營改增對企業行為的影響

劉姿辰

想要論述營改增對企業行為的影響，首先應該明白什么是營改增。營改增的具體含義是營業稅全部改征增值稅。營業稅是指對企業全部的經營活動的金額都征稅，而增值稅只征收企業經營活動的增值部分，但是增值稅可以享受發票抵扣。關于兩種稅應該交給什么國家機構的問題，增值稅和企業所得稅應該交給國稅局，而營業稅和個人所得稅應該交給地稅局。

關于利弊。就利益方面看，營業稅改增值稅的最大特點是減少了重復納稅的環節，減輕了大部分企業交稅的負擔，同時全行業會形成抵扣鏈，促使企業之間相互監督，避免了偷稅漏稅現象。在弊端方面，制度的改革伴隨著風險和挑戰，要求企業能夠及時對治理方式進行調整，同時主要依靠人力成本的企業將會面臨虧損。

不同企業受營改增的影響

建筑企業，金融企業，餐飲業，房地產開發企業，交通運輸業等原本是主要征收營業稅的行業，在制度改革中這些行業將首先受到影響。事情都不可能只有好的一面，相信這些企業依據自己企業的特點，找到應對營業稅改增值稅的方法，就一定能取得更好的發展。下面來對此進行簡要分析。

建筑企業

1.降低企業固定資產成本

營改增的實施，在一定程度上使得企業的固定資產成本有所降低，這就極大地緩解了企業的資金壓力。當企業有了較為富足的資金后，可以將資金投入新技術、新設備的研發和引進，從而又有利于降低生產成本，形成良性循環，同時也有助于提升企業的市場競爭力。

2.對建筑業減少環境污染和發展綠色創新產業有促進作用

大多數建筑業的發展都不可避免的伴隨著大量粉塵、噪音、煙氣和污水等環境污染。污染的治理需要付出極高的機會成本，所以政府一般會對高污染企業進行打壓，這極大程度上限制了建筑企業的發展。在建筑企業實現營改增之前，地方政府的財政收入主要來自于收取企業的營業稅，而建筑企業由于企業特色，每年需要繳納大量營業稅，所以建筑企業繳納的營業稅成為地方政府財政收入的主要來源。這就使得一旦地方政府出現財政收支不平衡的狀況，可能會通過放寬對部分建筑及環境治理要求的限制來平衡政府的財政收入和支出，但這給地方政府帶來財政收入的同時，也加劇了當地的環境污染。而當營業稅改成增值稅以后，企業應繳納的稅款減少，這使得地方政府不一定通過縱容建筑業產生大量霧霾污染的方式獲得增值稅收入。建筑業“營改增”的完成標志著增值稅抵扣鏈條的完善，繳納增值稅的建筑業企業進行綠色創新的稅收成本可抵扣企業應繳納的增值稅，從而降低企業稅收成本，故建筑業“營改增”可通過增強環境規制與降低稅收成本兩條機制激勵建筑業綠色創新。

3.對工程成本核算產生影響

建筑企業在每個項目施工之前都需要進行項目的成本核算，成本核算的正確性是建筑企業的項目得以正常開展的基礎。成本核算的質量能反映施工企業在成本核算管理方面的成效和不足之處，通過成本核算施工企業能合理規劃資金流，為企業的可持續發展提供保障。在營業稅改成增值稅之后，由于企業內部的機械設備等固定支出可以用來抵扣進項稅額，所以促進了企業的資金流轉率，減輕了企業的負擔。營改增對企業工程成本核算的影響主要體現在納稅范圍的改變，這就要求企業內部加強對發票等財務憑證的管理。

房地產開發企業

營業稅改增值稅對這一企業的影響主要體現在稅收方面，房地產企業投資成本高，前期需要耗費大量的人力物力財力，這就對企業的稅收管理人員有了更高的要求。同時房地產企業投資風險也較大，聚集諸多方面的因素，所以做好風險調控也非常重要，可以設立專門的風險調控部門。此外，要適時的與相關稅務部門進行溝通，積極應對發現的問題，完善企業內部管理體系，使企業更好的發展。要想順應制度改革，企業必須依據自身具體情況提出優化措施。

金融企業

針對金融行業執行營改增之后，在實踐中為金融企業建立了自我完善的體制，完備稅收管控的良機，同時促進了金融行業整體良性發展的時機。但事物不可能只帶來好處，新的政策既給了機遇和優惠，也在現階段給企業帶來了陣痛感。所以我們能做的只有正視這種變化，同時做好自我管理。

