強(qiáng)化國家審計監(jiān)督 推進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化

王俊鋒 孔琳琳 蘇孜

[摘要] 優(yōu)化營商環(huán)境就是解放生產(chǎn)力、提高競爭力。營商環(huán)境的優(yōu)化需要各政府相關(guān)部門和審計機(jī)關(guān)的分工合作，為了避免監(jiān)督缺位和重復(fù)監(jiān)督的情況出現(xiàn)，需要明確審計機(jī)關(guān)在營商環(huán)境優(yōu)化情況審計工作中的著力點(diǎn)及主要方法。一般情況下，審計機(jī)關(guān)主要針對政府部門惠企政策落實(shí)情況、“放管服”改革情況、中小企業(yè)資金環(huán)境情況和財政支持資金使用情況等幾個方面進(jìn)行審計。在審計過程中除采用基本的審計方法外，還經(jīng)常結(jié)合采用問卷調(diào)查法與實(shí)地訪談法、政策梳理法與專家咨詢法等。只有準(zhǔn)確把握審計著力點(diǎn)，創(chuàng)新審計技術(shù)方法，才能更好地發(fā)揮審計對優(yōu)化營商環(huán)境工作的監(jiān)督保障作用。

[關(guān)鍵詞] 國家審計? ?營商環(huán)境? ?著力點(diǎn)? ?審計方法

一、背景回顧

營商環(huán)境是在一個國家或地區(qū)從事經(jīng)營活動的企業(yè)或組織賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，主要包括企業(yè)或組織按照當(dāng)?shù)卣叻ㄒ?guī)在開立、經(jīng)營以及繳稅等方面需花費(fèi)的成本和時間。它決定了一個國家或地區(qū)在國際上進(jìn)行有效交流合作的競爭水平高低，較好的營商環(huán)境也反映了該國或地區(qū)具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)軟實(shí)力。

黨中央、國務(wù)院高度重視營商環(huán)境建設(shè)，2019年10月出臺《優(yōu)化營商環(huán)境條例》，以政府立法的形式為各類市場主體投資興業(yè)提供制度保障。國家發(fā)展改革委先后組織調(diào)研并發(fā)布了《中國營商環(huán)境報告2020》和《中國營商環(huán)境報告2021》兩部營商環(huán)境評價領(lǐng)域的國家報告，為各級政府部門、各類公共企事業(yè)單位、行業(yè)協(xié)會商會推進(jìn)優(yōu)化營商環(huán)境工作提供重要參考，充分發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。但是，在各地積極推進(jìn)落實(shí)營商環(huán)境優(yōu)化政策措施過程中，也存在很多問題，如政策落實(shí)不到位、落實(shí)過程中遇到阻塞、落實(shí)效果欠佳等，要解決這些問題并加以改進(jìn)就離不開國家審計的監(jiān)督與保障。

二、國家審計促進(jìn)營商環(huán)境優(yōu)化的理論與現(xiàn)實(shí)意義

營商環(huán)境存在問題與亂象是阻礙一個地區(qū)營商環(huán)境優(yōu)化工作推進(jìn)的根源，影響當(dāng)?shù)卣猩桃Y，進(jìn)而影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。截至目前，國內(nèi)各省區(qū)市為了吸引資金的流入，提高地區(qū)競爭力，已經(jīng)制定出臺了一系列改革、鼓勵和扶持的政策措施，但是這些政策措施的實(shí)施效果是否達(dá)到預(yù)期，是否需要隨著市場不斷變化而進(jìn)行修正，都需要監(jiān)督機(jī)制作用的有效發(fā)揮。

（一）開展?fàn)I商環(huán)境審計是審計理論發(fā)展的必然要求

理論是指人們對實(shí)踐活動中的經(jīng)驗(yàn)和發(fā)現(xiàn)加以歸納總結(jié)并形成某一領(lǐng)域內(nèi)的一種知識體系，理論源于實(shí)踐，卻又指導(dǎo)著實(shí)踐，對于目前我國審計機(jī)關(guān)開展的有關(guān)營商環(huán)境情況的審計工作也是如此。自“營商環(huán)境”一詞提出以來，各地有關(guān)部門都在為優(yōu)化營商環(huán)境努力，制定了一系列改善營商環(huán)境的政策措施，實(shí)施了營商環(huán)境優(yōu)化情況審計，提出了許多建設(shè)性意見和建議，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，但尚未形成一套完善的營商環(huán)境審計理論體系。缺乏理論的支撐和指導(dǎo)，可能會造成后續(xù)實(shí)踐工作的開展出現(xiàn)偏差，不利于最大程度地發(fā)揮審計在營商環(huán)境優(yōu)化工作中的監(jiān)督和保障作用，進(jìn)而在一定程度上影響營商環(huán)境優(yōu)化工作的推進(jìn)。開展?fàn)I商環(huán)境審計，是審計理論發(fā)展到一定階段，為適應(yīng)和指導(dǎo)實(shí)踐工作而必然出現(xiàn)的，是審計理論完善發(fā)展的必然要求。

