企業稅務管理問題及對策研究

張浩英

摘 要：近年來我國稅收法律體系不斷完善，在財稅體制不斷改革的背景下，企業的各項稅務工作都在稅務機關的監管之下。隨著稅務機關全面推行金稅三期系統，依靠大數據監測企業的各項涉稅活動，納稅人的各項涉稅事項在稅務機關的實時掌控之中，企業希望盡可能降低稅負，而稅務機關希望在合法合規的前提下征收企業的稅收，征納雙方存在一定的矛盾，這就要求企業通過優化稅務管理工作，合理開展稅務籌劃，降低企業稅務負擔。但是目前大部分企業在開展稅務管理過程中還存在一定的問題，對此本文針對目前企業稅務管理工作存在的問題進行分析，重點探討了企業稅務管理工作改進的措施，希望通過本文的研究提高企業稅務管理水平，促使企業獲得健康發展。

關鍵詞：企業;稅務管理;問題;對策

在當前財稅體系不斷改革的背景下，稅務管理工作的重要性不言而喻，企業需要挖掘稅務管理中的問題，并探討相應的對策，以合理合法降低企業的稅務負擔。但是由于存在信息不對稱的問題，部分企業的稅務管理工作還存在一定的盲目性，甚至企業在無意間違反了稅收法律法規。因此企業需要針對稅務管理工作所存在的問題探討改進途徑，以完善企業稅務管理體系。

一、企業稅務管理相關理論

隨著我國稅收法律體系不斷完善，企業的稅務管理工作在不斷發展，國家對企業稅務管理工作的要求日益嚴格，稅務機關對企業的監管也越來越嚴格，在稅務機關全面推行金稅四期的大背景下，企業的各項涉稅活動受到了進一步監控，納稅人的涉稅事項在稅務機關的實時掌控之中，企業只有通過合理合法的稅務管理工作，才能在降低稅務成本的同時追求企業價值最大化，有效降低企業的稅務負擔。企業需要認識到，只有通過合法合理的稅務管理工作，才能在降低稅務成本同時追求價值最大化，并且避免各項涉稅風險。稅務管理的動因主要是由于企業與稅務機關之間信息不對稱。信息不對稱理論認為，從事不同職業的人群獲取信息的渠道不同，所掌握的信息也不同。掌握信息不足的人可供分析的信息較少，難以產生對自身有利的結果。稅務機關和企業的信息不對稱，一方面納稅人在日常經營活動中難以獲得與自身相關的各類數據信息，而稅務機關需要通過相關資料對納稅人的涉稅信息進行判斷。另一方面，稅務機關是權力機關，獲取信息的渠道更廣泛，專業知識也比納稅人更加全面，對此納稅人需要定期開展培訓和學習才能掌握更多的信息。

二、企業稅務管理問題

（一）稅務人員素養不足，稅務管理意識淡薄

在財稅體系改革的大背景下，稅收法律體系不斷完善，企業可以利用的稅收優惠政策也越來越多。但是大部分企業沒有建立專門的稅務管理部門，各項稅務管理工作僅由財務部門兼顧，財務人員忙于日常的核算工作，不會主動學習稅務制度的要求，也沒有針對企業的稅務管理要求加以掌握，影響了稅務管理工作的有效性。

（二）稅務核算不細致，納稅申報不及時

大部分企業繳納的稅種主要包括企業所得稅、增值稅等稅種，企業稅務管理的基礎是對各項涉稅工作進行有效的核算，但是部分企業沒有針對涉稅工作進行重點管控。例如，若企業同時有銷售業務和運輸業務，沒有對這兩種業務分開核算將被稅務機關視同混合銷售，從高征收增值稅，影響了企業的經濟效益。另一方面，部分企業的納稅申報工作存在一定的弊端，納稅申報工作沒有得到企業財務總監的有效監控，納稅申報不及時、未足額繳稅的問題較為常見，影響了企業的信用評級。

（三）以票控稅不嚴，稅企溝通不足

隨著稅務機關征管體系的發展，稅務機關對企業的各項涉稅工作進行了全面的管控。但是我國很多企業并沒有實現以票控稅，沒有對發票進行有效的管理，甚至沒有在抵扣認證期限內對發票在認證系統認證。另一方面，大部分企業在日常工作中忽視了和稅務機關之間的溝通，和稅務機關存在一定的信息不對稱，忽視與稅務機關的交流，可能導致企業與稅務機關發生爭議時企業處于被動地位，甚至會面臨稅務機關的處罰。

（四）業稅融合不足，納稅籌劃不夠

大部分企業的管理層并非企業的財務部門出生，過于注重生產、銷售等一線業務工作，對企業的稅務管理工不夠重視。同時，財務人員并非企業的生產部門出身，沒有參與到企業的各項業務流程中，導致企業的業財融合工作還存在較大的弊端，業務部門與財務部門之間存在信息不對稱的現象。另一方面，企業沒有充分運用稅收優惠政策對企業業務工作中的各項環節進行籌劃，再加上企業相關人員對稅收政策法規的了解不夠，導致企業的稅務負擔過重。

