。為落實(shí)新修訂的《預(yù)算法》，新制度改進(jìn)了原會(huì)計(jì)制度的弊端，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，在財(cái)務(wù)處理的同時(shí)，一并作出預(yù)算會(huì)計(jì)處理。從而使工作效率得到提升，準(zhǔn)確反映單位預(yù)算收支情況，滿足預(yù)決算管理需要。

（六）整合了基建會(huì)計(jì)核算

在落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的過程中，逐漸完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及優(yōu)化其過程。該制度對基建投資提出新要求，即不再單獨(dú)建立賬戶，將工程項(xiàng)目直接在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中核算。大大簡化了單位基建業(yè)務(wù)的核算，利于單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

（七）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

新制度下報(bào)表分為財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類，政府決算報(bào)告綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息。對于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高單位會(huì)計(jì)信息透明度和決策有用性意義重大。

二、新政府會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在差異

隨著新政府會(huì)計(jì)制度日益完善，會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生一定變化，事業(yè)單位沒有與現(xiàn)階段改革發(fā)展趨勢同步，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在差異，從而對會(huì)計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。當(dāng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)出現(xiàn)差異時(shí)往往會(huì)引發(fā)下列問題：會(huì)計(jì)核算信息不能反映收支現(xiàn)狀。事業(yè)單位利用收付實(shí)現(xiàn)制，其年度資金收入為歷史應(yīng)收款項(xiàng)，并且其支出資金或許為預(yù)收資金，此為未來款項(xiàng)。該情況違背會(huì)計(jì)配比準(zhǔn)則，難以明確資金結(jié)余情況，阻礙事業(yè)單位決策活動(dòng)開展。而且單位年度結(jié)余受到影響，其真實(shí)性有所降低。

（二）會(huì)計(jì)核算制度尚待完善

目前政府會(huì)計(jì)制度尚沒有全部完善，部分細(xì)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)依然在路上。加之一些單位并未結(jié)合自身實(shí)際情況探究分析，反而在會(huì)計(jì)核算工作中照搬事業(yè)單位管理模式，難以提高會(huì)計(jì)核算效率，非常容易導(dǎo)致債務(wù)處理重復(fù)錯(cuò)誤。直至年終決算報(bào)表，只能調(diào)整大量賬務(wù)，既在一定程度上提高了會(huì)計(jì)核算工作量，也降低了會(huì)計(jì)核算工作效率，并對每個(gè)部門的績效產(chǎn)生影響。因?yàn)槭聵I(yè)單位沒有建立健全會(huì)計(jì)核算制度，許多費(fèi)用的報(bào)銷歸屬具有較強(qiáng)隨意性，很難第一時(shí)間更新會(huì)計(jì)賬簿與報(bào)表，而且難以及時(shí)整合歸納財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不利于提高會(huì)計(jì)核算效率與質(zhì)量，無法保障單位會(huì)計(jì)日常管理工作。

（三）內(nèi)部控制工作落實(shí)不到位

在一些事業(yè)單位工作人員的認(rèn)知中，人是資金支出的主要管控者，所以沒有全面深入落實(shí)會(huì)計(jì)工作監(jiān)管。在開展事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的過程中，并未嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)制度，沒有將內(nèi)控工作落到實(shí)處。此外，一些事業(yè)單位管理人員較為輕視會(huì)計(jì)工作，日常會(huì)計(jì)工作監(jiān)督不力甚至有漏洞，未貫徹落實(shí)規(guī)范化管理，極易造成財(cái)務(wù)人員“特殊性”、“鉆空子”的僥幸心理。難以保證單位資產(chǎn)安全及有效使用，也無法做到財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)腐敗現(xiàn)象。

（四）信息化建設(shè)不到位

事業(yè)單位所達(dá)到的信息化水平能夠反映自己的管理能力以及可持續(xù)發(fā)展能力。然而結(jié)合現(xiàn)階段的實(shí)際情況來看，部分事業(yè)單位較為輕視信息化建設(shè)管理，在開展信息工作時(shí)僅僅可以完成相對簡單的會(huì)計(jì)核算，無法實(shí)現(xiàn)事前預(yù)計(jì)、事中控制與事后分析等，與此同時(shí)需要完成更多信息的收集與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，而且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息與實(shí)際有一定差距，難以體現(xiàn)真實(shí)數(shù)據(jù)，不利于提高單位公共服務(wù)的效率和效果。