（二）開展?fàn)I商環(huán)境審計是實(shí)踐工作的需要

近幾年，各地審計機(jī)關(guān)多次嘗試開展了營商環(huán)境審計實(shí)踐。例如，2020年8月起，內(nèi)蒙古自治區(qū)包頭市審計局組織市縣兩級審計機(jī)關(guān)按季度開展優(yōu)化營商環(huán)境情況審計，助力本市打造硬環(huán)境更好、軟環(huán)境更優(yōu)、政策環(huán)境更實(shí)的一流營商環(huán)境。廣東省惠東縣審計局派出審計組自2020年10月中旬起對全縣各地各有關(guān)單位“促進(jìn)優(yōu)化營商環(huán)境”相關(guān)政策落實(shí)情況進(jìn)行專項審計，并對重要事項進(jìn)行了必要的延伸審計。近日，廣西壯族自治區(qū)北海市審計局在對優(yōu)化營商環(huán)境專項審計調(diào)查中，因地制宜，堅持“審精、審重點(diǎn)”原則，重點(diǎn)問題重點(diǎn)關(guān)注，不斷提升審計質(zhì)效。由此可見，審計機(jī)關(guān)在營商環(huán)境優(yōu)化工作推進(jìn)過程中扮演著非常重要的角色，不僅對相關(guān)部門的政策措施落實(shí)過程和實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督和評價，也對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題深入分析，并建言獻(xiàn)策，保障營商環(huán)境優(yōu)化工作持續(xù)健康進(jìn)行。因此，開展?fàn)I商環(huán)境審計是現(xiàn)實(shí)工作對審計機(jī)關(guān)的要求，也是確保營商環(huán)境優(yōu)化工作能夠順利進(jìn)行的監(jiān)督機(jī)制和保障機(jī)制。

三、立足審計著力點(diǎn)，推動問題的發(fā)現(xiàn)與整改

根據(jù)各地審計機(jī)關(guān)圍繞營商環(huán)境開展工作的內(nèi)容可以看到，目前營商環(huán)境審計重點(diǎn)路徑主要集中在優(yōu)惠政策的落實(shí)情況、政府部門“放管服”改革的情況、中小企業(yè)資金環(huán)境情況和財政支持資金使用情況等幾個方面。

（一）優(yōu)惠政策落實(shí)情況審計

當(dāng)前，我國一部分省份經(jīng)濟(jì)總量相對較小，以2021年全國各省GDP總量情況來看，當(dāng)年GDP總量在10萬億元以上的省份僅有2個，GDP總量5萬億元以上的只有7個省份，不足1萬億元的有4個省份，2萬億元以內(nèi)的多達(dá)10個省份。由此可見，我國仍有很多省份經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，各省份之間發(fā)展差距較大，很多省份內(nèi)缺少經(jīng)濟(jì)能力和帶動能力強(qiáng)的大型企業(yè)和項目。吸引一些大型企業(yè)和優(yōu)質(zhì)項目落戶這些省份，就需要加大力度落實(shí)優(yōu)惠政策。比如，在不違背國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上給予部分企業(yè)大幅減免稅收等優(yōu)惠措施，同時注意結(jié)合本地實(shí)際情況制定和出臺更有利的優(yōu)惠政策。但是，目前我國很多省份及地區(qū)仍然普遍存在優(yōu)惠政策在前后任領(lǐng)導(dǎo)之間銜接協(xié)同不到位、配套舉措跟進(jìn)不及時、很多政策措施未完全落實(shí)到細(xì)微之處，以及下級部門工作方式死板僵化，政策落實(shí)不結(jié)合當(dāng)?shù)厥锌h實(shí)情等問題，這些都嚴(yán)重阻礙了營商環(huán)境優(yōu)化工作的推進(jìn)，非常不利于招商引資和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。

