績效審計(jì)提升了地方財(cái)政支出效率嗎

張鼎祖 陳丹丹 申幸杰

【摘要】緩解地方財(cái)政壓力和風(fēng)險(xiǎn)， 保持經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展， 需要提升地方財(cái)政支出效率。 基于此， 本文以我國30個省份2007 ～ 2018年的數(shù)據(jù)為樣本， 實(shí)證檢驗(yàn)對地方政府財(cái)政支出進(jìn)行績效審計(jì)是否提升了地方財(cái)政支出效率。 研究發(fā)現(xiàn)： 績效審計(jì)顯著提升了地方財(cái)政支出效率; 預(yù)算管理水平在績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率進(jìn)程中發(fā)揮了部分中介效應(yīng)， 中西部內(nèi)陸地區(qū)績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率的效能比東部沿海地區(qū)更為顯著; 制度環(huán)境對績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率具有正向調(diào)節(jié)效應(yīng)。

【關(guān)鍵詞】績效審計(jì);財(cái)政支出效率;預(yù)算管理水平;制度環(huán)境

【中圖分類號】F812? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2022）15-0095-9

一、引言

當(dāng)前， 受國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩、國際新冠疫情持續(xù)蔓延等多重因素的影響， 我國財(cái)政形勢嚴(yán)峻， 地方財(cái)政壓力不斷加大， 債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)上升， 財(cái)政可持續(xù)性面臨較大挑戰(zhàn)[1] 。 有研究發(fā)現(xiàn)， 財(cái)政支出低效率的累積是地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要誘發(fā)因素之一。 基于此， 為了緩解地方的財(cái)政壓力和風(fēng)險(xiǎn)， 保持我國經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展， 需要積極提升地方財(cái)政支出效率。

切實(shí)提高地方財(cái)政支出效率， 尤其需要加強(qiáng)對地方政府預(yù)算支出的績效管理與評估。 績效審計(jì)作為一種特殊政府績效評估活動， 通過對政府部門、預(yù)算單位、國家建設(shè)項(xiàng)目的績效進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)， 在評估公共支出真實(shí)性、合法性的基礎(chǔ)上， 審查公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性， 衡量公共資源利用的有效性以及是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)， 促使政府部門提高財(cái)政支出績效。

事實(shí)上， 早在2003年7月， 我國審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中就指出， “今后五年， 在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上， 要實(shí)行財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重， 逐步加大效益審計(jì)分量”。 隨后， 我國審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)踐和探索中逐步開展績效審計(jì)， 并取得了重要成效。 部分研究指出， 審計(jì)機(jī)關(guān)通過對公共工程投資以及財(cái)政專項(xiàng)資金展開績效審計(jì)， 提升了建設(shè)資金的管理水平以及投資效益， 還提高了地方財(cái)政支出績效， 為政府完善績效管理、優(yōu)化財(cái)政資源配置提供了制度保障。 但現(xiàn)有研究對績效審計(jì)提升地方財(cái)政資金績效及地方財(cái)政支出效率的機(jī)理分析與實(shí)證檢驗(yàn)尚處在探索中。 基于此， 本文以我國30個省份2007 ～ 2018年的數(shù)據(jù)為樣本， 檢驗(yàn)績效審計(jì)對地方財(cái)政支出效率的影響。 研究發(fā)現(xiàn)： 績效審計(jì)顯著提升了地方財(cái)政支出效率， 績效審計(jì)在內(nèi)陸地區(qū)的提升效應(yīng)更為顯著， 且制度環(huán)境具有正向調(diào)節(jié)效應(yīng)。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）財(cái)政支出效率的影響因素研究

效率是指在既定的投入水平下產(chǎn)出可增加的能力， 或者在既定的產(chǎn)出水平下投入可減少的能力， 強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)和社會活動的有效性。 財(cái)政支出效率則是效率在公共財(cái)政領(lǐng)域的應(yīng)用， 是對財(cái)政資金有效性的一種評價(jià)， 且該評價(jià)受眾多因素的影響。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對地方財(cái)政支出效率影響因素的研究， 主要集中于三個方面： 一是財(cái)政因素。 研究發(fā)現(xiàn)， 政府財(cái)政透明度[2] 、地方財(cái)政自主度[3] 、地方財(cái)政壓力[4] 通過激發(fā)公眾監(jiān)督、約束政府行為以及為地方政府提供目標(biāo)激勵等途徑， 提升了地方財(cái)政支出效率。 但也有學(xué)者認(rèn)為， 財(cái)政分權(quán)以及地方財(cái)政壓力會通過加劇地方政府間的競爭， 扭曲地方政府財(cái)政支出行為， 加劇地方政府從“援助之手”到“攫取之手”的轉(zhuǎn)變， 造成地方財(cái)政支出效率的降低。 二是社會與經(jīng)濟(jì)因素。 有研究認(rèn)為， 政府規(guī)模越大， 政府提供公共產(chǎn)品的成本將越高， 不利于地方財(cái)政支出效率的提高[5] ; 而人口密度越大， 政府的工作越容易產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)， 有利于地方財(cái)政支出效率的提高[6] 。 此外， 地區(qū)發(fā)展水平、市場化程度[7] 、開放程度[8] 、人均GDP、人均預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入[9] 、城鎮(zhèn)化水平、工業(yè)化水平[10] 等社會與經(jīng)濟(jì)因素也會對地方財(cái)政支出效率產(chǎn)生影響。 三是監(jiān)督因素。 地方財(cái)政支出效率是地方政府履行財(cái)政資金經(jīng)管責(zé)任的結(jié)果。 根據(jù)委托代理理論， 通過加強(qiáng)對地方政府財(cái)政支出的制約和監(jiān)督， 能有效緩解委托人與地方政府的信息不對稱， 促進(jìn)代理人積極履行經(jīng)管責(zé)任。 有研究認(rèn)為， 審計(jì)對政府的監(jiān)督是國家治理的重要組成部分， 能使政府部門注重財(cái)政資金的績效管理[11] ; 群眾對政府的監(jiān)督是委托人的主動監(jiān)督， 能使地方政府采取措施提升效率[12] 。 此外， 人大預(yù)算監(jiān)督[13] 、媒體監(jiān)督[14] 對地方政府支出效率均產(chǎn)生了積極影響。

