建筑施工企業稅收籌劃問題與完善對策

陳靜

稅負是企業在運營過程中應依法承擔的社會義務和責任，但是基于企業經營管理的視角，在相關政策和法規賦予企業一定選擇空間的前提下，企業通過選擇所從事的經濟活動的性質、企業的組織形式以及收支項目的不同形式等，設計和規劃企業的稅負總額和盡量延遲繳納時間等，能夠合法合規的給企業贏得更大的利潤和降低企業的整體稅負。本文基于建立建筑施工企業有效的稅收籌劃機制以及財務管理方面確立稅收籌劃意識，分析在建筑施工企業全面實施稅收籌劃的可行性。

稅收籌劃的根本目的是提前設計、規劃和控制企業或個人參與的特定經濟活動所產生的稅負，而前提是相關設計、規劃和控制活動不會與相關的法規或政策產生抵觸，否則籌劃活動的性質就發生了變化。因此通常稅收籌劃首先會依據納稅主體自身的特點和即將參與的經濟活動，對所有涉稅事項以及潛在的稅種、稅率、繳納方式以及計稅辦法等的組合形式進行綜合分析和評價，對稅負總額、繳納時間以及稅負對經濟活動和企業未來發展戰略的影響等逐一進行專業分析。所以施工企業要想得到良好發展，就要結合當前稅收需求，做好新型稅收政策的探究和評估工作，加大稅收籌劃力度，全面提升稅收管理水平，制定規范的稅收籌劃方案，在對各項稅收風險進行防范的基礎上，給企業創造更好的效益，從而促進施工企業健康發展。

一、稅收籌劃概念的內涵及其發展

稅收籌劃這一概念源自于西方國家，歐洲發達國家早在20世紀前半葉就出現了納稅主體在相關法律法規框架下合法合理的節約稅費的行為，這便是稅收籌劃的早期形式。而隨著經濟活動的多元化發展和與之對應的稅制的細化完善，作為納稅主體的個人和企業的經濟活動越發活躍、所涉及的納稅事項越發復雜多樣，因此這些納稅主體意在降低稅負的行為也逐漸變得專業化和更有預見性。通常不僅需要對所涉足的經濟活動具有專業的預算和預測能力，還要對稅法和政策非常熟悉，才能夠真正通過事前的設計和規劃實現預期的節稅和獲取最大化經濟效益的目標。由此正式誕生了稅收籌劃這一概念，并且成為了在大型企業的運營管理中非常重要的一個組成部分，因此在西方國家的企業管理和經濟學界近幾十年來對稅收籌劃的理論研究非常活躍。而在我國的市場經濟逐步開放的過程中，稅收籌劃的理念隨著外資企業進入了國內的企業管理領域，并且隨著我國稅收體制的不斷完善日益體現出其對企業管理的重要性。

二、稅收籌劃對建筑施工企業運營管理的意義

（一）稅收籌劃具有提高建筑施工企業經濟效益的作用

建筑施工企業的主營業務具有投資周期長、涉及到的經濟主體多和稅種復雜等特點，因此如果引入稅收籌劃的理念對企業不同業務部門的組織形式、具體承建或參建的合同以及工程款項的結算時間等進行統籌規劃，能夠獲得很大的節稅空間，并且提高企業流動資金的使用效率來獲得額外的收益。此外，由于大型建筑施工企業的業務范圍在地域和性質方面跨度很大，因此通過稅收籌劃能夠充分利用不同省市地區的政策空間，通過將企業注冊在有優惠政策地區的子公司所承建的工程項目的成本與收益依據其所在地區的稅制進行預先籌劃，找到讓公司整體稅負最小化的解決方案。從而在業務的評估和決策階段運用專業的稅收籌劃理念選擇能夠最優化配置企業資源的項目，從而提高建筑施工企業的經濟效益。

（二）稅收籌劃能夠優化建筑施工企業的財務管理

建筑施工企業的稅收問題一向由財務部門負責，而在如今建筑工程企業稅制改革的情況下，很多建筑施工企業的財務人員對營改增這一結構性降稅政策把握不夠透徹，無法根據企業自身情況合理的編制財務報表以便合法地降低企業的稅負。而稅收籌劃理念能夠促進企業財務部門對企業納稅部分的財務管理更加科學，讓財務人員增強節稅意識和掌握相關政策法規的內涵，從而優化企業的財務管理。