解決這些問題和推進(jìn)當(dāng)?shù)貭I商環(huán)境的優(yōu)化，需要審計機(jī)關(guān)對當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策的落實(shí)情況進(jìn)行審計。審計機(jī)關(guān)通過對已執(zhí)行優(yōu)惠政策開展跟蹤審計和對擬出臺的優(yōu)惠政策進(jìn)行專項審計調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策落實(shí)過程中存在的問題和企業(yè)的訴求，并與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，提出建設(shè)性意見，敦促優(yōu)惠政策的落實(shí)和推進(jìn)，這樣才能讓企業(yè)感受到當(dāng)?shù)卣畬λ鼈兊闹匾?，才能吸引更多?yōu)質(zhì)的企業(yè)來此發(fā)展，從而帶動本地經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

（二）“放管服”改革情況審計

“放管服”是指簡政放權(quán)、放管結(jié)合和優(yōu)化服務(wù)?！胺拧奔匆恍┱块T行政權(quán)的簡化和下放，放權(quán)能夠降低企業(yè)辦理很多事項的準(zhǔn)入門檻和縮短企業(yè)辦理項目審批、稅收減免申請等事項的時間，提高效率。地方政府部門要和中央的步伐一致，避免表面放權(quán)而實(shí)際未放。比如，國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)辦理土地契稅減免業(yè)務(wù)僅僅需要備案即可，但在實(shí)際工作中，部分地區(qū)仍存在審批流程繁瑣的問題，給企業(yè)帶來了很大的不便?！肮堋奔匆笳块T在下放行政權(quán)的同時加強(qiáng)監(jiān)管職能，推進(jìn)監(jiān)管體制創(chuàng)新，強(qiáng)化信用監(jiān)管，確保企業(yè)之間公平競爭，使企業(yè)的各項權(quán)利得到法治保障。同時，要注意避免出現(xiàn)執(zhí)法人員重監(jiān)管、輕服務(wù)，資質(zhì)要求等同監(jiān)管，培訓(xùn)代替監(jiān)管，把監(jiān)管誤認(rèn)為是取消下放行政權(quán)等問題。“管”能夠形成企業(yè)間公平競爭的良好市場環(huán)境，確保“放”的有序和公正進(jìn)行，是對“放”的保障?！胺眲t要求政府部門不僅要為企業(yè)和群眾提供高效便利的服務(wù)，同時還要有熱情服務(wù)的認(rèn)識和態(tài)度。各地已經(jīng)相繼出臺了諸多優(yōu)化服務(wù)的措施，如“四辦”改革、“最多跑一次”改革、“證照分離”改革以及“一個窗口一張表”改革等，都在很大程度上為群眾和企業(yè)辦理各種事項提供了便利、節(jié)省了時間、提高了效率。但也還是存在一些問題，比如，少數(shù)部門和工作人員甘當(dāng)“店小二”的主動服務(wù)意識不夠強(qiáng)，“上熱中溫下冷”現(xiàn)象和推、托、繞情況以及門好進(jìn)、臉好看、事難辦的問題依然存在等。高效熱情的服務(wù)能夠讓企業(yè)感受到尊重和重視，有利于提高本地企業(yè)的忠誠度，有利于吸引更多企業(yè)入駐和項目的引進(jìn)。

因此，審計機(jī)關(guān)在對政府部門“放管服”改革情況進(jìn)行審計時要覆蓋到“放”“管”和“服”三方面，主要包括行政審批事項的權(quán)力下放銜接落實(shí)情況、“四辦”及“最多跑一次”改革的落實(shí)情況和政府部門工作人員的服務(wù)意識等。一方面，審計機(jī)關(guān)可通過對正在實(shí)行的改革措施執(zhí)行跟蹤審計，對執(zhí)行過程中不作為等行為進(jìn)行監(jiān)督，并督促相關(guān)部門加以整改，同時對嚴(yán)重違反相關(guān)措施規(guī)定的人員和行為進(jìn)行上報處理，加強(qiáng)工作人員的思想認(rèn)識，推進(jìn)“放管服”改革工作的高效進(jìn)行。另一方面，審計機(jī)關(guān)也需要對企業(yè)和基層反映的相關(guān)熱點(diǎn)問題開展專項審計調(diào)查，深入分析原因并向有關(guān)部門提出相應(yīng)建議，促使新政策措施的出臺，進(jìn)一步深化“放管服”改革，打造優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境，服務(wù)群眾和企業(yè)。