服務企業

就業問題是長期困擾我國的一大難題，也是全面建成小康社會必須要解決的問題，兩會就反復提到就業問題。現在存在大學生就業，貧困人口就業，外來人口就業等諸多問題，而現代服務業有著發展種類繁多，彈性大，創新度高等特點，對人才的需求大范圍廣。由此可見，發揮好服務企業的作用是解決這些問題的一個重要措施。營改增最重要的作用是對稅收制度的完善，避免了反復征稅，這一作用應用在服務業上的輻射作用是為服務業的健康發展提供了重要保障，這就為就業崗位提供了保障，甚至有可能促進就業崗位的擴大，從而減緩社會的就業壓力。同時由于征稅范圍的變化，促進了服務業內部的行業細分，有利于經濟結構的優化，便于管理。

交通運輸業

首先，交通運輸業小規模納稅人的稅率沒有發生變化。如果被定義為一般納稅人，則可以通過增值稅專用發票抵扣企業為了投入經營而外購貨物所含有的增值稅額，總體是可以起到減稅的目的。而在改革之前，由于交通運輸業購置設備的花費較大，又加上重復納稅，對企業的影響巨大，所以制度的改革對交通運輸業來說是迫在眉睫的大事。一方面有助于交通運輸業的發展，使得人民的交通情況得到改善，交通方式更加便利。另一方面，當交通運輸企業有了更多的資金，就會投入更多的科研，在降低成本的同時也可以加快我國交通運輸設備的更新。

營改增的直接受益者

發生任何實際的增值稅成本。小規模納稅人稅負下降非常明顯，一旦劃定為小規模納稅人，稅率就從原來營業稅的 5%，降為增值稅簡易征收的稅率 3%，稅負下降超過 40%。假設：

營業稅=（100+x）？3%

增值稅=17%？x

解得：

當x>21.4時，即企業收益多于21.4萬元時，采用營業稅制度交稅較少。

當x=21.4時，即企業收益為21.4萬元時，采用增值稅制度和營業稅制度交稅金額一致。

當x<21.4時，即企業收益少于21.4萬元時，采用增值稅制度交稅較少。

這也能說明營業稅改增值稅可以使小規模納稅人從中得到好處，有利于小微企業的發展。這也適應了我國支持國有企業的發展，鼓勵和引導非公有制經濟的發展的要求。減輕小規模納稅人的壓力，可以增進小規模企業的擴大，從而就業變多，對社會經濟發展形成良性循環。

從居民消費看企業行為

根據對上述問題的分析，我們可以得出結論為，營改增的直接受益者是小規模納稅人和小微企業。小微企業是最貼近百姓生活的企業，當小微企業得到政策扶持時，一方面可以更好的擴大企業的規模，這就為當地居民提供了更多的就業崗位；另一方面企業可以更加注重市場開拓和產品研發等來提高企業總收入，這就使企業員工平均工資水平的提高變為可能，相應地提高了當地居民的消費水平。同時，減稅政策引發的經濟增長效應，產品更為專業、精細的分工可使消費欲望增加，刺激居民消費，最終實現產業結構的調整。其中營改增政策會對居民的各方面消費產生影響，能夠隨著增值稅的增加而增加的消費有交通和娛樂等方面，而隨著增值稅的增加而降低的消費則主要體現在吃穿方面。從居民個人角度分析，如果收入和消費水平可以得到穩步提升，相應的居民會逐步重視消費的質量，從而完成對生活質量水平的追求從知足糊口到享受生活的轉變。

企業行為的改變

營業稅改增值稅，由于稅收制度發生了根本變化，這些變化將直接作用于企業的正常運行，只有順應潮流，找到新的方式，才能在變化中生存。我認為企業一定會做出的變化有，關于商品定價的改變，關于納稅流程和發票管理的改變，關于報表編制的改變，關于對員工能力要求的改變，以及對稅務風險管理的改變。

定價的改變

首先，實行營改增以后，企業應繳納的稅款改變了，相應的企業所獲利潤也改變了。同時，因為增值稅和營業稅一個是價外稅，一個是價內稅，稅收方式不同，所以變革會對商品定價產生影響。企業必須順應制度的改革，從自身收益和消費者的接受程度等多方面考慮，重新對商品進行合理定價。只有合理的價格，才能使企業在不失去消費者的基礎上設法獲取最高的利益，獲得更好的發展。

規范納稅流程，加強發票管理

在營改增政策下，企業需開具資金對應的發票作為抵扣依據，并且采購時，應盡量爭取讓供應方在原價格的基礎上開具增值稅專用發票，以降低自己的采購成本。這一納稅方式不僅避免了重復征稅，更能使所有納稅人之間相互監督，避免逃稅漏稅。企業為了更好的合作，不僅會監督其他企業的行為，更會嚴格要求自身企業的制度。這同時能夠表明，國家對稅負征收有著較高重視，需要嚴格控制虛假開設發票行為，企業如果采取弄虛作假行為是非法的，國家將根據法律對其給予一定懲罰。可見，營改增政策后有助于納稅流程規范化管理。

