新形勢下 提升商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的對策

嚴寧

內(nèi)部控制體系的完備與運行高效直接影響著銀行的整體經(jīng)營與持續(xù)發(fā)展，由于內(nèi)控意識薄弱、風險管理系統(tǒng)不健全、信息傳遞有效性差及內(nèi)部監(jiān)督機制缺失等因素，使得商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的作用發(fā)揮十分有限，為潛在金融風險滋生了機會。工商銀行獨立權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督機制、招商銀行的三方制衡治理結(jié)構(gòu)及西安銀行的經(jīng)營風險綜合指標體系等成功經(jīng)驗，為國內(nèi)其他銀行改革內(nèi)部控制模式提供了思路借鑒。新形勢下，消除傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念的局限性與差異性、強化風險管理系統(tǒng)的建設(shè)與更新、最大化發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機制的效能成為商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性提升的重要方向。

以商業(yè)銀行為主導(dǎo)的金融體系，其抵御風險和防控風險的能力不僅關(guān)乎自身的安全運行，更直接關(guān)系到宏觀經(jīng)濟的平穩(wěn)有序。在新形勢下，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的風險機制完善與其發(fā)展仍存在一定差距，存在著一定的風險隱患，建立健全銀行各類風險的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和管理機制，進一步提高商業(yè)銀行風險防控的能力及內(nèi)部控制的有效性，對維持商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展具有深遠意義。

一、工商銀行獨立權(quán)威的內(nèi)部監(jiān)督機制

作為中央管理的大型國有銀行，工商銀行自成立以來，以其穩(wěn)健的經(jīng)營風格、良好的經(jīng)濟效益、科學的管理理念贏得了社會的廣泛贊譽與行業(yè)的良好信譽。工商銀行在經(jīng)營發(fā)展的過程中，充分認識到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義，先后通過營造良好的內(nèi)控文化、規(guī)范日常業(yè)務(wù)操作流程、建立風險預(yù)警防范機制、完善內(nèi)部監(jiān)督制度等一系列有效措施，取得了有益經(jīng)驗成果。在工商銀行的內(nèi)部控制體系中，最具借鑒意義的是其內(nèi)部監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督是工商銀行內(nèi)部控制的重要手段，因其獨立的地位、權(quán)威的結(jié)果，一直在風險控制過程中發(fā)揮著不可替代的作用。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，內(nèi)部監(jiān)督始終保持著高度的獨立性和權(quán)威性。例如，工商銀行的稽核部門作為內(nèi)部監(jiān)督的重要職能機構(gòu)，其人員聘用、待遇審核支付等均由分行一級實施管理，績效也由分行一級進行考核，這種直接的管理與考核方法實現(xiàn)了真正意義上的全系統(tǒng)垂直管理模式。內(nèi)部審計部門提前發(fā)現(xiàn)問題，不僅局限于事后處置，督促整改，并對相關(guān)責任人進行獎罰，審計結(jié)果具有一定的權(quán)威性。工商銀行內(nèi)部審計機構(gòu)與業(yè)務(wù)部門進行深度融合，在具體業(yè)務(wù)監(jiān)督上對內(nèi)部控制的落實情況，進行常規(guī)巡查及專項檢查，可有效提高工商銀行風險管理的實際效能。

第二，內(nèi)部監(jiān)督的覆蓋面廣，深度及頻度較高。由于工商銀行制定了完善、詳盡的監(jiān)督計劃，設(shè)定了合理的監(jiān)督管理周期及審查頻率，內(nèi)部監(jiān)督具有高度的連續(xù)性。工商銀行擁有科學有效的審計及稽核方法，審計、稽核人員常常能夠?qū)ι顚哟蔚膯栴}和風險隱患發(fā)現(xiàn)及時，識別力較高，具體的風險測量方法多樣、科學，這些都為源頭上防范各類金融風險奠定了一定基礎(chǔ)。