（三）中小企業(yè)資金環(huán)境情況審計

國有企業(yè)及國有控股企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的主要參與者，主導(dǎo)著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。中小民營企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的主體之一，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用。然而，資金一直是中小民營企業(yè)規(guī)?；l(fā)展的重大阻礙，也是它們能持續(xù)運(yùn)行和創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)，沒有資金的支持它們就無法完成規(guī)?；l(fā)展所需的建設(shè)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動，無法扛過經(jīng)濟(jì)收縮時期。一般而言，它們的資金主要依賴于國有銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款以及自身經(jīng)營產(chǎn)生的回款。但是，目前我國很多地區(qū)的中小民營企業(yè)在融資方面還存在“融資難、融資貴”的問題，以及政府部門、國有大中型企業(yè)拖欠中小民營企業(yè)賬款的情況。比如，一些國有銀行通常將小微企業(yè)的貸款期限控制在一年以內(nèi);對小微企業(yè)貸款的門檻設(shè)置過高、程序繁瑣、審批周期較長，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)資金短缺問題嚴(yán)重;國有大中型企業(yè)或政府部門以退付手續(xù)繁瑣為名拖欠中小民營企業(yè)已確認(rèn)無分歧欠款;部分政府部門甚至出現(xiàn)“新官不理舊賬”的現(xiàn)象等。

當(dāng)前“融資難、融資貴”等問題仍然突出，賬款被拖欠就有可能成為壓倒中小民營企業(yè)的最后一根稻草。因此，各地審計機(jī)關(guān)必須強(qiáng)化抽查督促和專項審計，對推進(jìn)相關(guān)工作不力的地方和部門予以通報，對本地中小民營企業(yè)在國有銀行融資時遇到的問題開展專項審計調(diào)查，要深入到基層企業(yè)中去，通過問卷調(diào)查和實(shí)地走訪等方式了解掌握中小民營企業(yè)融資的現(xiàn)狀、存在的問題和關(guān)心的熱點(diǎn)，并及時向相關(guān)部門報告，推進(jìn)政府部門與當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)有針對性地制定應(yīng)對方案和改善措施。同時，審計機(jī)關(guān)還需要針對當(dāng)?shù)貒写笾行推髽I(yè)或政府部門清理中小民營企業(yè)欠款情況進(jìn)行跟蹤審計，采取措施穩(wěn)步推進(jìn)賬款清理工作，督促欠款單位做好清償計劃和清欠臺賬，建立防范拖欠長效機(jī)制，加大整改力度。

（四）財政支持資金的使用情況審計

良好的營商環(huán)境不僅依賴于好的政策環(huán)境，更離不開政府部門財政專項資金的支持，包括用于招商引資的重大項目建設(shè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、人才引進(jìn)及招才引智、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和企業(yè)扶持獎勵等方面的資金，涵蓋了企業(yè)所需的人力資源、工業(yè)用電、物流運(yùn)輸和科技創(chuàng)新等很多方面，這些對于企業(yè)發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營而言都是非常重要的。但是目前很多地區(qū)或多或少存在部分專項資金使用率不高和“撒胡椒面”現(xiàn)象，以及引導(dǎo)基金放大作用不明顯、財政資金補(bǔ)助政策執(zhí)行不規(guī)范等問題。

因此，審計機(jī)關(guān)需要圍繞這些問題對政府財政等相關(guān)部門用于有關(guān)政策或項目上的扶持資金進(jìn)行專項審計調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注資金安排的規(guī)范性、資金撥付的時效性和資金使用的效益性等三個方面。其中，資金安排的規(guī)范性審計是指審計機(jī)關(guān)要審查有關(guān)部門是否按政策或法規(guī)程序要求規(guī)范地執(zhí)行資金的使用，是否存在將扶持資金挪用他途的行為等;資金撥付的時效性審計是指要審查財政部門是否及時地將相關(guān)用途的資金撥付給有關(guān)部門或企業(yè)，是否存在故意拖延撥付、少撥付或不撥付的行為等;資金使用的效益性審計是三方面中最重要的，審計機(jī)關(guān)要關(guān)注扶持資金的使用效益，是否存在浪費(fèi)資金的現(xiàn)象，扶持資金是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用和價值等。

四、改進(jìn)審計方法，充分發(fā)揮審計職能

本文第二部分詳細(xì)分析了開展?fàn)I商環(huán)境審計的必要性，主要解決了“為什么”的問題;本文第三部分通過對國家審計在優(yōu)化營商環(huán)境工作中的著力點(diǎn)進(jìn)行分析，確定審計內(nèi)容，不僅解決了國家審計機(jī)關(guān)“做什么”的問題，同時通過緊緊把握這一具有導(dǎo)向作用的審計主線，也明確了“審哪里”的問題;接下來就是要解決怎么審的問題，以及用什么方法開展審計工作，即“怎么做”的問題。

