會計師事務所項目質量復核分析

周曉紅

隨著會計行業的不斷發展，會計師事務所正處于發展的黃金時期，我國會計師事務所在規模上大多屬于中小型，有著較大的發展空間。會計師事務所想要獲得更好的發展，需要從整體上提高項目審計的質量，這也就給項目質量復核工作提出了更高的要求。為此，本文先闡述項目質量復核的相關要求，然后具體分析會計師事務所在進行質量復核時出現的問題，并提出針對性的策略，以期提高會計行業整體的項目質量復核水平。

當前會計師事務所都設計了有關質量復核的部門，而且項目質量復核工作也成為會計師事務所質量控制體系中的關鍵組成部分，不僅事務所的管理層重視項目質量復核在審計質量中的作用，行業的監管部門也特別重視。不過在實際進行的會計師事務所質量復核工作中，還存在一些問題，需要針對問題進行積極討論，從而更好地發揮項目質量復核的作用。

一、會計師事務所項目質量復核的相關要求

項目質量復核工作對于會計師事務所而言有著積極的意義，是在執行某項新項目之前進行的項目評價和判斷，而且復核員的選擇要避開該項目的參與者，以保證評價和判斷工作的客觀性。項目質量復核是會計師事務所進行質量控制的重要手段，同時也是審計質量的保障。為此，會計師事務所對項目質量復核的時間、人員和范圍都有著較高的要求。

（一）在項目質量復核時間上的要求

在會計師事務所進行項目質量復核時，需要在項目組執行審計工作中進行，這就要求相關的復核人員在項目出具審計報告前完成復核工作，這在時間上給項目質量復核工作帶來了很大挑戰。項目質量復核人員會在復核過程中，對項目組中的審計人員提出一些有關項目中問題的意見，審計人員忽視建議或者對問題應付解決的話，是不能出具項目的審計報告的。

（二）在項目質量復核范圍上的要求

從本質上來講，項目質量復核工作是對項目組的一種抽查，保證其審計工作的有效性。所以，在項目組的所有工作中，復核人員只是挑選一部分工作進行詳細復核，因此在復核范圍中有著一定的要求。一般會計師事務所進行的項目質量復核范圍要集合業務的復雜程度、業務的風險高低和客戶的實際情況來決定。首先，從業務的復雜程度考慮。在對業務的審計中，如果業務比較簡單，那么復核的范圍可以相對小一些。反之，如果業務的復雜程度較大，需要復核的范圍也就越大，從而發揮出項目質量復核工作的價值。其次，從業務的風險高低來看。在出具審計報告的過程中會有各種風險，如果業務面臨的風險較多，需要對復核的范圍加以擴大，反之則可以適當減小復核的范圍。最后，從客戶的實際情況來看。客戶如果屬于上市實體企業，那么將會涉及社會公眾的利益，嚴重的還會影響社會的進步和發展，為此需要及時增大復核的范圍，如果客戶不屬于上市實體公司，那么在復核的范圍上就可以適當減少。適當的復核范圍不僅可以提高工作的質量，也可以提高工作的效率。

（三）在項目質量復核人員上的要求

當前社會經濟發展下，各行各業都面臨著巨大的發展競爭力，從本質上來講，各個企業或者單位的競爭實際上是人才和人才之間的競爭。對于會計師事務所中的項目質量復核工作而言，想要提高復核工作的效果，需要有復核人才的支持。需要注意的是，復核人員并不是項目的合伙人，是由會計師事務所挑選的，而且不能參與到該項目中，以保證在復核結果上有著客觀性和準確性。另外，項目質量復核工作的復核人員只是履行對項目部部分工作內容的復核。不能直接頂替項目組進行相關決策，除了對復核人員工作內容和人員選擇上有著要求，對于復核人員的綜合素質和專業能力也有著較高的要求。項目質量復核工作對于復核人員的專業能力有著較高的要求，在專業能力無法滿足實際工作需要的情況下，將不能發現項目中的問題，從而影響著復核工作的質量，而且需要復核人員有著一定的復核經驗和職業素質，從而嚴格落實相關的復核制度，使復核工作滿足會計師事務所的需要。