（五）事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平低

各單位的會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平參差不齊，個(gè)別的甚至連會(huì)計(jì)報(bào)表都看不懂。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，大多數(shù)事業(yè)單位逐步進(jìn)行計(jì)提折舊，但實(shí)際操作時(shí)仍有較大困難，多數(shù)人不能適應(yīng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的改變。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要盡快提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)當(dāng)下會(huì)計(jì)工作必備的專業(yè)技能。

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的解決對策

（一）注重規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

新的政府會(huì)計(jì)制度要求平行記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。對于從業(yè)人員既是挑戰(zhàn)又是學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，要從日常基礎(chǔ)工作入手，吃透制度精神，力求會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確高效。

（二）建立健全會(huì)計(jì)核算制度

對于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來說，自2019年1月1日起，全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度，對于單位原有的制度辦法與新制度有沖突的需修改完善，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算制度，以此有機(jī)結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位內(nèi)部原來的會(huì)計(jì)管理制度。為促進(jìn)會(huì)計(jì)核算改革創(chuàng)新，事業(yè)單位一定要嚴(yán)格遵守新政府會(huì)計(jì)制度，接受該制度正確指導(dǎo)，基于原有會(huì)計(jì)管理制度下，科學(xué)合理改進(jìn)、調(diào)整事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度，以此防止新舊會(huì)計(jì)制度之間出現(xiàn)矛盾與沖突。

（三）健全內(nèi)部控制制度

相對于企業(yè)來說，事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)效益方面的壓力略小，但是為更好發(fā)揮單位職能，確保資產(chǎn)安全完整，同樣不可忽視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控。從領(lǐng)導(dǎo)層到普通員工，都應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制意識(shí)。單位不僅要營造良好的內(nèi)部環(huán)境，同時(shí)應(yīng)注重選用職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力兼優(yōu)的人員擔(dān)任重要崗位，注重不相容崗位的相互牽制，而且要建立有效暢通的溝通機(jī)制，使下情及時(shí)上達(dá)，讓違規(guī)操作得到及時(shí)遏制。單位人員上下一心，想方設(shè)法提高工作效率，維護(hù)單位資產(chǎn)安全，確保信息報(bào)告的質(zhì)量。

（四）重視信息化建設(shè)工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從告別算盤，到現(xiàn)在普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理日常業(yè)務(wù)，便捷高效日益成為財(cái)會(huì)工作的新追求。近年來社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)取得重大進(jìn)步，在此背景下事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)高度重視信息化建設(shè)，不斷加大信息化建設(shè)力度，使事業(yè)單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算、績效考核等有機(jī)統(tǒng)一并相對獨(dú)立。2021年年底陜西省各單位已經(jīng)運(yùn)行財(cái)政云平臺(tái)，云平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了財(cái)政核心業(yè)務(wù)的規(guī)范統(tǒng)一。基于全面云化架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算編制-指標(biāo)管理-國庫支付-會(huì)計(jì)核算等核心業(yè)務(wù)流程的完整閉環(huán)。初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)政監(jiān)督和精準(zhǔn)透明。將陜西省內(nèi)部控制基本制度和各業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度、流程風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)和工作要求梳理的內(nèi)控規(guī)則嵌入流程，通過功能制空權(quán)和不相容崗位分享控制、授權(quán)控制、歸口管理等約束，對全省系統(tǒng)操作全部用戶實(shí)現(xiàn)了對應(yīng)身份的定崗、定責(zé)、定權(quán)。財(cái)政監(jiān)督責(zé)任和預(yù)算單位主體責(zé)任進(jìn)一步明晰。初步奠定了財(cái)政大數(shù)據(jù)應(yīng)用基礎(chǔ);同稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、人事等部門對接，初步建成數(shù)據(jù)共享歸一通道，并實(shí)現(xiàn)了部分?jǐn)?shù)據(jù)的收集。相應(yīng)的單位也應(yīng)高度重視信息化建設(shè)，從人員及硬件方面加大力度，為協(xié)調(diào)高效工作提供有力支持。

