企業增值稅稅務風險及管控措施

歐麗蓮

稅法制度不僅僅關乎我國的財政收入，同樣也是調控我國社會經濟發展的主要手段，對我國經濟建設與發展起到至關重要的作用。根據我國社會經濟的特點，我國主要推行增值稅以及營業稅兩種稅制。為順應時代發展促進經濟全球化，我國稅法制度需要及時做出調整。我國政府于2015年在部分地區進行營改增稅法制度的實施，取得一定成績，因此營改增的稅法制度在我國開始逐漸推行起來。通過一段時間的推行，營改增在我國經濟中逐漸發展為常態化。本文對新形勢下營改增對企業的意義及影響進行闡述，并對新時期下企業增值稅稅務風險進行分析，針對企業存在的增值稅稅務風險給予相關建議及措施。

在2016年正式實施全面營改增以來，關于營改增方面的財務以及體制的改革逐漸深化。在營改增全面推行期間，我國經濟進入新時期，隨著我國市場規模逐年擴大，其制度不斷規范與完善，此外經濟全球化對企業的影響不斷加深。因此大多數企業及管理層將企業發展的重點從擴大經濟規模上逐漸轉移到企業內部管理中，將企業內部管理能力及質量的提升作為企業發展的關鍵。因此，目前各行各業在提升企業內部管理能力的同時，將新時期下有效應對增值稅稅務風險作為提升企業實力的關鍵，其目的是為提升企業綜合實力及管理能力，實現企業健康可持續發展。

一、新形勢下營改增對企業的意義和影響

在2015年營改增稅法制度試點實施之前，營改增對于企業的影響主要是在企業繳稅納稅的方法以及納稅籌劃上，營改增試點初期，企業將加強對企業合法權益的保護作為增值稅稅務風險管控的重點，以確保企業在營改增稅法制度的影響下實現可持續健康發展。自2016年我國對營改增全面實施以來，經過6年時間的磨合，營改增已經進入常態化，這期間企業已經逐漸熟悉營業稅改增值稅對以往舊財務體制的改革，在6年的時間內我國企業已經逐漸度過了營改增過渡時期。在經濟全球化加速的背景下，不斷熟悉營改增并順應時代發展作出企業管理上的調整與管理，不僅確保企業當下的經濟發展和收益，更需要在營改增的積極影響下，加強對企業業務活動和產業結構調整的升級。在營改增的積極引導下，幫助企業實現經濟效益的提升，促進企業健康可持續發展，以實現營業稅改增值稅推行的主要目的。在新常態下，各企業應當以實現產業結構的創新、轉型以及提升企業綜合實力為主要工作，加強對增值稅稅務風險的管理。企業應當確定新目標，分析增值稅稅務風險并進行總結，充分了解增值稅稅務風險，從而為企業的發展找到增值稅稅務風險的管控辦法及措施。

二、當前形勢下企業面對的增值稅稅務風險

目前企業應當將試點初期以維持企業經濟正常運轉，確保企業合法權益的增值稅稅務風險防控重點，逐漸轉移至提升企業綜合實力促進企業經濟穩健發展上來。隨著增值稅稅務風險防控重點的轉移，企業需要加強對增值稅稅務風險的認知，對其進行全面了解。從我國目前經濟形態中觀察，企業當前主要面臨四方面的增值稅稅務風險，具體如下：

（一）納稅資格風險

部分企業存在納稅資格的風險，自營改增以來，企業使用增值稅專用發票需要具備開票資格，若沒能滿足開票所需條件，企業就沒有具備開具增值稅專用發票的資格。由于增值稅專用發票具有一定的貨幣作用，因此開具專票具有相關條件限制。想要具有開具增值稅專用發票的資格，不僅需要完善的核算體制，還需要具有真實的辦公場地，此外還需要收入及注冊資本達標，設立相關賬簿等條件。若沒有具備開具增值稅專用發票的資格，一般納稅人將不能獲得使用增值稅專用發票所具備的稅收優惠政策。所以企業做好稅收籌劃工作的前提就是確保企業具有納稅資格。