（五）激勵機制不完善，未建立稅務風險防控系統

大部分企業的管理層實行年薪制，以企業效益考核人員業績，沒有建立企業管理層和股東之間的利益共同體，導致管理層在日常經營過程中為了短期利益的實現，可能產生短視效應的行為。另一方面，大部分企業沒有針對稅務管理的要求，建立稅務風險防控體系，沒有針對稅務法律法規的更新完善內部控制體系，可能會導致企業在無意間陷入稅務困境。

三、企業稅務管理改進

（一）提高人員素養，增強稅務管理意識

第一，加強對涉稅人員法律法規培訓。近年來我國稅收法律體制不斷改革，稅收法律法規不斷變化，要求企業的涉稅人員對稅務機關的要求進行全面掌控。因此企業可以定期邀請稅務方面的專家進入企業開展稅務知識的培訓，幫助企業的涉稅人員了解稅務工作的要求，掌握最新的稅收優惠政策與產業政策，并了解稅收征管辦法。同時企業可以設立獎勵機制，鼓勵企業內部的涉稅人員主動學習并考取相關職業證書。

第二，提高企業全體成員的稅務管理意識，加強管理層的重視程度。大部分企業的領導層為生產銷售等一線部門出身，過于重視生產、銷售等一項工作，沒有形成有效的稅務管理意識，甚至部分企業的管理者認為稅務管理僅是申報納稅、繳稅，沒有認識到稅務管理和企業的稅務工作信息相關。對此企業的管理層要加強對稅務管理工作的重視，將稅務管理和生產管理同步重視。

第三，重視企業稅務管理的文化。企業文化影響著企業員工的具體行為，企業管理層需要重視企業文化，通過企業文化形成對全體員工的管理機制，讓全體成員了解到稅務管理工作的重要性，并將稅務管理機制融入到企業員工具體的工作中，形成對員工潛移默化的影響，指導員工的思維方式和工作行為。企業的稅務管理文化作為企業文化的重要組成部分，其實需要構建良好的稅務管理文化，首先需要加強對企業內部相關人員稅收法規的教育，讓全體員工認識到哪些行為可能違背稅務管理的要求而產生風險，并做好稅法的宣傳工作，讓全體成員在工作過程中形成誠實守信、依法納稅的工作意識，從而在企業內部培育良好的稅務管理風氣。其次，企業要分析稅務管理工作的風險點與重點，加強對重點環節的稅務管理培訓工作。稅務管理工作與稅務風險防范涉及到企業內部的全體員工，企業需要對內部全體員工進行培訓與管理，防范可能存在的稅務風險。最后企業需要強說稅務管理的水平，使稅務管理和企業員工的薪酬制度、人事制度相結合。對于企業內部的各項重大投資工作進行嚴謹的事前論證與集體決策，避免部分管理層為了追求短期內的業績盲目開展稅務工作導致涉稅風險的問題。

（二）細化稅務核算，按期足額申報繳稅

企業要規范稅務核算工作，嚴格按照企業的經濟事項真實情況細化核算流程，按照涉稅事項所涉及的稅種、稅率、稅額進行納稅申報，并將涉稅管理的全流程編寫成手冊，明確稅務核算工作的要求。企業的會計核算人員應按照稅務管理手冊落實核算工作，并針對稅務核算的過程不斷優化。同時，企業需要按企業的各項業務情況及時足額納稅，避免被訴機關追收滯納金乃至影響企業信用評分的問題產生。鑒于目前大部分企業納稅申報僅由財務經理審核的問題，本文認為在企業納稅申報表填寫完畢之后，應該由財務總監審核納稅事項是否被真實、完整地記錄，并審核是否合理使用各項稅收優惠政策，以促使納稅申報工作更具有科學性。

（三）以票控稅管理，提升稅企溝通力度

隨著金稅三期全面落地，稅務機關實現了以票控稅，這就要求企業加強對發票的管理，按照稅務機關的要求以及以票控稅的流程，設計完善的發票管理制度，按照業務的實際需求管控增值稅發票，并按實際用途開票，嚴格保管發票聯、記賬聯、抵扣聯，對于開錯或重開的發票妥善保管，避免虛開發票或接受不正規發票的問題。對于業務人員提交審核的發票需要認真審核發票的真實性，對于虛假發票需要退回并追究責任，避免馬虎入賬導致后期被稅務機關問責的問題。另一方面，稅務機關與企業之間存在一定的信息不對稱，稅務機關具有一定的自由裁量權，這就要求企業在日常工作中加強與稅務機關的溝通，改變被動應對稅務機關檢查的局勢，主動配合稅務機關的工作，針對納稅爭議事項提出自身的見解，對于合法合理的稅務管理活動據理力爭，對于不符合規定的活動嚴格按照稅務機關的要求予以改進，并積極聽取專管員的改進建議，針對稅務工作不斷優化。最后，企業要對稅務籌劃方案與稅務機關進行詳細的溝通，針對稅務籌劃方案中存在爭議的事項在取得稅務機關的認可之后方可開展，避免稅務機關對納稅方案不認可導致被處罰的后果。

