互聯網直播行業稅收征管問題研究

洪日

隨著互聯網行業的發展及手機端App的普及，各類網絡直播平臺已經成為人民日常生活的重要消遣。在這個全民互聯的年代，各個網絡平臺都在不斷的發展自身的直播業務，這其中直播打賞是當下最受平臺歡迎的一種商業模式，有些大主播一年就能掙過幾百萬，成為最賺錢的行業之一。

但是在互聯網經濟的浪潮之下，有關部門卻并未對互聯網直播行業的個人所得稅稅源控制和稅收征管問題引起足夠重視，導致對網絡直播個人所得稅的征管并不能完全跟上網絡直播行業迅速發展的步伐，有關網絡打賞的收入性質、如何納稅等問題，也沒有具體的法律規定，從而造成嚴重的稅款流失，不利于我國的稅收公平原則。對此，本文對互聯網直播行業的個人所得稅稅收征管問題進行了相應研究。

網絡直播、打賞的相關概念

網絡直播的相關概念

根據國家互聯網信息辦公室發布的《互聯網直播服務管理規定》中的相關內容，網絡直播指的是借助互聯網這一特殊載體，利用圖片、文字、視頻、音頻等諸多形式來發布實時信息的活動。網絡直播服務提供商，指的就是為網絡直播活動的平臺，例如常見的抖音直播、微博直播等等；網絡直播的使用者指的是在平臺上發布內容的各類主播以及觀看直播的觀眾。

打賞的相關概念

打賞是網絡直播的一項功能，在古代封建社會應用的非常普遍。從廣義的角度來看，打賞指的是社會地位相對較高的人為社會地位較低的人作出的貢獻提供物質獎賞，贈予性是其最突出的特征。在互聯網普及程度不斷提升的背景下，打賞一詞最初出現在各大文學小說網站或者百度知道、微博、知乎等平臺知識問答中。隨著打賞網絡文學小說平臺的逐漸興起，網絡文學小說平臺隨之開始有償閱讀，大部分知名網絡文學小說作品只能通過平臺付費訂閱才能夠進行完整閱讀，將其成為知識付費。可以免費閱讀的文學小說作品少之又少，付費章節根據字的數量多少來向讀者收費。從此以后網絡直播打賞這一名詞也伴隨而生，作為一個日趨火熱的新興概念，直播平臺打賞功能發展異常迅速。打賞漸漸成為主播的重要收入渠道和網絡直播平臺的重要創收模式。網絡直播打賞可以看作是“互聯網+”商業中一種新興表現形式。主播在直播過程中唱歌跳舞以及進行pk等相關形式，平臺用戶們則通過充值來贈送禮物，將其“打賞”自己喜愛的主播，主播可以以此獲取巨大利潤，用戶也可以獲得彼此之間感情的增進。網絡直播打賞中雙方的這種關系可以看做是買賣雙方之間的關系。這段關系中，主播通過網絡直播平臺提供才藝表演，并對打賞他們的買家也就是付費的觀看用戶表示感謝，來展示打賞用戶的獨特性，用戶以此獲得情感上虛榮心。

網絡直播打賞收稅中存在的問題

網絡直播打賞的性質難以界定

在對自然人的所得征稅時，應先明確其收入的性質。當前，在直播行業中，人們對打賞所得的性質有兩種看法：一種是“贈予收入”，一種是“勞動報酬收入”。從法律的角度來看，“贈與”是一種無償行為，而不能將其納入到個人所得稅的征收環境中。換句話說，如果網上的打賞屬于“贈與”，那么主播就不用交稅了。反之，如果不以“贈與”的形式存在，而將其歸類為“勞動報酬收入”，那么就必須依照我國的個人所得稅法規定，依法納稅。勞務報酬所得指的是個人通過從事講學、翻譯、設計、咨詢、制圖、演出、裝潢、展覽、介紹服務、代辦服務、表演、、技術服務、錄像、影視、雕刻、廣播、書畫、錄音、審稿、安裝、醫療、會計、新聞、廣告經紀服務、化驗、法律、測試以及其他勞務活動所獲得的經濟收入。上述所列舉的勞動并未明確說明網絡平臺所提供的相關服務，而對于網絡打賞的收入，是否屬于“其他勞務所得”，也沒有具體的規定和界定。因此，我國稅務機關在進行各項監督時，容易與平臺、企業、個人發生摩擦，極大的增加了稅務部門的執法難度。

稅收管轄權難以確定

在對網絡直播進行個稅征管的過程中，稅收管轄權模糊是現階段存在的主要問題。所謂稅收管轄權，指的是稅務部門在某一區域范圍內對納稅主體實施征稅和監管的權力。稅收管轄權與納稅人的納稅所在地具有相關性。在傳統的商業模式下，個體納稅人的經營活動范圍具有地域特征，稅務機關可以比較容易地判斷個體納稅人所開展的經營活動適用于何種標準以及征稅主體，稅收管轄權就能夠得到明確。但是，在網上直播的時候，因為網絡直播的地點很有可能是遍布全國的，這就造成了稅收管轄權難以確定的問題。