二、會計師事務所項目質量復核的相關問題

（一）項目組復核流于形式

項目組的復核能力可以直接決定項目的最終質量。在質控部門所主導的混合管控下，項目質量復核工作存在形式化的問題。首先，項目的合伙人并未注重對于項目的管理，沒有經常到外勤現場進行情況的了解，存在不及時回復質量復核人員所提出的問題，甚至是不回復問題，在不能正確履行項目合伙人的職責和義務后，便無法提高項目的最終質量。其次，質量復核人員存在避重就輕的問題。在項目質量復核過程中，較為重視審計報告內容的復核，輕視審計過程中復核和審計的證據復核，簡單說復核人員的工作內容大多體現在報告數據鉤稽關系和文字敘述上，并未對項目的總體審計策略、特大錯報風險領域和具體審計計劃等方面進行有效關注，缺少對重大項目問題和重大工作底稿進行實質性意見的發表，容易造成審計證據、審計意見和審計程序的互相矛盾和脫節。最后，未對審計事項進行有效咨詢。在質量復核中，項目合伙人并不注重對審計過程中的重大事項進行咨詢，在未結合獨立復核人員或者技術部門的參考意見后，便無法有效對爭議問題進行溝通和解決，項目的實質性問題無法發現或者解決，便容易在審計報告出具時，項目中還存在著一些爭議和問題，無法保證項目質量復核的效果，使質量復核工作變得形式化。在當前一體化協同的形態下，項目質量復核工作大多依賴于項目組，在項目組無法落實自身的工作職責下，便容易使項目質量出現各種問題。即使在完善的一體化協同形態下，受到項目組未勤勉盡責的影響，也會出現質量復核流于形式化而導致質量復核問題的出現。

（二）項目質量復核在人員和時間上無法平衡

在進行項目質量復核時，容易受到復核人員工作能力和經驗的影響，而且也受到權限和時間精力的影響。首先，在部分會計師事務所中，因為質控部門的人員缺少成熟的經驗和較高的能力，而且在權限上低于項目合伙人，所以經常出現經驗少、能力低、權限低的質控人員去復核經驗多、能力高的人員，這樣的做法無法復核質控的準則。而且因為質控人員缺少能力和經驗，在權限和層次上也較低，所以當獨立復核人員發現項目中的問題時，往往不能堅持自己的客觀立場，甚至不會在復核工作中發現重大問題。另外，在由項目合伙人進行高風險項目的審核時，也可能受到業務分屬行業的不同影響，使合伙人無法在所有項目上進行有效的審核，容易在高風險的項目中出現耗費時間長、精力不夠等問題。其次，在項目組復核工作不到位情況下，審計工作的質量就不能滿足需求，通常不具有獨立復核的基礎，而且在復核資源的投入和項目規模上也有著不匹配的問題。在這樣的審核背景下，質控人員要同時展開多個項目的獨立復核工作，而且還要應對好每個項目存在的低層次問題，尤其是項目組未解決的報表數字核對等工作。這樣質控人員便無法有充足的時間對項目中的重大問題進行關注和解決，同時項目多為結果審核，所以項目中的重大問題無法被有效發現和解決。另外，在混合管控形態下，獨立的復核人員不僅需要復核好很多項目，還需要開拓好負責其他的風險項目，缺少著足夠的時間和精力去進行獨立的復核工作。在項目合伙人不能對項目進行獨立復核下，便由質控部門接手工作，但是也存在著時間和精力不足的問題，無法更有效地加強獨立復核的效果。

