增值稅稅率比較：國際立法與中國選擇*

楊小強

(中山大學法學院，廣東 廣州 510275)

導論

稅收調節居民的收入分配，是達成共同富裕的重要法律工具。2021年8月17日，中央財經委員會第十次會議明確要在高質量發展中扎實推進共同富裕，強調構建初次分配、再分配、三次分配協調配套的基礎性制度安排。[1]稅收對收入分配的影響，首先取決于其稅制的累進性或累退性。累進性稅制更有利于促進收入分配公平，縮小收入的差距；而累退性稅制則不利于優化收入分配，甚至會進一步拉大收入的差距。作為間接稅的重要組成部分，以增值稅為核心的流轉稅對收入分配的影響通過消費產生，個人在消費過程中負擔了通過提高價格而被轉嫁的流轉稅。流轉稅稅負取決于消費支出水平，消費支出占收入的比重會隨收入水平的提高而下降，這決定了流轉稅的稅負也會隨收入水平的提高而降低，由此產生了流轉稅的累退性，這將強化收入分配的不平等。

增值稅稅率選擇屬于稅收法定主義的范疇，也是我國正在進行的增值稅立法中所遇到的重點和難點所在。本文將以152個國家的增值稅稅率數據為基礎(作者十余年來長期跟蹤這152個國家的增值稅立法發展狀況)，分析國際增值稅稅率發展的立法趨勢，在此基礎上闡述增值稅稅率與GDP之間的互動關系。從稅收負擔的視角進一步研究我國現行增值稅稅率是否有利于減輕增值稅的累退性，并為我國《中華人民共和國增值稅法》立法中就增值稅稅率的立法選擇提供筆者的建議，以期調整增值稅的稅負結構，充分發揮增值稅在調節收入分配中的作用。……