（二）稅基計算錯誤風險

從稅費計算方面來看，傳統的稅法制度使得很多企業將營業稅的計算作為企業稅費計算的基礎，所以大多數企業在稅費計算上沒有太多的研究。然而，由于我國經濟逐步進入營改增常態化，企業稅費計算方法也受到影響，目前不同稅率的計算以及混合應用已經成為了發展趨勢。不同稅率的計算以及混合應用對于企業來說，會計算出不同的稅費結果。所以，為確保企業的總體經濟效益和收益，應當加強對稅費計算風險的重視程度。在營改增推行期間，我國存在兩種稅制并存的時期，也就是企業適應營改增的過渡時期。企業實施營業稅，在企業進行商品交易或是納稅籌劃工作時不需要進行生產價格與稅金的區分，這也是營業稅價內稅的特征。但是營改增稅法制度實施過渡期間具有價外稅、價內稅兩種情況，增值稅屬于價外稅，在其市場銷售貨款中不包括稅金。如果企業在商品交易期間不注重價外稅、價內稅的區別，將會對企業的經濟收入造成嚴重影響，尤其是部分交易金額數量巨大的企業，若沒能明確區分價外稅和價內稅，將會直接影響企業的盈虧。因此，當前形勢下，稅費的計算準確與否也是企業增值稅稅務風險管控需要加強關注的重點。

（三）增值稅專用發票管理規范風險

對于企業而言，不管是在目前營改增已經進入常態化，還是當初進行試點運營時期，增值稅專用發票的管理風險一直是企業稅務風險管控的難題。在營改增的過渡時期，多數企業為獲得增值稅專用發票帶來的稅收優惠，從而出現一味索取增值稅專用發票的現象，對其他成本造成忽略，在現階段同樣存在該類現象。例如，我國目前多采用購進扣稅法，使用已納稅額進行計算，在增值稅的征收中使用專票或其他合理合法憑據進行抵扣稅款，因此部分企業為少納稅做大進項稅額，也就是虛開專票的現象。此外還有偽造以及出售增值稅發表的違法行為。所以，加強對增值稅專用發票的管理，降低虛開發票的現象，不斷完善增值稅專用發票的規范制度是目前需要重點關注的問題。

（四）增值稅管理重視程度不足

企業缺乏對增值稅管理的重視，企業內部財務人員沒能及時了解“營改增”政策，企業管理人員缺乏對稅收防范風險的意識，對于新發布的稅收法律法規，沒有專人對其進行了解和學習。此外，沒能與有關稅務機構進行良好的溝通，由于對稅法認知的缺乏使得企業在獲取及使用增值稅專用發票上出現錯誤，造成稅務風險。部分企業財務人員由于不了解相應的稅收優惠政策，或是沒能按照相關稅法規定及時申報等，導致出現欠稅、超額支付等稅務風險。該類現象多出現在企業新業務活動中，由于不了解稅收優惠政策在業務經營活動中會出現不正確納稅，重復征稅或是超額支付等現象，導致企業出現稅務風險。

三、當前形勢下企業增值稅稅務風險管控措施

由于我國進入“營改增”常態化，經濟全球化加速，企業為順應時代發展，稅務風險的管控從最初的維護企業合法權益，實現經濟正常運轉，轉變為現在提升企業綜合競爭力，享受稅收優惠促進企業經濟發展為主要目的，以實現企業經濟結構的創新與轉變。本文對企業增值稅稅務風險管控中存在的問題進行分析，為實現“營改增”政策的目的，促進企業健康可持續發展，就必須針對稅務風險進行研究，并制定相應的管控措施，具體如下：

（一）順應發展，轉換思想

在當前增值稅稅務風險的影響下，企業需要增強增值稅管理意識，只有提升管理意識才能實現良好的管理成效。為順應經濟全球化發展，企業領導者需要積極轉換思想，找出稅務風險，并根據企業自身經營特點，加強稅收法律法規的學習，制定相應措施起到良好的領導作用。