第三，履行內(nèi)部監(jiān)督職責的人員素質(zhì)較高，執(zhí)行效果明顯。工商銀行內(nèi)部審計及稽核等部門的人員責任心普遍較強，總行一般統(tǒng)一組織進行業(yè)務(wù)培訓，并且制定統(tǒng)一的審計、稽核標準與崗位職責，工作人員據(jù)此按照權(quán)限，嚴格進行內(nèi)部審查，對日常業(yè)務(wù)經(jīng)營存在的違法、違規(guī)及可能產(chǎn)生的風險問題，發(fā)現(xiàn)并及時逐級上報，上級再根據(jù)審查結(jié)果，提出進一步整改、處罰的決定。

第四，對內(nèi)部監(jiān)督審查出的問題能及時整改到位。目前很多商業(yè)銀行對內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，在提出較為籠統(tǒng)的整改意見后，往往大多停留于文件或口頭命令上，缺失相應(yīng)的后續(xù)跟蹤審查的環(huán)節(jié)。而工商銀行通過進一步明確人員的崗位職責，將具體責任落實到個人，增強了員工的風險意識、責任意識及法律意識，有效杜絕了上述行為，并對審查過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀人員，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，實施相應(yīng)的處罰，有效提高了銀行內(nèi)部監(jiān)督的實際價值。

二、招商銀行的三方制衡治理結(jié)構(gòu)

招商銀行作為我國境內(nèi)第一家股份制上市銀行，在中國人民銀行和金融監(jiān)管部門的指引下，先后通過改革內(nèi)部控制體系、健全內(nèi)部規(guī)章制度等一系列措施，對潛在金融風險進行了科學防范與管理，取得了一定的實踐成果。以現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營理念為出發(fā)點，招商銀行積極營造了內(nèi)控文化，在總部設(shè)立了專門的內(nèi)部控制委員會，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與部署內(nèi)部控制工作，并制定了《內(nèi)部控制委員會章程》和《崗位合規(guī)手冊》等規(guī)章制度。監(jiān)管機構(gòu)對商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理方面雖出臺了相關(guān)制度規(guī)定，但對在經(jīng)營過程中，如何具體開展內(nèi)部控制工作以及風險評價指標的建立標準等事項并未作出明確的規(guī)定。因此，招商銀行在治理機構(gòu)改革上，實行股東大會、董事會和監(jiān)事會三方相互制衡機制，核心是充分發(fā)揮銀行股東大會的實際監(jiān)督效能。招商銀行的風險管理也通常由履行這一職責的工作人員從上而下逐級推動，開展工作的具體過程及結(jié)果也相應(yīng)地自下而上進行逐級匯報，最終對銀行董事會負責，有效提高了風險管理的獨立性與權(quán)威性。

具體而言，在授信授權(quán)審批方面，招商銀行制定了“授權(quán)有限、相互制約、事后審核、調(diào)整反饋”的基本原則，從總行到支行實行逐級的有限授權(quán)程序，要求各級行長都要對其授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)行為負全部責任。在內(nèi)部資金管理方面，招商銀行在總行、分行均成立了資產(chǎn)負債比例管理委員會、貸款審查委員會，專門負責分析資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)，建立計劃編報體系、指標分析體系、指標監(jiān)控體系及綜合考核體系，有效增強了對客戶信用度審查、監(jiān)控的力度，及時防范了信貸風險。此外，在內(nèi)部審計及稽核方面，招商銀行通過多次討論，對原有的審計及稽核制度、考核辦法進行了反復(fù)修訂，擴大了內(nèi)部審查范圍，更新了監(jiān)督的方式方法，增大了審查的力度與頻度，并通過改革崗位設(shè)置及績效考核機制，充分調(diào)動了內(nèi)部審計及稽核人員工作的積極性與主動性，從整體上提高了銀行防范金融風險的能力，增強了內(nèi)部控制的有效性。

三、西安銀行的經(jīng)營風險綜合指標體系

西安銀行自成立以來，始終以深化機構(gòu)改革，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部管理，提高服務(wù)水平為經(jīng)營發(fā)展主線，逐步建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度。西安銀行重點根據(jù)內(nèi)部實際管理的現(xiàn)狀及發(fā)展要求，嚴格按照中國銀保監(jiān)會風險監(jiān)管核心指標的要求，建立了相應(yīng)的經(jīng)營風險綜合指標體系。分析該指標體系的內(nèi)容與執(zhí)行要求，可以看出，西安銀行對經(jīng)營管理過程中的風險指標值進行了具體劃分與界定，原則上要求每月都要例行“經(jīng)營風險綜合指標體系報告”。在具體的操作過程中，一旦實際指標值超過監(jiān)管部門所要求的數(shù)值，風險管理部門就會對相應(yīng)的部門進行必要的提醒或警示，這樣就從源頭上控制甚至鏟除了風險問題的滋生，避免了不必要的成本損失。