（二）審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政支出效率

國家審計(jì)內(nèi)生于國家治理系統(tǒng)， 作為一種獨(dú)立的監(jiān)督方式， 依靠其綜合性、獨(dú)立性和專職性等特征， 對地方政府財(cái)政支出活動全過程進(jìn)行監(jiān)督， 并通過揭示、抵御和預(yù)防功能， 查處地方財(cái)政資金在使用過程中的違規(guī)與損失浪費(fèi)行為， 減少財(cái)政資金的無效支出， 提高地方政府對財(cái)政資金的管理能力， 進(jìn)而提高地方財(cái)政支出效率。 已有文獻(xiàn)分析了國家審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率的機(jī)理， 并實(shí)證檢驗(yàn)了兩者之間的關(guān)系。

1. 國家審計(jì)提升財(cái)政支出效率的直接效應(yīng)。 國家審計(jì)是國家治理的中堅(jiān)力量， 通過對財(cái)政資金的監(jiān)督， 加強(qiáng)對政府部門的經(jīng)濟(jì)問責(zé)， 及時發(fā)現(xiàn)財(cái)政資金在使用過程中的違規(guī)現(xiàn)象， 規(guī)范政府對財(cái)政支出的使用行為。 有學(xué)者認(rèn)為， 國家審計(jì)的執(zhí)行力度越大， 越能規(guī)范財(cái)政資金的使用， 優(yōu)化地方政府財(cái)政資金配置， 進(jìn)而提升地方財(cái)政支出效率[15] 。 此外， 有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)國家審計(jì)通過監(jiān)督財(cái)政公權(quán)力的運(yùn)行， 為地方政府查處貪污腐敗提供有效幫助， 減少官員腐敗及違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生[16] ， 保證了財(cái)政資金的安全[17] ， 降低了財(cái)政資金的損失， 進(jìn)而提高了地方財(cái)政支出效率[18] 。 經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)， 國家審計(jì)顯著提升了地方財(cái)政支出效率[19] 。

2. 國家審計(jì)提升財(cái)政支出效率的中介與調(diào)節(jié)效應(yīng)。 國家審計(jì)提升財(cái)政支出效率的效能發(fā)揮受到一定因素的影響， 有其特殊的作用機(jī)制。 有研究檢驗(yàn)了財(cái)政透明度的中介效應(yīng)， 認(rèn)為國家審計(jì)通過促進(jìn)財(cái)政預(yù)算信息的披露， 提升了政府財(cái)政透明度[20] ， 而財(cái)政透明度的提升有效增強(qiáng)了公民的責(zé)任意識、激勵公民參與行政監(jiān)督、幫助公民行使監(jiān)督權(quán)力， 約束政府行為， 提升政府管理水平， 優(yōu)化資源配置， 提升了地方財(cái)政支出效率[21] 。 也有學(xué)者檢驗(yàn)了公告制度的調(diào)節(jié)效應(yīng)， 認(rèn)為國家審計(jì)通過公告制度， 為公眾提供了高質(zhì)量的財(cái)政資金使用信息， 為社會公眾直接參與國家治理建立了橋梁， 拉近了地方政府與公眾之間的距離[22] ， 發(fā)揮了社會公眾對財(cái)政資金的監(jiān)督作用[23] ， 減少財(cái)政資金使用過程中的違規(guī)與損失浪費(fèi)行為， 從而提高財(cái)政支出效率。

（三）績效審計(jì)與財(cái)政支出效率

有關(guān)績效審計(jì)與財(cái)政支出效率理論研究主要集中在兩方面。 一是績效審計(jì)通過自身的建設(shè)性作用， 能改善財(cái)政績效問題。 有研究認(rèn)為， 績效審計(jì)有助于加強(qiáng)對政府的績效問責(zé)， 提升政府的責(zé)任意識[24] 。 相較于傳統(tǒng)審計(jì)， 績效審計(jì)在評價(jià)財(cái)政資金真實(shí)性、合法合規(guī)性的基礎(chǔ)上， 重點(diǎn)評價(jià)政府部門財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性[25] ， 關(guān)注資金的使用過程與結(jié)果， 將政府“業(yè)績”與責(zé)任聯(lián)系， 使政府責(zé)任人格化[26] ， 將地方政府的“業(yè)績”問題具體到項(xiàng)目及實(shí)施人員， 增強(qiáng)政府部門及人員對財(cái)政績效的重視度， 以改善政府支出績效問題。 政府部門及人員通過對財(cái)政績效審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用， 能加強(qiáng)自身的管理能力， 提高財(cái)政資金的使用績效， 以構(gòu)建公開、透明、高效的政府。 二是績效審計(jì)能推動預(yù)算績效管理， 提升財(cái)政支出績效。 績效審計(jì)在績效評估的基礎(chǔ)上， 通過揭露問題、完善預(yù)算管理制度， 促進(jìn)預(yù)算管理發(fā)展， 并根據(jù)評價(jià)結(jié)果出具績效審計(jì)報(bào)告[27] ， 提出可行的解決方法， 提高政府服務(wù)質(zhì)量[28] 。 還有部分研究實(shí)證檢驗(yàn)了預(yù)算績效管理與財(cái)政支出效率的關(guān)系， 發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理改革能夠降低政府行政成本[29] 、影響政府財(cái)政支出[30] 、改善政府組織效率 、提高財(cái)政支出效率[31] 。 張?jiān)彙⑼跹刨籟32] 使用DID模型驗(yàn)證了績效審計(jì)能降低行政成本， 財(cái)政支出效率在兩者間發(fā)揮了中介作用。 但是， 鮮有研究直接探討和實(shí)證檢驗(yàn)績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率的機(jī)理及制度環(huán)境在其中的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