稅務征收監管難度大

從現階段的情況來看，稅收征管技術還比較落后，無法對網絡直播所形成的數據進行完整、全面的收集。在過去征收個人所得稅的過程中，主要是以交易紀錄為基礎，網絡交易的無紙化使交易紀錄的偽造變得更為困難。在以往的經濟活動中，經常要有發票作為交易憑證，而且各類紙質資料也比較完備，稅務機關的稅務管理和稽查工作也比較方便。但是，由于電子商務的虛擬化、無紙化等特性，使得各類銷售憑證都是以電子形式出現的，而稅務機關則需要通過需求銀行和第三方支付公司來獲得，從而大大降低了稅收的征收效率。而且因為平臺方運營方式的差異，有的和支付寶合作，有的跟微信合作，有的跟銀行合作，還有的跟支付寶、微信、銀行三方共同合作。在這樣的合作模式下，很難對直播產業的收入進行統一的監控。并且消費者在網上購物時，也常常沒有要發票的習慣，這或許與其經營方式有關，因為許多商家在面對顧客退貨時，并不要求顧客開出收據，只要求將貨物和包裝盒退回。久而久之，顧客們就會養成不要發票的習慣，而這種不要發票的習慣，會讓大部分的交易記錄監管不到，而顧客們也養成了不要發票的習慣，讓稅務機關很難從他們的手中得到相關的信息，處于監管缺位的狀態。

網絡主播打賞中稅收征管完善的建議

明確網絡直播打賞的性質

國內有學者認為，可以將打賞分為兩種性質，即將與平臺有勞動關系的主播的打賞收入認定為工資、薪金所得，如果主播與直播平臺沒有勞動雇傭關系就把打賞收入視為勞務報酬所得。按照上述觀點，與直播平臺簽訂勞動合同的主播，其收入包括打賞收入都可以視為工資和薪金所得，而如果主播與直播平臺沒有雇傭合同，則主播的所有收入都將視為是勞務報酬所得。我國現行的稅收征管制度存在一定的滯后現象，但由于網絡技術的發展，網上直播和打賞等都是一種具有時代特征的行為，所以我國現行的稅收征管制度應盡快推陳出新，推出新的法律法規來適應時代的發展。為了使稅收管理部門能夠在稅收主體的稅收行為中有法可依，必須盡快對“網絡打賞”這一具有可征稅性的勞動報酬所得的法律性質作出明確的界定，從而解決稅務機關在進行稅收征收時難以可依的尷尬局面。

互聯網直播納稅主體的專門登記

應建立以網絡直播提供者為主體的納稅主體名冊。凡是在互聯網直播中收到打賞的主播，若想要提現，則必須在此平臺進行注冊，并且打賞的時間段和具體數額都會在直播平臺有實時記錄，申報納稅額時根據實時統計結果申報。這樣可以大大提高征管效率。這樣的納稅名冊可作為稅務機關在互聯網直播打賞領域中征稅的依據。目前大部分網絡直播平臺都是通過平臺代扣代繳個人所得稅，但作者認為，網絡直播平臺本身存在缺陷，或者本身就沒有資質，更別說提供互聯網服務的平臺了。因此這種代扣代繳的授權是值得商榷的。如果資質認定制度與專門登記制度相銜接，那么代扣代繳是可行的，有利于減輕稅務機關的工作量。

構建協調聯動機制

在“互聯網+”發展戰略與各個行業融合度不斷提升的背景下，互聯網交易的規模持續擴大，稅收監控越來越困難，因此，稅務部門和銀行之間的數據分享至關重要。本文認為，在未來的發展階段，首先，銀行與稅務部門要密切配合，分享各自掌握的信息，并及時將各類涉稅資金流向上報，便于稅務部門加強對稅源的監控，打擊逃稅行為。其次，隨著網絡經濟的發展，網絡上的電子支付平臺與傳統的銀行、金融機構一樣，在網絡經濟時代，最重要的稅收數據也是政府和稅務機關的重點。因此，本文提出了一種新的稅收電子發票，利用支付寶、微信等提現服務平臺為電子媒體，在主播提款時，系統會自動生成電子發票，并由稅務部門對其所載的具體信息進行稅務監管，嚴格控制稅源，真正實現以票控稅。最后，在問責上，建立了財政和稅務部門的雙向監督機制。在稅收征管中，如果銀行有隱瞞、幫助逃稅、拒不配合稅收的情況，則有權對其主管部門進行處罰；相反，如果稅務機關的工作人員利用職權任意提高或者減少應稅，則銀行可以將其上報給稅務部門，并對其進行處罰。

（沈陽大學商學院）

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