新形勢下行政事業單位內部控制財務管理的探究

周強

摘 要：新時代，財務管理的內部管理為行政事業單位管理提供基本遵循，切實保證了行政事業單位財務的高效運作，為行政事業單位長遠有效發展提供了可靠保證。目前，行政事業單位的內部控制財務管理仍有缺陷，因此必須加緊完善財務內部控制系統，以實現政府事業單位財務管理長遠穩健發展。

關鍵詞：行政事業單位; 財務管理; 內部控制

一、行政事業單位財務管理的內部控制概述

行政事業單位內部控制財務管理提高了行政事業單位內控制度與經營決策的科學化水平，財務工作內部控制機制直接反映在對行政事業單位的財務工作進行情況，同行政事業單位財務的發展有直接的管理性，突出表現在行政事業單位財務的行為決策、后期監督管理環節，涵蓋行政事業單位發展的各項綜合業務及項目管理。內部控制的原則主要有四種，一是全面性原則，是指行政事業單位內部控制管理充分運用于各項工作環節，覆蓋面較廣。二是重要性原則，行政事業單位在進行各項工作中，面臨風險與挑戰，行政事業單位內控管理較為精準的規避財務風險。三是制衡性原則，依據時代發展以及市場的變化，及時調整行政事業單位的相關決策，切實維護行政事業單位整體利益，內控管理制度要時刻與行政事業單位各項工作開展狀況相適應。四是適應性原則，行政事業單位工作的各項機制體系較多，聯系存在依存性，在財務管理結構、以及權責分配等方面需要提高控制能力，建立內部監督制約有效機制，提升整體工作效率。五是成本效益原則，行政事業單位要注重工作開展成本，內部控制要以工作開展成本為工作準則，綜合平衡各方成本需求，實現綜合效益。

行政事業單位內部控制的構成要素包括：內部環境，是行政事業單位管理制定的基礎依據，內含部門職責分配、審計核算、績效考核、人才管理等。風險評估，在涉及重大資金使用時，要系統分析業務開展過程中的挑戰風險，依據專業評估機構，及時制定應對風險策略。控制活動，針對業務工作的風險評估結果，采取有針對性的內部控制措施，將風險控制在合理范圍之內。信息溝通，準確及時了解單位內部管理信息，做好信息共享、信息傳遞相關工作，確保行政事業單位管理相關信息可以在單位內部進行合理有效溝通。內部監督，行政事業單位管理要及時對單位業務工作進行全過程跟蹤督導檢查，確保內部控制發揮作用，及時改進內部控制系統與單位業務工作不相適應的地方。

行政事業單位內部控制分為：一是工作開展事前防范，出臺財務管理法律法規，合理設置行政事業單位不同部門的工作職責，建立制度性的財務審理流程，通過授權審批的方式，精簡財政開支，對于行政事業單位業務工作，要預先劃定財務資金使用范圍，做到賬目明確。二是事中控制，表現在財務資金使用的安全控制，包括財務資金使用安全、合規合法、完整高效，也包括內部資金撥付、收款支出票據等，做到賬目清晰可查、賬實盤點準確。三是事后監管，對財務管理進行有效規范監督，審核行政事業單位經濟業務進展情況，資金支出是否有明確用途，嚴查私自挪用資金等違法違規情況，做到財務資金使用和財務預算相符合，人、財、物使用情況合法合規。保障資金管理使用科學合理。

二、建立事業單位財務管理內部控制的必要性

（一）建立事業單位財務管理內部控制的目標

實現對事業單位財政資金的規范化管理，必須明確財政資金內部控制的目標。財政資金內部控制是財稅改革的基礎，加強財政資金內部控制體系建設，能夠確保事業單位財政資金使用合理，能夠切實提高事業單位財政資金的使用效益。比如事業單位在進一步對財政資金內部控制機制進行創新的過程中，需要專門針對不適應現代財政管理的機制體制進行改革，將提高財政資金使用效益作為根本目標，能夠更好的將財政政策的引導作用發揮出來。

（二）建立事業單位財務管理內部控制機構

事業單位在對財政資金進行內部控制的過程中，通常會設立專門的部門或機構，專門負責財政資金的管理工作。在傳統財政資金內部控制中，該項工作主要由事業單位的財務部門負責，因為財務部門需要同時負責多項工作，使得財政資金內部控制的力度得不到保障，無法實現提高財政資金使用效益的目標，在這樣的情況下設立專門的部門或機構負責財政資金內部控制工作是很有必要的。