三、理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)公共受托責(zé)任理論、新公共管理理論和國家審計(jì)治理功能實(shí)現(xiàn)理論， 績效審計(jì)通過發(fā)揮監(jiān)督和評價(jià)功能， 使政府部門及人員關(guān)注財(cái)政績效， 減少資源損失與浪費(fèi)， 優(yōu)化資源配置， 提升地方財(cái)政支出效率; 與我國現(xiàn)行其他監(jiān)督機(jī)制協(xié)同， 也促進(jìn)了地方財(cái)政支出效率的提升。

（一）績效審計(jì)監(jiān)督功能

基于公共受托責(zé)任理論， 財(cái)政資金作為一種公共資源， 主要來自于公民繳納的稅款， 并為全體公民所有。 政府部門作為財(cái)政資金的托管人， 負(fù)有高效利用財(cái)政資源、提供公共服務(wù)、履行財(cái)政資源經(jīng)營與管理的責(zé)任。 由于委托人與政府之間的信息不對稱， 地方政府在使用財(cái)政資金的過程中出于自身利益， 造成財(cái)政資金的損失和浪費(fèi)， 使得財(cái)政支出結(jié)果偏離既定目標(biāo)， 出現(xiàn)財(cái)政支出效率低下的現(xiàn)象。

為提升財(cái)政支出效率， 需要對地方政府財(cái)政支出行為進(jìn)行一定的監(jiān)督。 針對地方財(cái)政資金使用過程中的違規(guī)行為與損失浪費(fèi)行為， 傳統(tǒng)國家審計(jì)通過發(fā)揮揭示、抵御和預(yù)防功能， 減少財(cái)政資金的不合理支出， 從而提升地方財(cái)政支出效率。 但這一監(jiān)督形式重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政支出的合理與合規(guī)性， 對地方財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)注尚待提升。 績效審計(jì)作為一種結(jié)合型的審計(jì)模式， 在合規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上融入了“績效”的概念， 強(qiáng)調(diào)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性， 引導(dǎo)政府部門重視財(cái)政支出效率， 高效使用財(cái)政資金， 有效約束了政府機(jī)關(guān)濫用財(cái)政資金的行為， 從而促進(jìn)了地方政府提高財(cái)政資金管理水平， 提升了財(cái)政支出效率。

（二）績效審計(jì)評價(jià)功能

新公共管理理論認(rèn)為， 政府部門需要不斷自我提升、自我完善、優(yōu)化公共服務(wù)質(zhì)量、提高績效管理能力， 這就意味著政府部門需要對財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評估。 績效審計(jì)通過構(gòu)建績效評估指標(biāo)， 依照國家法律規(guī)定和認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)， 對政府履行公共責(zé)任， 配制、管理、利用經(jīng)濟(jì)社會資源的合理性、有效性、科學(xué)性進(jìn)行審查、分析、考量和評價(jià)， 幫助財(cái)政資金管理者與政府機(jī)關(guān)改進(jìn)工作、提升決策水平、高效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、優(yōu)化財(cái)政資金配置、促進(jìn)政府部門提高支出績效并最終達(dá)到提升財(cái)政支出效率的目的。 此外， 審計(jì)機(jī)關(guān)通過公開地方政府財(cái)政支出的績效評價(jià)結(jié)果， 將地方政府的支出績效置于社會監(jiān)督之下。 當(dāng)?shù)胤秸?cái)政支出績效水平較低時， 績效結(jié)果的公開將引發(fā)其他監(jiān)督主體對地方政府低效財(cái)政支出行為的譴責(zé)， 有損地方政府聲譽(yù)。 為維護(hù)其聲譽(yù)， 政府部門將重視財(cái)政支出的績效管理， 減少財(cái)政支出的損失與浪費(fèi)， 提升地方財(cái)政支出效率。

（三）績效審計(jì)協(xié)同治理功能

國家審計(jì)是內(nèi)生于國家治理大系統(tǒng)的一個監(jiān)督控制系統(tǒng)， 通過與其他子系統(tǒng)之間的互動， 共同發(fā)揮國家治理效能。 綜觀我國地方政府財(cái)政資金的使用情況， 不難發(fā)現(xiàn)， 不少地方政府及相關(guān)單位在衡量政績時， 過度看重地方政府收入增長數(shù)量以及速度， 忽視了政府提供公共服務(wù)的水平以及公共產(chǎn)品的質(zhì)量。 績效審計(jì)通過科學(xué)評估政府公共服務(wù)水平和公共產(chǎn)品質(zhì)量， 在政策上引導(dǎo)政府部門及組織樹立符合我國國情及實(shí)際需求的政績觀， 并與我國其他政策制度緊密銜接， 促進(jìn)政府提高公共服務(wù)水平， 改善公共產(chǎn)品質(zhì)量。