報表的編制和會計工作改革

首先，在資產負債表方面與利潤表方面，增值稅當中有銷項稅額部分與進項稅額部分，可以從銷項稅額當中，全面扣除其中的進項稅額。而且“營改增”之后，不會征收相關的營業稅，導致企業在利潤表方面，營業稅金還有附加的內容發生改變。此外由于營改增制度的變化，應該考慮現金與銀行存款的變化。總體來說，企業每天所支出的現金是減少的。報表的改變是會計人員的工作，財務報表能反映企業這一段時間內的財務狀況，報表的正確編制對企業的發展具有重要作用。

此外，在會計工作方面，總的來說，由于增值稅的計算方法是相對復雜的，所以營改增的實施對會計核算工作難度有較好的降低作用，能夠很好的提高企業中的會計核算工作的效率，但這就要求公司財會人員對營改增政策足夠重視，對此進行深入的了解分析并制定科學的應對方案，以此來保障公司會計核算的正常進行。由此可見，制度的變革也是對財會人員能力的一次考驗，公司可以通過專項培訓、經驗豐富的會計人員舉辦座談會、機會教育、知識競賽等方式幫助財會人員完成個人能力的提升并制定與新政策相對應的公司內部報表編制法則，這不僅是對報表編制的規范，也是提高員工歸屬感和忠誠度的有效方式。

員工能力和待遇的提升

制度的改革會使內部管理機制發生相應變化，這就要求全體員工能力的提升。企業應及時對員工進行培訓，并且做好制度普及宣傳工作，從能力和思想兩方面使員工早日適應新的工作方式。同時，企業還應依據實際，對員工的管理和監督提出相應的制度，使整個企業文化與營改增政策相互適應。同時，由于稅收的減少，企業利潤相應增加，可以更好的擴大市場，對員工能力的嚴格要求，也會相應提升對員工的福利待遇。

稅務風險統籌管理

首先應該知道什么是稅務風險，稅務風險有因為納稅行為不正確而帶來的聲譽損失等風險，也有因為沒有關注稅收優惠承擔了不應有的負擔的風險。營改增制度是機遇更是挑戰，尤其在實施初期，企業經營者可能存在對制度認識不夠深入，對風險評估不夠正確，企業內部審計不夠完善等諸多問題。尤其對于一些中小型企業，由于規模較小，積累的經驗較少，更可能出現問題隱患。想要制止問題的出現，就必須對其有準確的認識，并做好企業內部的兼顧管理。首先從企業管理者到內部員工都應該對營改增政策有更加深入的認識，可以通過開會、培訓等方式提高專業素養，端正思想態度，避免風險的出現。其次公司內部應設審計部門，自覺接受稅務機關的審查，用實際行動來保證公司信譽。

營改增給企業帶來的機遇和挑戰

根據上文中對不同企業所受的不同影響，和企業行為的改變可以看出營改增是機遇更是挑戰。現做如下總結。給企業帶來的利益主要表現在以下幾點：第一，避免重復征稅，減緩企業的資金壓力，為企業的健康發展提供保障。第二，扶持政策更偏向于小微企業，有力保障了居民就業，促進社會穩定。第三，提高居民收入和消費水平，促進經濟發展。第四，促進服務產業的產業內分工，完善產業結構。第五，全行業形成抵扣鏈，促使企業之間相互監督，減輕了偷稅漏稅的現象。但同時也給企業帶來了如下挑戰：第一，征稅范圍的改變給企業財務核算帶來挑戰，對財會人員的能力要求提高。第二，企業的稅收既受到地方政府的管理又受到中央的監督，使得征收稅款的成本提高。第三，企業需完善對人員的管理制度以及各種財務單據的填寫準則。

結論與展望

依據上文我們可以發現，營業稅改增值稅有它好的一面，也有它不好的一面，它在減輕了企業稅收負擔的同時，也帶給了企業新的挑戰。不同的企業均會受到不同程度的影響，企業只有找準制度變化的方向，改善自身存在的問題，更加規范企業和員工的治理，提出試用于制度的運營方式，才能將挑戰轉變成機遇，在制度改革中獲得好處。同時營改增政策也對社會的稅收管理擴大，市場規模，人口就業等問題積極影響。從2012年試點，到2016年全面實施，前期試點已獲得好結果。這說明營改增是時代發展的必然要求，我相信，國家企業和人民齊心協力，一定能得到優異的制度帶來的更加優異的生活。

（山東科技大學）

參考文獻：

[1]蘇航，魏修建.建筑業“營改增”對提高治霾成效的經驗證據與機制分析[J/OL].當代經濟科學：1-15[2022-04-13].

[2]田治國.建筑業營改增對工程成本核算的影響因素分析[J].散裝水泥，2022（01）：71-73.

[3]朱小平. 營改增后企業稅負的變化及應對[J]. 環球市場信息導報， 2017， 000（014）：32.