西安銀行在中小企業(yè)貸款方面，制定出了一套相對完備的中小企業(yè)貸款管理操作程序，從制度上對信貸風險進行了規(guī)避防范。從實踐來看，若企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難，償債能力不足，就會將財務(wù)風險直接轉(zhuǎn)移給銀行，給銀行帶來較高的信用風險，而且長期累積的不良貸款也會使銀行遭受經(jīng)濟損失，進而引致財務(wù)風險。基于上述存在的風險隱患，西安銀行在具體信貸審批的過程中，引入了企業(yè)內(nèi)部評級系統(tǒng)，運用成熟的中小企業(yè)貸款評分工具，對企業(yè)進行評分評級，尤其重視審查中小企業(yè)所提供的會計報表的質(zhì)量問題，重點對企業(yè)的“經(jīng)營三表”內(nèi)容進行嚴格而科學的審查。除此之外，為最大程度地消除貸款企業(yè)信息不對稱這一突出問題，西安銀行還特別將網(wǎng)點設(shè)置向下推移，并招聘當?shù)氐墓ぷ魅藛T，盡量增多與企業(yè)的直接接觸，從而加大對貸款企業(yè)實際經(jīng)營情況的深入了解，降低銀行的信貸風險。

四、新形勢下提升商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的對策

工商銀行、招商銀行、西安銀行在內(nèi)部控制建設(shè)方面已具有較成熟的經(jīng)驗， 不論是經(jīng)營管理模式， 還是內(nèi)部監(jiān)督機制，都已具備成熟銀行的規(guī)模格局，形成了較完善的銀行內(nèi)部控制體系。基于上述三家銀行的成功做法及經(jīng)驗借鑒， 可為新形勢下提升我國其他商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性提供對策思路。

（一）消除傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念的局限性與差異性

風險控制管理意識是內(nèi)部控制的首要要素，銀行決策層和管理層風險管理意識的強弱對內(nèi)部控制有效性的提升起著關(guān)鍵性的作用。造成銀行金融風險管理理念落后這一問題的根本原因，是大多數(shù)員工仍然堅持固有的傳統(tǒng)風險管理理念，缺乏對新形勢下金融業(yè)的客觀分析與研判，不能根據(jù)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與實際需要與時俱進，思維局限，因循守舊，導(dǎo)致內(nèi)部控制本身的效用無法完全發(fā)揮出來。尋求銀行的穩(wěn)健發(fā)展，有必要大膽科學創(chuàng)新，尤其是銀行的高層管理人員，應(yīng)重視對風險管理模式的創(chuàng)新。當然，這種風險管理意識與模式的創(chuàng)新，不是一朝一夕能夠形成的，而是一個長期、不斷修正的過程，最后形成滿足自身發(fā)展需要且具有一定特色的風險控制理念與制度體系。

（二）強化風險管理系統(tǒng)的建設(shè)與更新

新形勢下，隨著我國金融體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行在風險管理建設(shè)方面也相繼采取了一系列措施，進一步加強了對風險較大、額度較高業(yè)務(wù)的嚴格管控。然而，與當前國際金融業(yè)快速發(fā)展的客觀要求相比，國內(nèi)商業(yè)銀行在風險管理方面仍存在著許多亟待解決的問題。一方面，在商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理過程中，不僅要將風險識別和控制的重點放在具體的業(yè)務(wù)流程中，比如，對柜臺業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)的審查、控制等，而且還需投入一定的人力、物力、財力在銀行的管理環(huán)節(jié)、安全保衛(wèi)工作、計算機系統(tǒng)等。此外，對風險的評級不能再完全依賴傳統(tǒng)的“打分法”，而應(yīng)積極采用科學的評價方法，如“模型法”，即在長期大量數(shù)據(jù)積累的基礎(chǔ)上，搜尋各類可能影響客戶風險的因素，進而建立相應(yīng)的數(shù)學模型，再通過模型計算出商戶的違約率。另一方面，在風險評估的手段方面，應(yīng)建立風險分析制度，根據(jù)大量新業(yè)務(wù)的發(fā)展速度定時進行更新，快速適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的需要。比如，在信用風險管理的系統(tǒng)中，可建立相應(yīng)的風險預(yù)警、實時監(jiān)測子系統(tǒng)，及時對授信客戶進行風險識別，減少對貸款人的信用程度、償還能力等主觀性的判斷。實踐證明，商業(yè)銀行及時披露相關(guān)風險信息，既提高了銀行內(nèi)部控制信息的使用價值，也可更好體現(xiàn)出銀行對風險管理的實際控制力，從而也積累了一定的正向信號資源，推動良性循環(huán)發(fā)展。