（三）建立事業單位財務管理內部控制機制的保障

事業單位想要建立財政資金內部控制機制，制度與人員是重要的保障。只有在完善的財政資金內部控制制度的保障作用下，才能夠更好的引導內部控制機制的建設，才可以充分將財政資金內部控制機制的作用發揮出來。而人員是推動財政資金內部控制工作開展的主要因素，人員的專業水平、個人素質直接決定了財政資金內部控制工作的實際開展情況。因此各大事業單位在建立財政資金內部控制機制的過程中，應當加強相關制度的完善以及人才的引進和培訓，進一步提高相關制度的執行力度，在優化人才的保障作用下更好的推動財政資金內部控制工作開展。

三、行政事業單位在財務內控體系建設中存在的不足

（一）內部控制財務管理模式有待完善

一是缺乏較為完善財務風險管理體系。財務風險管理體系制約行政事業單位財務管理的發展，行政事業單位內部控制直接影響單位發展。目前，行政事業單位偏重于財務管理內部控制流程，忽視對風險性財務項目的關注。行政事業單位財務部門簡單認為僅按照財務管理規定辦理相關業務，就可以規避財務管理漏洞，但是內部環境和外部環境帶來的挑戰逐漸增加，疾控中心在行使財務職能時，面臨各種風險與挑戰，急需制定完善的財務風險管理體系以強化內部控制財務管理的作用。二是缺乏完備的財務內部審計。內部審計部門發揮獨立監督檢查作用。從行政事業單位目前情況看，很多行政事業單位缺乏財務內部審計部門，財務專業人員缺乏內部審計部門崗位設置，并與財務專業人員重合，監管有漏洞，多數為事后監督，缺乏全過程審計監督。行政事業單位財務管理中審計監督缺乏獨立性，內部控制財務管理無法發揮應有的效能，內部控制財務管理人員的綜合素質與專業水平不高，制約內部控制財務管理專業化發展。

（二）內部控制認識較為薄弱

目前我國部分事業單位缺乏對財政資金內部控制正確、全面和深入的認識，在他們看來內部控制就是簡單的制定相關規章制度，也正是由于這種認識上的缺陷導致事業單位在執行內部控制過程中的效率比較低下，內控工作人員缺乏積極性和主動性，對相關規章制度的執行情況缺乏有效、及時的反饋和監督。此外，一些事業單位沒有將財政資金內部控制與績效考核進行有效對接，導致單位內部缺乏內控氛圍，從而影響了內部控制理念的普及，增加了財政資金內部控制執行過程中的難度。

（三）財務內控流程運行受到限制

缺乏合理有效地內控流程運行機制，行政事業單位的財務內部管控結構不完善，則具有導致行政事業單位財務管理權或內控流程存在漏洞，從而無法保障行政事業單位的財務內部管控工作順利進行，甚至由于不健全的組織結構而無法履行行政事業單位內部控制財務管理和風險管理的相關流程，從而無法發揮其使用價值和應用效果。缺少有效的財務風險管控機制，行政事業單位面臨決策管理，制度缺陷、資金短缺等各種各樣的風險。面對風險，行政事業單位要充分發揮主觀能動性，建立合理的內控管理機制，采取必要的管控措施，以化解行政事業單位存在的潛在風險。

（四）財務內控系統有待健全

制定財務內部控制財務管理系統依托專業機構，極大浪費了國家資金。給行政事業單位造成了負擔，行使過程中有 “形式主義”，內部控制停留在文字層面，內控意識薄弱。行政事業單位內控制度殘缺，內控機構缺乏獨立性，涉及重大事項的集體決策和審批制度執行不到位，重要事項范圍和職責權限沒有明確界定。另外，缺乏高水準內控管理人員，行政事業單位日常業務運行與財務管理脫節，資產管理環節存在缺陷，不能及時為內控部門提供資產、資金的使用數據等第一手資料。

（五）財務內控監督管理有待加強

行政事業單位缺乏合理的財務預算管理。因行政事業單位的財務預算管理體系發展不完善，制定流程不規范，導致現有機制存在財務預算管理方面問題。行政事業單位財務預算在制定時，科學化、精細化程度不高，財務預算管理程序和績效管理不完善，行政事業單位在制定財務預算管理時往往根據以往財政收支情況及單位本身業務等，制定內部控制財務管理制度，卻因財務預算監管不嚴，導致財務預算管理在推進過程中與制定的財務目標相脫節，因此財務內控監督管理有待加強。

（六）崗位職責有待優化

行政事業單位負責人缺乏內控意識，職責崗位不清，伴隨行政事業單位改革進程不斷加快，大部分行政事業單位面向市場化發展，越來越多行政事業單位加強內部控制財務管理，明確各自崗位職責。由此可見，目前我國行政事業單位不只面臨著外部環境競爭，更迎來更多內部經濟問題，促使行政事業單位需要迎接更為困難的風險考驗，但是我國部分行政事業單位對于風險防范的意識不夠強烈，其工作重心向財務管理環節傾斜。此外，結合我國行政事業單位企業內部控制財務管理結構相關調查，行政事業單位內部控制機制結構尚未健全，崗位職責互相牽扯，工作相互推諉扯皮。行政事業單位負責人在企業經營中，缺乏牽頭抓總意識，完全依賴行政事業單位的工作人員，容易引發人員離職等潛在風險，某些行政事業單位員工因為自身私利，利用行政事業單位各種資源招攬單位業務，一旦離職資源也隨之受到損害，行政事業單位負責人往往缺乏專業技術人員預判，如發生擁有資源性的專業技術人員流失，則嚴重損害行政事業單位利益。