首先， 將績效審計(jì)政策與全面預(yù)算管理政策有效銜接。 績效審計(jì)能夠增加我國預(yù)算剛性目標(biāo)， 增強(qiáng)公共資金的全面審查， 克服政府預(yù)算“軟約束”等問題， 督促政府部門進(jìn)行預(yù)算編制改革， 進(jìn)一步明確政府預(yù)算項(xiàng)目， 提升政府部門預(yù)算管理能力， 強(qiáng)化預(yù)算約束力。 通過績效審計(jì)制度， 使政府部門能夠得到更加有效、全面的財(cái)政支出信息， 厘清政府公共資金在使用過程中存在的各種問題， 在管好手上“錢袋子”的同時提升財(cái)政資金管理水平， 提高地方財(cái)政支出效率。

其次， 將績效審計(jì)制度與現(xiàn)行人大預(yù)算監(jiān)督制度有效對接。 事實(shí)上， 人大預(yù)算監(jiān)督與績效審計(jì)監(jiān)督之間存在一種密切的相互促進(jìn)關(guān)系， 人大預(yù)算監(jiān)督的有效實(shí)施需要績效審計(jì)的有力配合， 而績效審計(jì)的開展也離不開人大的支持。 審計(jì)署對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果監(jiān)督和衡量的前提是人大機(jī)關(guān)對預(yù)算的審批及變更， 而績效審計(jì)監(jiān)察結(jié)果又會成為人大年末決算和來年預(yù)算的參考因素。 缺乏績效審計(jì)的有效配合， 人大預(yù)算監(jiān)督就難以取得實(shí)效。 而隨著績效監(jiān)督機(jī)制的完善， 也會倒逼地方政府提升工作效率， 最終達(dá)到提升地方財(cái)政支出效率的效果。

基于以上分析， 本文提出H1： 績效審計(jì)提升了地方財(cái)政支出效率。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）變量界定

1. 被解釋變量： 地方財(cái)政支出效率。 本文選用DEA-Malmquist指數(shù)衡量地方財(cái)政支出效率， 參考劉江會、王功宇[33] 的指標(biāo)體系， 選取六類政府支出指標(biāo)， 并給出各自的子指標(biāo)， 對子指標(biāo)進(jìn)行正規(guī)化處理后， 最終構(gòu)建地方政府產(chǎn)出的綜合指標(biāo)。 公共投入與產(chǎn)出指標(biāo)具體見表1。

2. 解釋變量： 績效審計(jì)。 參考楊賀、鄭石橋[34] 的研究， 使用績效審計(jì)覆蓋率衡量績效審計(jì)實(shí)施情況 。 審計(jì)覆蓋率通常指已審財(cái)政資金占全部財(cái)政資金的比率， 即績效審計(jì)覆蓋率=實(shí)行績效審計(jì)的機(jī)關(guān)單位數(shù)/地級市審計(jì)機(jī)關(guān)單位數(shù)。 由于績效審計(jì)涉及的財(cái)政資金難以統(tǒng)計(jì)， 因此本文采用實(shí)行績效審計(jì)的機(jī)關(guān)單位數(shù)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)的比值代替。 由于現(xiàn)有的數(shù)據(jù)有限， 本文判斷地方審計(jì)機(jī)關(guān)是否實(shí)施了績效審計(jì)， 主要以《中國審計(jì)年鑒》上是否登記了“效益審計(jì)”或“績效審計(jì)”及各地級市政府網(wǎng)站公布的信息為準(zhǔn)。

3. 中介變量： 預(yù)算管理水平。 本文用預(yù)算偏離度反映預(yù)算管理水平。 地方財(cái)政預(yù)算是政府預(yù)算部門對來年收支的計(jì)劃， 政府決算是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果， 政府預(yù)算和決算之差被稱為政府預(yù)算偏離度。 一般而言， 政府預(yù)算偏離度越小， 越能說明地方政府預(yù)算編制科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范、預(yù)算監(jiān)督有效， 從而呈現(xiàn)較高的預(yù)算管理水平; 反之， 如果政府預(yù)算偏離度過大， 則表明政府在預(yù)算管理過程中存在一定的問題。 預(yù)算偏離度的計(jì)算參考謝柳芳等[35] 使用的方法。

4. 調(diào)節(jié)變量。 制度環(huán)境對國家審計(jì)治理效能的發(fā)揮有著重要影響。 國家審計(jì)運(yùn)行在一定的制度環(huán)境下， 治理功效發(fā)揮依賴于制度環(huán)境。 本文以《中國分省份市場化指數(shù)報(bào)告》（2021）中的市場化總指數(shù)作為制度環(huán)境水平（Market）的衡量指標(biāo)， 檢驗(yàn)其對績效審計(jì)提升財(cái)政支出效率的調(diào)節(jié)作用。

5. 控制變量。

（1）財(cái)政透明度。 公開透明的財(cái)政信息有利于推進(jìn)現(xiàn)代化的財(cái)政制度建設(shè)， 健全我國財(cái)政監(jiān)督體系， 進(jìn)一步約束政府行為， 提升公民的監(jiān)督能力和地方政府財(cái)政資金管理水平， 優(yōu)化財(cái)政資金配置， 提高地方財(cái)政支出效率[21] 。

（2）轄區(qū)人口。 財(cái)政的本質(zhì)在于提供滿足公眾需求的公共產(chǎn)品和服務(wù)， 轄區(qū)人口數(shù)量會影響政府所需提供的公共服務(wù)規(guī)模。 若地區(qū)人口數(shù)量過多， 可能導(dǎo)致交通擁堵、環(huán)境污染， 為解決相關(guān)問題， 地方政府需加大財(cái)政支出， 抑制地方財(cái)政支出效率。