基于營商環(huán)境優(yōu)化工作的特點(diǎn)，本文認(rèn)為審計機(jī)關(guān)在針對營商環(huán)境優(yōu)化情況開展的審計工作中除了采取一般審計模式所共有的方法外，如核對賬簿、盤存法、抽查法及數(shù)據(jù)分析等方法，還應(yīng)針對性的采取其特有的審計方法：

1.問卷調(diào)查法與實(shí)地訪談法相結(jié)合。問卷調(diào)查法是進(jìn)行社會調(diào)查常用的一種方法，是指通過設(shè)置問題的方式，將需研究的問題以問卷的方式發(fā)放給研究對象，以搜集資料獲取研究數(shù)據(jù)，并進(jìn)行統(tǒng)計分析，從而形成一定的研究結(jié)論。問卷調(diào)查法的優(yōu)點(diǎn)在于成本相對較低，且研究的問題可量化，能夠通過統(tǒng)計的方法較為精準(zhǔn)地識別出一些問題，增強(qiáng)了研究結(jié)論的科學(xué)性。

實(shí)地訪談法是指審計機(jī)關(guān)在確定審計內(nèi)容之后，前往審計對象所在地面對面地與審計對象進(jìn)行交談，以此來獲取更多的審計資料，一般包括詢問和自由談話等方式。其優(yōu)點(diǎn)在于既能調(diào)查實(shí)際情況，又能征詢相關(guān)人員的意見，且一般來說，通過對基層審計對象進(jìn)行實(shí)地訪談更有可能獲取到較為真實(shí)的審計資料，對于提高審計證據(jù)的質(zhì)量非常重要。營商環(huán)境優(yōu)化政策措施的落實(shí)情況是審計機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)，通過對受眾人群進(jìn)行實(shí)地訪談能夠真實(shí)地了解情況，作出合理的判斷。

因此，審計機(jī)關(guān)在對政府部門制定和出臺的一系列優(yōu)化營商環(huán)境的政策措施實(shí)施效果等進(jìn)行審計時，可以采用問卷調(diào)查和實(shí)地訪談結(jié)合的方法獲取一些其它方式無法獲得的數(shù)據(jù)。因?yàn)閱柧碚{(diào)查法一般是匿名的，對研究對象的信息嚴(yán)格保密，這樣就能避免企業(yè)在實(shí)地調(diào)查和訪談中因“不惹麻煩”的心理而編造或變造不真實(shí)的數(shù)據(jù)，更能獲得相對可信度較高的數(shù)據(jù)，但是也要關(guān)注是否存在企業(yè)故意作假或抵抗政策的行為，這需要審計機(jī)關(guān)綜合企業(yè)的信用等各方面信息加以甄別。通過這種方法，審計機(jī)關(guān)不僅可以了解一些政策措施落實(shí)的情況及效果，及時發(fā)現(xiàn)政策落實(shí)過程中存在的問題和違規(guī)行為，與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，并敦促整改落實(shí);同時，審計機(jī)關(guān)還可以應(yīng)政府部門的要求，通過問卷調(diào)查和實(shí)地訪談的方式了解企業(yè)和民眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題，根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果形成調(diào)查結(jié)論，向政府部門報告，有利于政府部門制定和出臺更有針對性的、更貼合實(shí)情的政策措施，為營商環(huán)境的優(yōu)化工作提供堅實(shí)基礎(chǔ)和保障。

2.政策梳理法與專家咨詢法相結(jié)合。政策梳理法主要應(yīng)用于對政府部門制定和出臺的政策項目進(jìn)行審計，它是指審計機(jī)關(guān)在對政府部門制定和出臺的政策項目進(jìn)行審計時，通過詳細(xì)和逐一的梳理與政策項目相關(guān)的制度辦法，全面、深入地了解與被審項目相關(guān)的政策貫徹、落實(shí)情況，并以此為標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作。該方法客觀性和專業(yè)性強(qiáng)，可依據(jù)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面的審計工作，避免了審計過程的主觀性。當(dāng)然，該方法使用過程中需要對相關(guān)政策進(jìn)行全面梳理和深度剖析，一旦在梳理和剖析環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，就會降低審計質(zhì)量。

