建筑施工企業納稅籌劃淺析

莫玉瓊

摘 ?要：目前建筑施工安裝企業競爭日漸激烈，利潤空間越來越小，要提高企業競爭力，合理合規的進行稅務籌劃是有效的途徑。建筑安裝企業通過爭取稅收優惠政策合理節稅以最大程度降低企業稅負，對企業經營發展具有重要意義。

關鍵詞：施工企業;稅務籌劃;合規節稅

建筑施工企業，涉及的稅種較多，企業應該盡量合理的運用國家的稅收優惠來進行稅務籌劃，很多稅種都具有稅收優惠的政策條款，企業應具體問題具體分析，及時了解稅收優惠政策，及時享受政策優惠，以此實現合理合規的降低稅負。納稅籌劃是出現于納稅行為之前，納稅籌劃必須在遵循國家法律法規的基礎上具有科學的前瞻性和預測性，不僅要考慮企業短期的現金流，還要從企業的長遠發展來測算整體稅負，目的是最大限度的降低稅負壓力，減輕企業成本，實現企業利潤最大化。

一、稅收籌劃的選擇和方法

1. 通過事先測算企業所得稅來擬定各項經營目標

企業所得稅籌劃是一項非常重要的工作，企業所得稅數額的多少直接影響到企業自身凈經濟收益的多少，企業所得稅在企業所有納稅稅種中占據著最大的納稅數額，所以，企業所得稅是否得到良好的籌劃就直接關系到企業的整體稅負水平，對企業所得稅的納稅籌劃貫穿于企業財務納稅管理工作的所有環節，關系著企業收益及企業經營目標是否能夠有效達成。企業在測算年預算收入、成本、利潤時應同時測算企業所得稅，從而確保企業經營效益增長穩定。

2. 通過經濟合同實現稅收籌劃

經濟合同在建筑施工企業的正常運行中有著舉足輕重的地位和作用，包括各類材料合同，工程分包合同等，在簽訂的過程中就會涉及不同的計稅依據，適用的稅率也有所不同，對于各種合同在簽訂之后的稅負影響一定要考慮清楚，應該同現行的稅法保持一致，稅收籌劃應該在經營活動的起始階段予以實行，合同是稅收籌劃的關鍵內容，是影響建筑行業稅收負擔的重要因素?，F階段，建筑業增值稅率有3%及9%，稅率不同，在施工過程中，成本管理的模式就不同。實行3%的施工合同，不能進行增值稅進項抵扣，因此在勞務隊伍、設備、材料的選取時就不同考慮進項稅問題，只考慮其質量和價格的性價比。

3. 通過收入的確認來籌劃稅金

企業所得稅和增值稅是影響企業稅收的重要因素，企業工程結算收入的確認不僅會影響到企業各項其他稅費的數額，還會影響到企業的凈收益情況。所以，根據相關法律規定，施工企業可以選擇按照工程進度和完成份額來進行收入的確認。在納稅籌劃中就需要將項目盡量的實現分期確認，這樣不僅可以分期繳納企業所得稅借此減輕企業的納稅負擔，也可以讓企業的債權債務更為明晰。企業應收賬款及早收回，加快資金流動速度，提升企業資金活力。同時企業也可以在遵守國家納稅相關法規的基礎之上合理推遲納稅時間，讓應繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產生其時間上的價值，讓這筆稅金實現無息貸款的作用。

4. 通過成本的預算來籌劃稅金

一般來說，工程施工企業所產生的成本一般分為直接成本和間接成本兩個部分。直接成本包括材料成本、工程分包費、人工成本;間接成本包括企業日常經營活動所產生的經費;辦公設備的購置、維修及其他日常費用;固定資產、培訓費、項目研發費等等。對于企業來說，成本費用如何列支直接關系到公司的企業所得稅。

工程施工企業應該按照會計準則對工程中真實發生的各項成本進行核算，但是工程施工管理工作具有復雜性和特殊性，在項目施工過程中往往難以實現全程的票據規范化管理，比如工程領料后由于多方面的原因延遲對材料商的結算，導致材料商開票多年未能驗收結賬而導致成本無法確認而造成的諸多稅務問題。所以，工程施工企業的稅收籌劃應該在于簽訂合同前，合理約定好工程項目在每個流轉環節中的涉稅問題，避免造成企業無法及時取得可以抵扣的增值稅專用發票，成本未能及時確認，過早的預繳大量稅款，帶來的資金支付壓力。

二、項目中的涉稅管理必須達到精細化。

稅務籌劃工作不是財務部門一個部門的事情，涉及到企業經營管理的各個部門，從合同的招投標、簽訂，到設備材料采購、人員的配置、施工過程的管理、結算，稅務籌劃和成本管控一樣也是一項系統工程。為提前籌劃稅金對企業造成的成本方面的影響，施工企業要推行全面預算管理和全面成本管理，提升管理水平的同時，促進對增值稅涉稅業務的核算與監督，來實現企業利益最大化。

1. 及時與供貨商、分包商按合同履行情況進行結算，及時取得人、材、物相對應的增值稅發票。

施工企業必須在于甲方開票結算前，取得該項目發生的材料款、施工費、勞務費、機械費等費用的增值稅專票，方可給甲方按結算金額開具增值稅專用發票，避免因工程項目變更產生的合同變更引起相關的成本變化，對工程利潤造成影響。

2. 規范增值稅發票管理。

施工企業涉稅環節的每個工作人員都應該充分理解增值稅專用發票的特殊性和做到監管的嚴格性，增值稅專用發票具有貨幣功能，可以直接用于抵扣增值稅進項稅額，濫用增值稅專用發票將面臨經濟法律責任。從稅控專用設備的購買、安裝及調試，申領增值稅專票和普票，發票的作廢及進項稅抵扣，制定有效的管控流程，安排專業人員對增值稅發票進行開具、領用、登記，建立健全的臺賬，月初進行增值稅的進項稅抵扣及申報繳納，每個環節都要認真仔細監管，規避風險。

3. 注重材料采購環節的籌劃，利益稅率差異，遞延納稅。

企業的材料費一般占到施工成本的50%-60%。在進行施工材料及機械設備等采購時，除了公開招投標，合同約定采購對象在質量、規格等方面滿足要求外，還應該從稅收角度出發，在一般納稅人和小規模納稅人之間做出權衡，進行籌劃方案設計和選擇。稅率方面，建筑施工企業一般納稅人使用9%的增值稅稅率，而一般材料的稅率為13%，可以利用稅率差異進行籌劃，需要與供貨商約定盡早取得增值稅專用發票，盡早抵扣，實現遞延納稅的目的。

4. 選擇有納稅主體資格的勞務隊伍合作，降低企業稅負。

建筑施工企業成本費用中，人工費占比較大，而勞務費較難獲取增值稅專用發票，企業支付的勞務費不能作為進項稅進行抵扣，不利于企業的稅負的降低，因此在選擇勞務隊伍時，綜合考慮施工信譽、能力、報價時，盡量選擇有納稅主體資格的勞務隊伍合作，降低企業稅負。

5. 分、子公司借用集團公司資質中標的項目，要防范合同簽訂主體與施工主體不一致，造成增值稅發票“三流不一致”甚至“四流不一致”的風險，導致增值稅進項無法抵扣的風險。

綜上所述

工程企業稅務籌劃應用在實際工作中的每一個環節，合理籌劃會產生多重效應，對企業而言促使企業精打細算增強企業投資、經營、決策能力，有利于準確度提高自身經濟效益和經營管理水平壯大企業實力和競爭力。