（3）人均國內(nèi)生產(chǎn)總值。 該指標(biāo)反映地區(qū)居民的經(jīng)濟(jì)水平， 地區(qū)居民的經(jīng)濟(jì)條件越好， 公民的監(jiān)督意識可能越強(qiáng)， 地方政府部門將越重視財(cái)政資金的使用情況與配置水平， 從而提高地方財(cái)政支出效率。

（4）地方財(cái)政自主度。 該指標(biāo)反映地區(qū)財(cái)政的分權(quán)程度， 它能清晰反映不同時期地方政府分權(quán)程度的變化， 也能體現(xiàn)不同地方政府間的分權(quán)差異。 本文借鑒陳碩、高琳[36] 的計(jì)算方法測量地方財(cái)政自主度。

（5）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 采用第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)GDP的比值衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。 該指標(biāo)的調(diào)整有利于促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 從而提升地方財(cái)政支出效率。

（6）人口結(jié)構(gòu)。 利用出生率減死亡率衡量人口結(jié)構(gòu)。 該指標(biāo)的改善能提高社會勞動力水平， 從而提升地方財(cái)政支出效率。 各變量度量方法詳見表2。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以我國30個省份2007 ～ 2018年的數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)， 原始數(shù)據(jù)均來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國審計(jì)年鑒》《中國財(cái)政年鑒》以及各省級政府與地方政府網(wǎng)站。

（三）模型設(shè)定

為檢驗(yàn)H1， 本文建立如下模型：

Efficiencyi，t=β0+β1Fgli，t+β2FisTransi，t+β3Popi，t+β4PerGDPi，t+β5Fdi，t+β6InStri，t+β7PopStri，t+εi，t

（1）

Efficiencyi，t為i省t年的地方財(cái)政支出效率; Fgli，t為i省t年的績效審計(jì)覆蓋率; FisTransi，t為i省t年的財(cái)政透明度狀況; Popi，t為i省t年的轄區(qū)人口; PerGdpi，t為i省t年的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值; Fdi，t為i省t年的地方財(cái)政自主度; InStri，t為i省t年的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu); PopStri，t為i省t年的人口結(jié)構(gòu); β0為常數(shù)項(xiàng)，β1 ～ β7為各變量的回歸系數(shù);εi，t為隨機(jī)擾動項(xiàng)。

五、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3所示。 地方財(cái)政支出效率（Efficiency）的最大值為1.387， 表示有省份的財(cái)政支出效率呈上升趨勢; 最小值為0.697， 表示有省份的財(cái)政支出效率呈下降趨勢; 平均值為0.989， 表示地方財(cái)政支出效率在整體上呈下降趨勢。 據(jù)此， 地方政府機(jī)關(guān)需重視財(cái)政資金管理工作， 以提高財(cái)政支出效率。 績效審計(jì)（Fgl）的最大值為1， 最小值為0， 均值為0.676， 說明地方各市（縣）級審計(jì)機(jī)關(guān)正逐步實(shí)施績效審計(jì)， 但績效審計(jì)的執(zhí)行力度存在差異， 需要繼續(xù)推進(jìn)績效審計(jì)工作。 財(cái)政透明度（FisTrans）、轄區(qū)人口（Pop）、人均國內(nèi)生產(chǎn)總值（PerGDP）、地方財(cái)政自主度（Fd）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（InStr）、人口結(jié)構(gòu)（PopStr）的最大最小值均存在一定差距， 說明不同地方政府的經(jīng)濟(jì)、人口、社會發(fā)展等方面均存在明顯差異。

（二）相關(guān)性分析

本文對主要變量進(jìn)行了Pearson檢驗(yàn)（限于篇幅， 未列示）， 結(jié)果表明， 變量之間的相關(guān)系數(shù)均小于0.7。 由于控制變量中的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值與地方財(cái)政自主度、人均國內(nèi)生產(chǎn)總值與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的相關(guān)系數(shù)略高， 本文實(shí)施了VIF檢驗(yàn)， 結(jié)果顯示所有VIF值均小于5。 可知本文運(yùn)用的計(jì)量模型不存在嚴(yán)重的多重共線性， 模型成立。 此外， 績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率的相關(guān)系數(shù)為0.105， 在5%的水平上顯著為正， 即績效審計(jì)的覆蓋率越高， 地方財(cái)政支出效率越高， 結(jié)果與H1基本一致。

（三）基準(zhǔn)回歸分析

本文運(yùn)用Stata 16.0數(shù)據(jù)分析軟件對模型（1）進(jìn)行檢驗(yàn)與分析。 首先利用豪斯曼模型確定面板數(shù)據(jù)估計(jì)方法， 經(jīng)檢驗(yàn)p值小于0.001， 所以本文選擇固定效應(yīng)模型（RE）進(jìn)行后續(xù)分析。 進(jìn)一步回歸得到了實(shí)證結(jié)果如表4第（1）（2）列所示， 此結(jié)果用以驗(yàn)證績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率的關(guān)系。 未加入控制變量時， 績效審計(jì)與地方政府支出效率的回歸系數(shù)為0.1257， 在1%的水平上顯著為正， 加入控制變量之后， 二者的回歸系數(shù)為0.1326， 依然在1%的水平上顯著為正， 說明績效審計(jì)能提高地方政府支出效率， 與H1結(jié)論一致。

控制變量方面， 人均國內(nèi)生產(chǎn)總值與地方財(cái)政支出效率顯著正相關(guān)， 在一定程度上說明地區(qū)居民經(jīng)濟(jì)水平越高， 地方財(cái)政支出效率越高。 轄區(qū)人口、地方財(cái)政自主度、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人口結(jié)構(gòu)則與地方財(cái)政支出效率顯著負(fù)相關(guān)， 可能在于地方人口數(shù)量越多， 則公共資源的供給成本越高; 財(cái)政自主度越大， 則地區(qū)政府公共風(fēng)險(xiǎn)越高， 這都在一定程度上抑制了地方財(cái)政支出效率。