專家咨詢法主要適用于在審計人員自身專業(yè)領(lǐng)域之外或需要本領(lǐng)域更加專業(yè)指導(dǎo)的情況，它主要是指將專家分別設(shè)定為審計人員和審計對象，利用其知識、經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對審計全過程進(jìn)行指導(dǎo)、把控的一種方法。該方法簡單易行、應(yīng)用方便，能對審計過程中的問題進(jìn)行預(yù)判，提高政策跟蹤審計的專業(yè)性、權(quán)威性。當(dāng)然，該方法在使用過程中要注意評判專家的專業(yè)水平、心理狀態(tài)及其對政策跟蹤審計的興趣等，以降低主觀因素的影響。如在某省政策跟蹤審計的前中后期，審計小組舉行了多次工作會議。會議邀請了多位審計研究領(lǐng)域的教授、基金公司的業(yè)務(wù)骨干和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計實(shí)務(wù)專家，以便審計組成員進(jìn)行經(jīng)常性的專業(yè)咨詢，確保審計的順利開展。

政策梳理法和專家咨詢法兩種方法的結(jié)合使用，對營商環(huán)境優(yōu)化情況的審計工作開展具有一定的優(yōu)勢。一方面，這兩種方法將主觀和客觀結(jié)合起來。專家咨詢法雖相對于政策梳理法主觀性較強(qiáng)，但能反映出政府部門制定的與政策相關(guān)的制度辦法可能存在的問題和不足，審計機(jī)關(guān)僅僅依賴于將已出臺的制度辦法作為審計標(biāo)準(zhǔn)缺乏靈活性，并不全面、合理，因此，專家咨詢法彌補(bǔ)了政策梳理法審計標(biāo)準(zhǔn)的缺陷，使得審計結(jié)果更加準(zhǔn)確切合實(shí)際。另一方面，這兩種方法將理論與實(shí)務(wù)有效地結(jié)合起來。眾所周知，審計機(jī)關(guān)長期從事各種審計工作，審計實(shí)務(wù)方面的能力和水平毋庸置疑，但是他們對于新的審計理論知識的更新掌握并不及時，為了避免審計理論與實(shí)務(wù)的脫節(jié)，需要審計理論方面的專家（如高校審計專業(yè)學(xué)者及審計理論研究領(lǐng)域的教授等）進(jìn)行專業(yè)的指導(dǎo)，方便審計人員進(jìn)行專業(yè)咨詢，促進(jìn)審計工作的順利開展。

五、啟示

針對營商環(huán)境優(yōu)化情況開展的審計工作，在傳統(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上，有著自己獨(dú)特的審計著力點(diǎn)及方法。一般情況下，審計機(jī)關(guān)除了會采用核對賬簿、盤存法、抽查法及數(shù)據(jù)分析等方法外，更多地會采用問卷調(diào)查法和實(shí)地訪談法、政策梳理法和專家咨詢法。且在審計過程中重點(diǎn)關(guān)注優(yōu)惠政策的落實(shí)情況、政府部門“放管服”改革的情況、中小企業(yè)資金環(huán)境情況和財政支持資金使用情況等幾個方面，從政策和具體實(shí)際情況兩個方面入手，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和不足之處，向有關(guān)部門提出整改意見和建設(shè)性的對策建議，并監(jiān)督整改落實(shí)，為當(dāng)?shù)氐臓I商環(huán)境優(yōu)化發(fā)揮重要的保障作用。

（作者單位：金川集團(tuán)工程建設(shè)有限公司? ?蘭州財經(jīng)大學(xué) ，郵政編碼：737100，電子郵箱：1655635625@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

[1]陳耘.優(yōu)化營商環(huán)境的審計思考[J].寧波通訊， 2021（3）：43-45

[2]孫鵬程.優(yōu)化營商環(huán)境政策措施落實(shí)情況跟蹤審計研究：以L市為例[J].審計與理財， 2020（3）：21-23

[3]王景東.優(yōu)化營商環(huán)境促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的審計思考[J].審計觀察， 2020（1）：16-23

[4]王彥東，馬一先，喬光華.國家審計能促進(jìn)區(qū)域營商環(huán)境優(yōu)化嗎？——基于2008～2016年省級面板數(shù)據(jù)的證據(jù)[J].審計研究， 2021（1）：31-39

[5]葉陳剛，吳永民，張琦.新時代中央審計委員會主導(dǎo)下我國審計治理體制研究[J].航空財會， 2020（2）：13-20