（三）項目質量控制復核失效風險高

項目質量控制的目的便是對項目組的判斷和結論進行分析和總結，不過在三方混合管理和質量控制部門的主導形態下，項目質量控制較容易受到影響，有著較大的質量安全風險，容易在多方控制或者主導控制中出現權力使用不當的問題，極大地降低了獨立復核人員的工作獨立性。獨立復核工作是會計師事務所對項目組工作進行監控的制度安排，所以獨立復核只有獨立于項目組才可以實現自身的價值。為了確保獨立復核的客觀性，需要項目合伙人不可參與到獨立復核的人員挑選中，而且不能頂替項目組進行決策，除了提供業務咨詢服務外，在項目復核中不可以通過其他方式參與到業務中。結合財政部和證監會的相關規定，需要獨立復核人員進行強制性的輪換要求，其中也包括審計合伙人。不過從實際的項目質量復核中，很多會計師事務所不能完成以上的要求，不能對項目進行統一的安排，在獨立復核人員的安排上也存在問題，而且業務的輪換也只是在合伙人的能力范圍內進行，所以會出現獨立復核人員由項目合伙人進行指定。此外，部分會計師事務所分所，會在總所授權下在獨立復核人員的安排上由內部人員自行安排擔任，存在合伙人互相復核和合伙人自行復核的問題，不能保障項目質量復核的質量，存在著較大的安全風險。

三、強化會計師事務所項目質量復核的策略

（一）提高對項目質量復核的重視程度

對于會計師事務所而言，進行有效的項目質量復核工作可以有效保障審計質量，促進審計工作的有序高效進行。為此，需要會計師事務所加強對質量復核的重視，保證審計工作的有效性。當前很多具有證券和期貨業務資格的會計師事務進行合并，其中的項目合伙人有著專業水平的差異性，在項目質量復核上也不能有效完成。需要會計師事務所了解并重視項目質量復核的作用，并通過一定的宣傳，提高項目合伙人和項目組整體對項目質量復核的重視，以實現通過項目質量來提高會計師事務所業務質量的統一。

（二）做好項目質量復核中人力和時間的配備

在推進會計師事務所的項目質量審核工作中，需要配備好專業的復核人才，同時合理安排復核的時間。針對獨立的復核人員而言，不僅需要提高其職業素養保證其工作的積極性，也要提高其專業能力，使復核人員的專業水平可以跟項目審計人員的專業水平相匹配，從而更好地進行復核工作，發現項目中的問題。具體可以通過培訓和招聘來提高復核工作隊伍的專業水平。會計師事務所派出的復核人員經驗少、能力低，便無法有效去復核經驗豐富、能力高人員的執行項目，在具體的復核中，無法發現其中的問題，影響項目的審計質量。另外，當前的項目質量復核工作還受到時間缺乏的影響，需要復核人員調整好自己的時間，將重要的復核工作先進行完成，爭取趕在審計報告出具前完成重大事項的解決，提高復核的質量和效率。

（三）制定項目質量復核的問責機制

為了有效提高會計師事務所中項目質量復核的能力和效果，需要及時制定完善的問責機制。在出現項目審計問題時，會計師事務所第一時間會想到項目組在工作中的失誤，然后再是會計注冊設計師的責任，尤其是在審計項目中簽字的會計師，需要承擔的責任更大。不過審計項目的成敗跟項目質量復核工作也有著極大的關聯，在復核人員未認真對待項目的復核工作，而且還存在著違規操作時，會給審計工作帶來極大的負面影響，所以需要復核人員承擔相應的責任，并進行一定的處罰。在建立并完善項目質量復核的問責機制后，可以有效完成項目審計失敗后的責任歸屬和處罰。在落實項目質量復核的問責機制時，需要加強對項目組的監控，同時對項目質量復核人員的工作也要進行監督，這樣在項目審計出現問題后，便可以第一時間找出問題責任人。通過有效的問責機制，能夠起到督促復核人員認真工作的作用，極大地提高了項目質量復核的質量和效率，促進了會計師事務所的健康發展。

結語

綜上所述，當前我國會計師事務所在業務質量復核中，有著問題突出且成因復雜的特點，需要會計師事務所結合自身的發展，正視存在的質量復核問題。當前會計師事務所普遍在項目質量復核中有著項目組復核流于形式、項目質量復核在人員和時間上無法平衡、項目質量復核風險高等問題，需要及時提高對項目質量復核的重視程度并做好項目質量復核中人力和時間的配備，同時要制定好項目質量復核的問責機制，提高執業質量和管控執業風險，促進會計師事務所的長遠發展。