（四）穩(wěn)健性分析

1. 更換變量。 為驗(yàn)證上述實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性， 本文替換被解釋變量進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。 利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析重新測度地方財(cái)政支出效率， 以其增長指數(shù)（UseEffIndex）替換被解釋變量， 其余變量與主回歸保持一致， 再次驗(yàn)證績效審計(jì)對財(cái)政支出效率的影響。 回歸結(jié)果如表4第（3）（4）列所示， 無論是否加入控制變量， 績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率均在1%的水平上正相關(guān)， 驗(yàn)證了H1， 結(jié)果穩(wěn)健。

2. 增加變量。 王金秀、于井遠(yuǎn)[37] 對財(cái)政支出效率進(jìn)行評價(jià)時， 考慮了城鎮(zhèn)化水平（Urb）的影響， 其認(rèn)為城鎮(zhèn)化進(jìn)程有利于縮小城鄉(xiāng)差距、推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 提高區(qū)域人口素質(zhì)和地方財(cái)政支出效率; 但是， 如果地方政府部門在城鎮(zhèn)化進(jìn)程中缺乏有機(jī)協(xié)調(diào)， 易導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)、財(cái)政資源浪費(fèi)等問題， 將抑制地方財(cái)政支出效率。 此外， 人均固定資產(chǎn)投資（PerInvest）對財(cái)政支出效率也產(chǎn)生了一定的影響， 即固定資產(chǎn)投資體現(xiàn)了一個地區(qū)投資發(fā)展的能力。 一般情況下， 某一地區(qū)的固定資產(chǎn)投資率越高， 地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平越發(fā)達(dá)， 地方財(cái)政支出效率越高。 為檢驗(yàn)穩(wěn)健性， 本文增加城鎮(zhèn)化水平與人均固定資產(chǎn)投資兩個控制變量再次進(jìn)行回歸， 其中： 城鎮(zhèn)化水平采用城鎮(zhèn)人口除以年末總?cè)丝跀?shù)衡量， 人均固定資產(chǎn)投資采用地區(qū)固定資產(chǎn)投資額除以年末總?cè)丝跀?shù)衡量。 回歸結(jié)果如表4第（5）列所示， 績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著為正， 說明績效審計(jì)提升了地方財(cái)政支出效率， 驗(yàn)證了H1。

3. 縮短年限。 經(jīng)統(tǒng)計(jì)， 我國全面推行績效審計(jì)的時期主要集中在2007 ～ 2012年， 為更準(zhǔn)確地了解績效審計(jì)對財(cái)政支出的影響， 本文縮短了時間窗口， 考慮到績效審計(jì)政策實(shí)施存在一定的滯后效應(yīng)， 選定2007 ～ 2013年30個省市的數(shù)據(jù)再次進(jìn)行實(shí)證分析， 相關(guān)變量及模型與主回歸保持一致。 回歸結(jié)果如表4第（6）列所示， 績效審計(jì)與財(cái)政支出效率在5%的水平上顯著正相關(guān)， 再次驗(yàn)證了H1， 結(jié)果穩(wěn)健， 表明績效審計(jì)能夠提升地方財(cái)政支出效率。

4. 內(nèi)生性檢驗(yàn)。 審計(jì)機(jī)關(guān)效能的發(fā)揮在一定程度上受地方財(cái)政支出效率的影響， 使得績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率之間存在一定的內(nèi)生性， 需要運(yùn)用一定的方法解決。 考慮到績效審計(jì)制度隨著實(shí)施不斷完善， 績效審計(jì)時長將影響績效審計(jì)的執(zhí)行效果， 而績效審計(jì)時長不受地方財(cái)政支出效率的影響。 因此， 本文將績效審計(jì)時長（Jxsjsc）作為工具變量， 采用兩階段模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。 第一階段采用績效審計(jì)時長作為工具變量與績效審計(jì)覆蓋率進(jìn)行回歸檢驗(yàn)， 控制變量與前文保持一致。 第一階段回歸結(jié)果如表4第（7）列所示， 績效審計(jì)時長與績效審計(jì)在10%的水平上顯著正相關(guān)。 根據(jù)第一階段的回歸結(jié)果計(jì)算審計(jì)覆蓋率的擬合值， 代入第二階段進(jìn)行回歸。 具體的回歸結(jié)果見表4第（8）列所示， 績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率在5%的水平上顯著正相關(guān)， 這表明在控制了內(nèi)生性之后， 本文的基本結(jié)論仍舊成立。

（五）進(jìn)一步分析

1. 作用機(jī)制檢驗(yàn)。 績效審計(jì)作為國家的監(jiān)督制度， 其主要職責(zé)包括對財(cái)政預(yù)算經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的監(jiān)督， 進(jìn)而提升預(yù)算管理水平。 首先， 績效審計(jì)遵循嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序和方法， 通過績效審計(jì)公告披露審計(jì)結(jié)果， 發(fā)揮國家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能， 增強(qiáng)了地方政府對預(yù)算績效的回應(yīng)性， 有效克服了政府預(yù)算軟約束問題， 促進(jìn)政府提升預(yù)算管理水平。 其次， 績效審計(jì)關(guān)注預(yù)算部門工作績效， 重點(diǎn)評價(jià)預(yù)算執(zhí)行的效率與效果， 該評價(jià)又將與政府下一年的預(yù)算掛鉤， 因此， 績效審計(jì)強(qiáng)化了預(yù)算部門的績效管理理念， 有助于提升其預(yù)算管理水平。