（三）最大化發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機制的效能

商業(yè)銀行內(nèi)部的監(jiān)督職能主要由審計部門實施完成，審計部門在銀行高級管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作，正是這種體制上的特殊性，使得審計人員的積極性及職業(yè)能力受到一定的制約，導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督機制的效能發(fā)揮不足。基于此，可從以下三個方面進一步改善商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督機制的效能：

首先，擯棄落后的監(jiān)督理念。研究國內(nèi)外百強銀行的成功做法，可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)銀行的內(nèi)部監(jiān)督理論及技術(shù)是不斷隨著新形勢下金融行業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而逐步改進的，銀行內(nèi)部監(jiān)督的重點也由傳統(tǒng)意義上的“查錯糾弊”有效轉(zhuǎn)為“內(nèi)部治理”模式，進而更加關(guān)注為銀行本身增加價值。對于工商銀行、招商銀行和西安銀行來說，當前其內(nèi)部審計的重要內(nèi)容已不再純粹停留于“合規(guī)性”審查的層面，而是注重對銀行財務(wù)的全面監(jiān)督與科學審查，不斷學習借鑒國內(nèi)外先進的審計理念及做法，比如對銀行內(nèi)部組織的治理、風險控制的管理、內(nèi)部控制的信息化建設(shè)等各個方面。

其次，更新內(nèi)部監(jiān)督的方法及手段。當前國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控仍然停留在靜態(tài)監(jiān)控的階段，對專項業(yè)務(wù)的審查與控制也多是一種事后的被動處理，對風險監(jiān)督的前瞻性、預(yù)見性、系統(tǒng)性不足，沒有形成每天連續(xù)監(jiān)控的基本工作程序，因此缺失常規(guī)化、定期性的監(jiān)督審查體系。尤其在審計方法的應(yīng)用方面，常常采取傳統(tǒng)的逐條逐項審計做法，過度依賴于審計人員個人的經(jīng)驗判斷與主觀定性，顯然，在資料越來越復(fù)雜、種類越來越多樣的業(yè)務(wù)發(fā)展新形勢下，這種傳統(tǒng)的審計方法已不能很好地適應(yīng)當前銀行自身發(fā)展的實際需要。因此，應(yīng)加強對國際上先進的現(xiàn)代化審計方法的知識學習與技術(shù)更新，比如，通行的制度基礎(chǔ)審計、隨機抽樣方法、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷取?/p>

再次，強化內(nèi)部控制監(jiān)督的獨立性。建立獨立于日常業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理之外的內(nèi)部審計體系，審計的監(jiān)督結(jié)果直接向銀行管理層及時匯報，這種獨立性會直接提升并改善審計的質(zhì)量。建立高效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，權(quán)責明晰是最重要的一環(huán)，重大事項的決策權(quán)不能下放到各行分支機構(gòu)。除此之外，科學有效運用現(xiàn)代化的高科技手段，比如，將所有需要監(jiān)督的業(yè)務(wù)直接通過網(wǎng)絡(luò)與“事中監(jiān)督中心”進行對接，構(gòu)建信息化、協(xié)作化的風險防范機制，從地域上將監(jiān)督人與被監(jiān)督對象分開，實時跟蹤所有業(yè)務(wù)的交易狀態(tài)，進一步增強過程性監(jiān)督的獨立性與實際效力。

（作者單位：西安外事學院 國際合作學院）