（三）稅收籌劃促使建筑施工企業戰略決策更加科學

施行稅收籌劃能夠讓建筑施工企業在進行戰略決策時將潛在的稅負計入成本預算，并且通過稅收籌劃活動了解決策所面臨的各種稅收風險。因此，一方面企業的管理人員基于稅收籌劃結論能夠綜合考量相關經濟活動的經濟性、可行性以及對企業未來發展前景的影響，作出相對更加科學和合理的決策。另一方面，通過稅收籌劃活動對稅收風險能夠有更全面的認識，并且能夠根據專業的籌劃分析對相關風險形成理性和直觀的認知。從而在決策過程中不僅著眼于短期的經濟效益和企業從稅收籌劃中節約的稅負支出，還能夠對稅收籌劃帶來的利潤下隱藏的各類風險具有防范意識，正確定位評估其對企業的長遠影響。因而基于稅收籌劃的建筑施工企業的決策更加趨于科學合理性。

三、企業所得稅納稅籌劃方案

（一）適時的所得稅預交方式

按照目前現行稅收政策，我國企業的所得稅一般采用的是年度預交、年終清算的征收方式。根據稅收部門的有關規定，企業可以參考上一年收入情況，按照一定的比例對所得稅進行預交，比例通常為25%，50%或者是稅收機關認可的其他比例。對于預交中少交的部分，不界定為屬于漏稅。根據這一原則，企業在進行所得稅預交的時候，要根據實際的情況，選擇適當的所得稅預交方式。從最大程度的利用現金流的角度來講，企業應該盡可能地降低預交的金額，將這部分資金自用，節約利息成本，發揮時間價值。如果企業預測未來的盈利水平會增加，則可以繼續選擇現行的繳稅方式，如果預測未來的盈利水平會減少，則可以和稅務機關商定，采用經稅務機關認可的其他納稅比例。其宗旨就是盡可能地少預交，以保證企業的現金流。

（二）合理的存貨計價方式

建筑施工企業有著大量的原材料，這些原料所占的資金量十分大，選擇不同的存貨計價方式，能夠導致不同的庫存變化，對于存貨成本有著較大的影響，也會影響企業的利潤的情況，對企業的財務情況造成很大的影響。因此企業應該根據具體的情況選擇不同的存貨計價方式，合理的存貨計價方式，能夠將原料的存貨成本科學配置，從而最大程度地抵扣企業所得，節約企業稅負。在物價持續下降的階段，采用先進先出法。在盈利階段，采用當期成本最大化的會計處理方法。在虧損階段，盡可能地讓當期成本費用降低。在稅收減免期的企業，采用存貨成本最小的會計處理方法，如果是已經過了減免期，則選擇存貨成本最大的會計處理方法。通過不同的成本存貨的計價方式，來平衡企業的利潤，從而根據企業的不同環境狀況，節約企業稅負。

（三）合適的資產折舊方式

建筑施工企業需要用到很多大型的機械設備，這些設備成本較高。對于這些設備折舊方式的會計處理辦法，能夠影響到企業當期的所得稅情況。例如，在稅率保持穩定的前提下，如果縮短機械設備的折舊年限，那么平均到每年的設備成本就會增加，前期的成本費用增加就會使利潤后移，這也相當于納稅期遞延，能夠最大程度地利用資金的時間價值。而當稅率發生改變時候，可以根據改變的情況針對性地選擇延長折舊年限或者縮短折舊年限的不同方式，來進行不同的納稅選擇，以此來節省稅收金額，最大程度地保證企業的利益最大化。

四、個人所得稅納稅籌劃方案

（一）分期支付薪酬降低稅收負擔或實現納稅遞延

建筑施工企業往往有淡季和旺季，主要是因為天氣原因導致的，例如，在北方，冬季氣候比較寒冷，不適合進行建筑，建筑的墻體容易出現裂紋等，所以，往往是處于休息狀態下的，而建筑工人的薪資往往是按照實際工作天數計發的，沒有工作自然薪資就會驟減，如果建筑工人與建筑施工企業簽訂合同，按年度平均計發工資，也就是說將夏季工資較高的部分分配一部分到冬季發放，這樣就使得每一個月份的工資薪金都處于比較低的納稅級別，能夠有效減少納稅。

（二）合理列支薪金項目減少稅收繳納

根據工資薪金適用稅率表便可知，如果工資薪金處于級數較高的檔，繳納稅款就會比較多，那么，如何才能夠使得工資薪金處于稅率級數較低的檔呢？從現有規定來看，制定一個級數較低檔的基本工資，而剩下的工資部分多列補助和費用，可以解決這一問題，例如，某單位為員工發放的工資標準是月工資10000元，那么，他可以列支為基本工資4500元，住房補貼1000元，通訊補貼500元，交通補貼2000元，差旅費2000元。這樣，該員工的適用稅率就由原來的20%降低為5%，且征稅基數由原來的10000元，降低到4500元，實現了納稅籌劃的目標。