預(yù)算管理的本質(zhì)是通過預(yù)先判斷財(cái)政收支情況， 合理分配政府財(cái)政資金。 地方政府預(yù)算管理能力越強(qiáng)， 預(yù)算目標(biāo)越明確， 預(yù)算考評制度越科學(xué)， 預(yù)算部門配置與使用財(cái)政資源將越有效， 財(cái)政支出效率越高。 此外， 高水平的預(yù)算管理有助于預(yù)算資金從“由人分配”向“按制度分配”轉(zhuǎn)變， 避免人為因素干擾， 減少腐敗， 保障財(cái)政資金安全， 這也在一定程度上提高了地方財(cái)政支出效率。

由此不難推斷， 預(yù)算管理水平在績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率中具有中介作用。 為了進(jìn)一步檢驗(yàn)這一機(jī)制， 本文參考溫忠麟、葉寶娟[38] 的研究方法， 構(gòu)建模型（2）、（3）進(jìn)行檢驗(yàn)：

Budgeti，t=α0+α1Fgli，t+α2FisTransi，t+α3Popi，t+α4PerGDPi，t+α5Fdi，t+α6InStri，t+α7PopStri，t+εi，t

（2）

Efficiencyi，t=γ0+γ1Fgli，t+γ3Budgeti，t+γ3FisTransi，t+γ4Popi，t+γ5PerGDPi，t+γ6Fdi，t+γ7InStri，t+γ8PopStri，t+εi，t （3）

第一步， 檢驗(yàn)績效審計(jì)對地方財(cái)政支出效率的影響， 考察上文模型（1）中系數(shù)β1的顯著性; 第二步， 檢驗(yàn)績效審計(jì)對預(yù)算管理水平的影響， 考察模型（2）中系數(shù)α1的顯著性; 第三步， 檢驗(yàn)預(yù)算管理水平對績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率的中介效應(yīng)， 考察模型（3）系數(shù)γ1和γ2的顯著性。

檢驗(yàn)結(jié)果（限于篇幅， 未列示）顯示： 績效審計(jì)與預(yù)算管理水平在5%的水平上顯著為負(fù)， 表明績效審計(jì)顯著降低了預(yù)算偏離度， 提升了預(yù)算管理水平; 績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率顯著正相關(guān)， 預(yù)算管理水平與地方財(cái)政支出效率顯著負(fù)相關(guān)， 表明預(yù)算管理水平在績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率之間發(fā)揮了中介效應(yīng)。 更進(jìn)一步， 在模型（1）與模型（2）中績效審計(jì)的系數(shù)均顯著為正， 同時在模型（3）中績效審計(jì)與預(yù)算管理的系數(shù)均顯著， 且α1×γ2與γ1同號， 表明預(yù)算管理水平具有部分中介效應(yīng)。 績效審計(jì)除了直接提升地方財(cái)政支出效率， 還通過提升預(yù)算管理水平， 進(jìn)而提高地方財(cái)政支出效率。

2. 異質(zhì)性分析。 實(shí)施某項(xiàng)政策制度之前， 不同地區(qū)初始要素稟賦的差距， 使政策制度的實(shí)施效果產(chǎn)生差異。 由于我國地域遼闊， 不同地區(qū)在國家審計(jì)監(jiān)督、公眾監(jiān)督、人力資本、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面存在較大差異， 使得地方財(cái)政支出效率的初始稟賦存在著地區(qū)差異。 根據(jù)邊際遞減規(guī)律， 東部沿海地區(qū)擁有優(yōu)秀的人力資源、雄厚的經(jīng)濟(jì)支撐、較高的公眾關(guān)注度以及更強(qiáng)的國家審計(jì)監(jiān)督， 使得在績效審計(jì)全面推廣之前， 財(cái)政支出效率已處于較高水平。 因此， 績效審計(jì)在沿海地區(qū)的邊際效用更小， 不能明顯地提升地方財(cái)政支出效率。 考慮到初始要素稟賦與地理位置存在一定的聯(lián)系， 本文綜合余偉等[39] 的地區(qū)劃分方法， 將我國省級體系分為以下兩組： 一組是初始稟賦較好的東部沿海地區(qū)， 另一組是初始稟賦較低的中西部內(nèi)陸地區(qū)①。 為驗(yàn)證上述猜想， 本文構(gòu)建如下回歸方程：

Efficiencyi，t=β0+β1Dproi，t×Fgli，t+β2FisTransi，t+β3Popi，t+β4PerGDPi，t+β5Fdi，t+β6InStri，t+β7PopStri，t+εi，t （4）

Efficiencyi，t=β0+β1Nproi，t×Fgli，t+β2FisTransi，t+β3Popi，t+β4PerGDPi，t+β5Fdi，t+β6InStri，t+β7PopStri，t+εi，t （5）

其中， Dpro代表東部沿海地區(qū)， Npro代表中西部內(nèi)陸地區(qū)， 其他符號的含義與模型（1）中相同。 在不同的方程中交互項(xiàng)系數(shù)β1分別表示在東部沿海地區(qū)和中西部內(nèi)陸地區(qū)的績效審計(jì)對地方財(cái)政支出效率帶來的影響。 如果績效審計(jì)邊際效應(yīng)遞減規(guī)律成立， 那么回歸系數(shù)β1在初始稟賦較低的地區(qū)會更加顯著。