四、新形勢下優化行政事業單位財務內控體系策略

（一）構建理想的財務內控管理環境

一是貫徹落實內部控制財務管理的實施方案，邊治理、邊規范、邊完善，構建一個科學合理、層次清晰、崗位責任明確、覆蓋全面的內部控制財務管理體系，建立一個健全的長效機制。要重點完善行政事業單位工作人員工作經費使用流程，以及財務收支審批和資產管理等各項財務管理制度。要深化行政事業單位財務預算改革，按照“收支兩條線”規定，加強行政事業單位財務賬戶、現金、發票等管理，防范財務管理出現違法違規問題。二是構建科學的財務內部控制體制機制。嚴格把控行政事業單位專項資金審核。按照規定財務審批流程以及相關手續，辦理財政專項資金的申報、分配及撥付，確保財政資金各項程序真實可靠、合法、正當。

（二）健全財務內控制度， 明確各部門職責權限

一是優化行政事業單位內部控制財務管理流程，內控規范主要是根據行政事業單位的管理體系制度和實際操作的流程，在征求有關責任部門的基礎上進行研究制定，所以使用的內控規范主要是為了明確部門執行者的本分，嚴格遵守內控規范，每項工作都得到正確的處理，極大地提高了其工作效率，又合理地保障了行政事業單位的整體目標順利實現。及時適應市場經營環境的驟然變化，提升行政事業單位自身在市場中發展壯大的競爭能力，提高自身的市場風險防范與應對能力。二是建立行政事業單位內部控制審核機制和獎勵機制。將所有內耗成本均設定標準全員執行，重復和浪費的資源進行重組合，集中優勢將自己的長板優勢變得更長成為某一領域的行業翹楚。實施扁平化管理將責任分攤到人，所有行政事業單位獎金和員工來共享。做到人單合一，設定好退出機制，打造高標準的行政事業單位內部控制財務管理體系。

（三）優化財務內控制度監管機制的建設

一是完善行政事業單位內控制度宏觀設計，全面把握行政事業單位內控系統的管理模式，建立行政事業單位內部信息，完善對接管理系統平臺，對較為重要的行政事業單位業務工作，適當采取工作輪換的工作方式，持續加強行政事業單位負責人對主要工作的直接控制。二是要加強對行政事業單位內部控制工作的監督和管理。健全有力的內部控制監督系統是確保財務內部控制高效的關鍵，行政事業單位內部風險控制應充分結合行政事業單位的內部組織和管理現狀，建立合理的內部風險控制考核評價體系，通過外部風險審計和內部風險評價體系的建設，強化對整個行政事業單位的風險評價和監督管理。在內部風險控制與監督工作的具體推行過程中，應當把內部風險審計工作作為內部風險控制與監督工作的重要手段。三是在行政事業單位內部建立內部審計服務機構，進一步擴大內部審計的涵蓋范圍，加強對行政事業單位的財務資料、業務文案管理、績效考核評價的相關審計工作，完善審計工作制度流程，盡快實現行政事業單位制定的管理目標。對于行政事業單位內部控制財務管理系統的薄弱環節，要由行政事業單位專職工作人員負責，及時對薄弱環節進行優化，提升行政事業單位綜合管理水平。

（四）實現與大數據系統的有效結合

大數據系統和信息技術為事業單位財政資金內部控制工作的開展提供了有效的方法與手段，因此需要結合大數據系統構建內控風險防控體系，在對流程進行優化的基礎上充分發揮數據的核心驅動力，以智能IT系統作為載體，構建并完善內部控制風險防范體系，實現對風險數據的準確獲取，制定可量化的風險評估標準，充分發揮風險分析模型的作用，減少人為控制因素，以此來切實增強大數據系統對內部控制和風險防范的實際作用，為事業單位財政資金的高效運用打下堅實基礎。

五、結語

行政事業單位內控管理是行政事業單位經營發展的必備要素，為國家長期發展建設保駕護航，本文從新時期行政事業單位實際情況的角度出發，點明行政事業單位的問題所在，并對進一步完善行政事業單位內控制度提出意見建議，促進提升行政事業單位內部管控水平，確保行政事業單位實現經濟社會綜合效益。

參考文獻：

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