（五）提高會(huì)計(jì)核算工作人員的綜合素質(zhì)

從事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的角度來講，需要正確、清晰認(rèn)知會(huì)計(jì)核算工作重要性，在財(cái)會(huì)人員配備過程中應(yīng)當(dāng)充分考慮品德操守與能力資質(zhì)，是否滿足崗位需求，是否可以承擔(dān)崗位職責(zé)。事業(yè)單位需要梳理歸納會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。當(dāng)開展日常工作時(shí)，單位應(yīng)該支持鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員深研業(yè)務(wù)，促使他們抓住每一個(gè)機(jī)會(huì)強(qiáng)化自己的專業(yè)技能，充分調(diào)動(dòng)每一名財(cái)會(huì)人員的自主性，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”，最大程度掌握專業(yè)知識(shí)，全面深入了解新政府會(huì)計(jì)制度，迅速提高他們的專業(yè)素養(yǎng)及各方面能力，高效優(yōu)質(zhì)為單位服務(wù)，從而提升單位工作績效及資產(chǎn)管理效能。

首先，事業(yè)單位需要加大專業(yè)技能培訓(xùn)力度。在事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度實(shí)行的過程中，固定資產(chǎn)核算發(fā)生轉(zhuǎn)變，大量會(huì)計(jì)從業(yè)人員尚未完全適應(yīng)，尤其是年齡較大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生根深蒂固的影響，并且他們的學(xué)習(xí)能力日趨下降，難以適應(yīng)新型會(huì)計(jì)核算模式。針對該情況，從業(yè)人員需要接受培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，通過聆聽老師講解與自己練習(xí)，掌握新的核算方法和原則。除此之外，會(huì)計(jì)報(bào)表披露由于不能體現(xiàn)收支與固定資產(chǎn)凈值，所以新的會(huì)計(jì)制度作出改善，財(cái)會(huì)人員同樣需要學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加大專題培訓(xùn)力度，不僅要讓財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)掌握會(huì)計(jì)核算流程，而且需要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，充分解放思想，順應(yīng)時(shí)代潮流。

其次，事業(yè)單位需要培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。對于會(huì)計(jì)從業(yè)者，事業(yè)單位不僅要從制度上約束，內(nèi)部控制方面規(guī)范，讓其“沒有可乘之機(jī)”。也需對其定期開展職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，注重提高他們的道德修養(yǎng)以及職業(yè)道德水平。清晰劃分崗位職責(zé)，明確崗位義務(wù)，采取靈活多變的方式，提高會(huì)計(jì)從業(yè)者職業(yè)操守的規(guī)范性。時(shí)不時(shí)敲敲警鐘，打打邊鼓。讓其“不敢違規(guī)”。當(dāng)然在單位加強(qiáng)職業(yè)道德教育的同時(shí)，更加重要的是會(huì)計(jì)人員自身要有自覺意識(shí)，雖有制度疏漏卻不為所動(dòng)、不違規(guī)操作。另外，單位特別是領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)多關(guān)心財(cái)會(huì)人員，不僅限于工作需求方面，還有生活及其他方面。讓其不至心生落寞，甚至報(bào)復(fù)性違規(guī);而是沐浴在關(guān)愛的氛圍之中，心甘情愿地為單位付出。

結(jié)語

綜上可知，近些年會(huì)計(jì)制度日益改革創(chuàng)新，加快新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，不僅能夠保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作，還能夠作為會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)和參照，有效引導(dǎo)單位會(huì)計(jì)核算工作開展。另外，為在事業(yè)單位內(nèi)部順利實(shí)行新政府會(huì)計(jì)制度，需要以當(dāng)前存在的難題為切入點(diǎn)，比如會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)存在差異、會(huì)計(jì)核算制度不完善等，采取改革會(huì)計(jì)核算計(jì)量基礎(chǔ)、建立健全會(huì)計(jì)核算制度等措施有效處理，進(jìn)一步提升單位會(huì)計(jì)核算工作效率和質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。