（二）科學管控的增值稅稅務體系

1.合作方管理

從企業合作方來看，企業應當重點關注合作方是否具有納稅資格，從企業發展角度來看能否繼續合作。與此同時，企業還需要關注合作方是否是營業稅轉增值稅納稅主體，以便于企業與合作方日后稅務籌劃工作的開展，加強對企業增值稅管理的同時維護企業權益。為實現良好的合作方管理，企業需要將合作方資料進行整理歸納，并及時更新數據。

2.企業方管理

從企業方管理來看，企業需要重視合同的管理，從合作方納稅資格及性質開始對雙方合同中的商品總價格以及報稅價格進行核對與確認，以防止企業今后預期收入受到影響。此外，企業還需要加強對計稅的管理。在目前多種稅率計算以及混合應用的發展趨勢下，企業稅費的計算是計稅管理的工作重點。對于一個企業而言，使用多種稅率進行稅費的計算，需要加強對企業各類稅率項目的確認，依照“營改增”政策，對同時存在無形資產、勞務以及服務的銷售項目分別進行核算。因此在營改增后，企業需要特別注意不同稅率項目稅費的核算工作，確保其計算準確率和真實性，防止企業出現稅務風險，承擔不必要的損失。企業還需加強對增值稅專用發票的管理，在享受稅收優惠政策的同時，也要注意其他成本問題，對于企業資金流、物流和票流方面加強管理，財務人員需要核實銷售額與發票金額，減少錯誤率。通過核實發票金額、收款金額以及銷售額，減少虛開發票的現象，加強增值稅稅務風險的管理。最后企業應當依照企業實際情況索取發票，有效控制成本及相應的預算工作。

（三）完善涉稅人員績效獎懲機制

企業需要加強對內部財務人員的管理，促進財務人員自主學習和工作的積極性，完善績效考核制度，通過對財務人員績效考核，提升財務人員綜合能力，制定符合企業發展的稅收籌劃，提升企業經濟效益的同時，提高企業綜合競爭力，實現企業健康可持續發展。

（四）加強增值稅管理以及對增值稅風險管理的學習

企業為加強增值稅稅務風險的管理，需要嚴格執行“營改增”政策，在企業內部開展關于“營改增”的學習及宣傳。企業整體稅負同企業對增值稅管理工作重視程度具有密切聯系，企業想要實現增值稅管理對日常經營活動的規范及管理，就需要不斷完善人員及制度方面的規章制度。企業需要順應時代發展，充分利用信息技術的便利，使用ERP等信息系統，對企業內部人員、物資等進行統一管理，促進財務人員了解業務活動，參與到業務活動中，為今后稅收籌劃工作做準備。此外，在進行增值稅進項稅抵扣時，企業內部財務人員需要將網上稅金的申報表中的內容與企業的利潤及應交稅金進行對比，確保稅額的正確性。最后，企業財務人員在完成增值稅申報后，應該將申報表蓋章并及時保存，方便日后企業財務查閱和審計。企業在完成申報后，對使用的稅收優惠政策以及納稅事項等需要進行歸納，做好增值稅稅務風險管控工作。

結 語

在我國新時期的背景下，企業在增值稅稅務風險管理工作中會面臨一些具有挑戰性的難題，稅務風險的出現是對企業財務人員的一種考驗，是企業提升自身稅務風險管控能力的機會，也是提升企業內部財務人員專業性的機會。為順應經濟全球化的發展，企業需要加強對增值稅稅務風險的管控，加強對增值稅管理的意識，形成健康正確的納稅意識并加強在企業內部的宣傳與學習，建立專門的稅務風險管理機構。全面提升企業內部財務人員的綜合能力及專業性，根據企業實際情況制定合適的稅務籌劃，加強稅務管理機制的完善程度，做好與稅務機關的溝通與聯系，對企業日后的稅務活動提供指導，促進企業健康可持續發展。