相關(guān)回歸結(jié)果顯示（限于篇幅， 未列示）， 績效審計(jì)與東部沿海地區(qū)交互項(xiàng)的回歸系數(shù)不顯著; 而績效審計(jì)與中西部內(nèi)陸地區(qū)交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為正， 這說明績效審計(jì)對地方財(cái)政支出效率促進(jìn)作用僅在內(nèi)陸地區(qū)顯著。 績效審計(jì)對地方財(cái)政支出效率促進(jìn)效果會隨著初始稟賦條件的上升呈現(xiàn)遞減規(guī)律。 這一結(jié)論的含義是， 在初始條件優(yōu)異的地區(qū)更要提升績效審計(jì)覆蓋面， 增強(qiáng)績效審計(jì)力度， 完善績效審計(jì)制度， 從而提升績效審計(jì)效能。

3. 調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)。 績效審計(jì)的運(yùn)行效果與該地區(qū)制度環(huán)境存在重要關(guān)聯(lián)。 績效審計(jì)政策要得到全面的執(zhí)行， 需要具有“績效考核”“行政公開”等制度氛圍。 良好的制度環(huán)境使得政府部門對于績效審計(jì)這一新興審計(jì)方式的接受度更高， 其結(jié)果公告的影響力更大， 有利于績效審計(jì)政策的制定與執(zhí)行， 從而提升績效審計(jì)的效能。 而在制度環(huán)境較差的地區(qū)， 政府機(jī)關(guān)和人員對績效審計(jì)的接受度較低， 績效審計(jì)政策的制定與執(zhí)行都存在一定的滯緩， 阻礙績效審計(jì)發(fā)展， 從而抑制績效審計(jì)提升財(cái)政支出效率的效果。

此外， 績效審計(jì)發(fā)展受經(jīng)濟(jì)水平與法律意識的制約。 一般而言， 制度環(huán)境好的地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)、法律更加完善， 為績效審計(jì)的實(shí)施與發(fā)展提供了物質(zhì)保證與制度支撐。 而在制度環(huán)境薄弱的地區(qū)， 由于績效審計(jì)相關(guān)經(jīng)費(fèi)不足以及法律政策的缺失， 無法為績效審計(jì)實(shí)施提供足夠的經(jīng)濟(jì)保障與法律協(xié)助， 弱化了績效審計(jì)的效果。

與此同時， 績效審計(jì)的開展與實(shí)施存在一定的復(fù)雜性， 需要專業(yè)性強(qiáng)且經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人才。 由于制度環(huán)境好的地區(qū)財(cái)力較為寬松、城市基礎(chǔ)設(shè)施較完善、社會保障水平較高， 為審計(jì)機(jī)關(guān)吸引更優(yōu)秀、專業(yè)性更強(qiáng)、勝任能力更強(qiáng)的績效審計(jì)人員提供了有利的社會環(huán)境。 同時， 完善的制度環(huán)境為績效審計(jì)專項(xiàng)人員提供了充分的學(xué)習(xí)機(jī)會、完備的上崗培訓(xùn)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)， 提升了績效審計(jì)工作人員的素質(zhì)， 提高了績效審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

本文根據(jù)市場化水平的平均數(shù)， 將樣本分成制度環(huán)境好組和制度環(huán)境差組， 并采用模型（1）分別回歸。 結(jié)果顯示： 在制度環(huán)境較好的省份， 績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率在1%的水平上顯著為正; 在制度環(huán)境較差的省份， 績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率不顯著。 說明制度環(huán)境的優(yōu)劣會影響績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率的效果， 制度環(huán)境越好， 績效審計(jì)制度越受到認(rèn)可， 績效審計(jì)執(zhí)行力度越大， 績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率效果更顯著。

六、結(jié)論與啟示

本文以我國30個省份2007 ～ 2018年的數(shù)據(jù)為樣本， 檢驗(yàn)績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率的關(guān)系。 研究發(fā)現(xiàn)： 績效審計(jì)顯著提升了地方財(cái)政支出效率; 預(yù)算管理水平在績效審計(jì)與地方財(cái)政支出效率之間發(fā)揮了部分中介效應(yīng)。 異質(zhì)性檢驗(yàn)表明， 相比于東部沿海地區(qū)， 績效審計(jì)在中西部內(nèi)陸地區(qū)對地方財(cái)政支出效率的提升效應(yīng)更為顯著; 調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)表明， 制度環(huán)境對績效審計(jì)提升地方財(cái)政支出效率具有正向的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

研究啟示如下： 一是完善績效審計(jì)制度。 當(dāng)前我國績效審計(jì)制度尚待完善， 需進(jìn)一步落實(shí)績效審計(jì)政策、提高績效審計(jì)覆蓋率， 推進(jìn)績效審計(jì)政策與預(yù)算績效管理、人大監(jiān)督制度的銜接。 同時， 東部沿海地區(qū)績效審計(jì)政策的落實(shí)更需要合理規(guī)劃， 加大績效審計(jì)的實(shí)施力度與范圍， 才能更好地促進(jìn)地方財(cái)政支出效率。 二是提升預(yù)算管理水平。 設(shè)定具體的預(yù)算目標(biāo)， 制定科學(xué)的預(yù)算考評制度， 提升預(yù)算部門配置與使用效率， 進(jìn)而提升地方財(cái)政支出效率。 三是優(yōu)化地區(qū)制度環(huán)境。 績效審計(jì)作為一種新型審計(jì)方式， 需要人力、物力、財(cái)力的保障， 以及完善的法律法規(guī)的支持。 因此， 地方審計(jì)機(jī)關(guān)需要重視績效審計(jì)人員的選拔與培訓(xùn)， 提高績效審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力; 建立績效審計(jì)專項(xiàng)資金， 保障績效審計(jì)的實(shí)施。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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