五、增值稅納稅籌劃

（一）加強進項稅額抵扣環節的管理減輕稅負

進項稅額抵扣環節的管理直接關系到稅負的輕重。首先，應通過有計劃的材料采購，避免因為臨時采購找不到合適的能夠開具增值稅專用發票的材料銷售點，或者因為材料銷售點兒過遠，沒有辦法滿足建筑所需，只能就近選擇購買材料，材料銷售者因為知道這只是臨時購買，很難形成回購，而稱本月發票用完，不能再開具了等原因，使得工程項目無法獲得購買材料的可抵扣的進項稅額。其次，應該對財稅人員和采購人員進行培訓，使得各工作人員都能夠了解到增值稅專用發票的真假的辨識知識，避免因為收取假的增值稅專用發票而失去稅款抵扣的機會。最后，要及時對增值稅專用發票的開具進行跟蹤和統計，避免因為超過當月25號而無法獲取本月增值稅專用發票，難以抵扣本月進項稅額的事件發生。綜上所述，工程項目應該根據自身的條件，選擇合適的負責人員，學習并且監督有關增值稅進項稅額的問題，通過管理進項稅額減輕工程項目所在的建筑施工企業的納稅負擔。

（二）利用營改增的調整項目降低稅負

工程項目在營改增之前所繳納的比較大額的稅款種類主要是營業稅，營改增以后主要是繳納增值稅，但是，稅收法律規定給予營改增的建筑施工類企業一定的緩沖期，在緩沖期內，工程項目要將所用購置的材料、固定資產等進行分類，分為哪些是需要在正式實行營改增以后才用到的，哪些是營改增實現以前，依然繳納營業稅的時候需要用到的，從而實現合理納稅。這時，我們就發現，稅法并沒有特別明確的規定一些事項營改增前后的判定標準，如果合理利用，是可以實現降低稅負的作用的，例如，對于某用于建筑實踐的固定資產，雖然買于營改增之前，但是，由于當時沒有開具相應的發票，可以要求賣家補開增值稅專用發票，這樣在稅法上，認定的購貨日期便是開具發票的日期，所以，是可以實現增值稅抵扣的，從而降低總體稅負。

六、優化建筑施工企業稅收籌劃的有效策略

（一）增強企業各管理部門及決策機構的稅收籌劃與節稅意識

鑒于建筑施工企業因稅收籌劃與節稅意識淡薄造成的稅收籌劃舉步維艱，應從企業的最高管理層到各主管部門都強化節稅意識，借鑒西方發達國家的大型企業管理中對稅收籌劃理念重要性的定位，形成對節稅、避稅的合法性與經濟性的正確認知。首先要正視稅收籌劃對企業拓展利潤空間和提高企業資金與資源使用效率的重要作用，從而重視稅收籌劃在企業的日常管理和戰略決策中的重要地位，深化稅收籌劃在企業決策中的參與度并實現其價值。其次，在企業的各個部門推行節稅意識和稅收籌劃理念，能夠讓企業的業務部門、生產部門以及財務部門等在日常工作中配合節稅工作，按照科學和規范的形式處理業務票據、合同條款以及財務信息等，讓企業上下為落實稅收籌劃創造良好的環境。例如施工企業與業主按照合同約定的計劃結算工程款的過程中，應當只開具款項已經結算完畢到賬部分金額的增值稅發票，而對結算書當中明確未來某個日期支付的金額待款項實際到賬之后再開具相應的增值稅發票。

（二）合理運用優惠政策

隨著“營改增”的提出，以及在全國范圍內的實行，國家根據現在行業形勢特征以及發展作出了相應的優惠政策。建筑行業受到“營改增”的影響是在所有其他行業中最大的。所以更要加強對稅收優惠政策的了解，并能夠很好地將其運用到行業發展以及運營當中，進而也確保讓納稅籌劃工作有序地進行，并為籌劃質量打下堅實的基礎。例如：在優惠政策當中指出建筑行業的專業技術授權問題以及建筑企業根據稅收政策中的相關規定來免除相應的增值稅稅收，這些政策都對建筑行業專業技術起到很好的保護作用。除此以外，企業為了穩定運營和發展又有了可以向稅務機關提出申請預繳企業各項稅款，并且可以使繳納時間延遲，從而解決了資金斷裂問題。總而言之，在“營增改”的推動下要想提升納稅籌劃成效，必須合理并靈活運用稅收優惠政策。

（作者單位：中國水利水電第十一工程局有限公司）