（四）完善納稅籌劃，提升業稅融合程度

第一，提高對企業所得稅的稅務籌劃力度。首先，企業可以利用高新技術企業資格開展稅務籌劃，若企業籌備一家新的子公司，可以將企業的高新技術分離到子公司，成立高新技術企業的子公司享受15%所得稅稅率的優惠。同時初創期的高新技術企業成果轉化率不高，初期一般處于虧損狀態，需要長期的經營才能實現盈利。2018年1月1日開始高新技術企業利潤補虧期限延長為10年，以此企業針對自身的研發工作可以轉移到高新技術企業，已獲得足夠的稅收優化。其次，充分利用閑置資金投資節稅。大部分企業的閑置資金主要用于投資銀行存款，銀行存款的利息較低，對此本文認為企業可以充分將閑置資金用于國家重點扶持的公共基礎設施項目，投資所獲得的收益適用“三免三減半”的稅收優惠政策，享受足夠的所得稅優惠。再次，企業在采購固定資產時，應盡可能選擇國家目錄規定的環保、安全生產專用設備，按照設備投資額的10%抵減所得稅應納稅額，從而為企業取得節稅效應。最后，費用的稅務籌劃。在業務招待費稅務籌劃方面，業務招待費主要是企業在招待外部供應商、專家、客戶等方面支出的費用。例如，企業在招待客戶時除了安排客戶的餐飲、住宿之外，還會贈送一部分的禮品，但是禮品金額較大可能會使業務招待費超出扣除限額，因此企業應該開展稅務籌劃，在贈送禮品過程中，將禮品換為委托加工的禮品，并在禮品上注明企業的品牌宣傳語，從而將業務招待費轉化為宣傳費，減輕企業的稅務負擔。在研發費用的稅務籌劃方面，近年來國家對研發費用的稅收優惠力度在不斷加大，對研發工作越來越重視，越來越多企業認識到了研發工作的重要性。企業需要加強對研發工作的投入，才能促使企業產品實現正常的更新、換代，并提高企業的競爭力。因此企業有必要加強對研發費用的投入，加強研發不僅能夠促使企業提高競爭力，還能夠實現加計扣除的目標。在籌劃的過程中要注重研發工作的投入產出比，不能一味增加研發費用，應該以企業利潤最大化為原則考慮恰當的研發費用投入金額。

第二，要加強增值稅的稅務籌劃。隨著全面營改增工作的落地，增加了增值稅進項稅額抵扣認證的情形，增值稅稅率也在不斷下調，這就要求企業向全體員工宣傳增值稅稅務籌劃工作的重要性。例如對采購部門而言，若企業為一般納稅人，應盡可能向一般納稅人采購商品，除非小規模納稅人具有價格與質量方面的優勢才與其合作，并且要求小規模納稅人向稅務機關申請代開增值稅專用發票。其次，企業若經營不同的業務需要分開核算，例如企業同時經營銷售業務和運輸業務，需要將銷售業務和運輸業務分開核算，如未分開核算將被稅務機關從高征收增值稅稅率。

（五）完善激勵機制

企業要完善管理層的監督激勵機制，大部分企業的管理層考核方式僅為短期經濟效益為考核指標，導致管理層在管理過程中過于注重短期經濟效益的提升，甚至會為提升短期經濟效益而偷稅漏稅，為企業的發展埋下巨大隱患。這就要求企業建立管理層與股東之間的利益共同體，可以向管理層發放期權激勵或限制性股票激勵，以提高企業管理層的穩定性和積極性，促使管理層主動為企業的長期利益考慮。

（六）健全稅務風控體系

第一，改進稅務風險內部控制體系。企業要健全自身的內部控制體系，明確稅務管理的核算、審批、復核等流程，確保不相融的職務分離，并通過內部控制工作提高企業對稅務風險的管控能力，做好自查與整改工作，針對稅務風險中的問題進行及時分析，不斷完善企業稅務風險管理的有效性，杜絕違法的稅務行為產生。同時，企業要明確稅務管理責任，針對涉稅人員的工作責任加以明確并落實獎懲機制，例如對于幫助企業節稅的人員應予以節稅額一定比例的獎勵，對于因為個人疏忽導致企業受到稅務機關懲罰的人員應予以一定的處罰，提高全體成員參與稅務管理工作的積極性。

第二，制定有效的信息溝通機制。稅務信息的溝通對于稅務風險的防范至關重要，信息來源于企業的內外部，企業要通過內部信息與外部信息的高效溝通，構建有效的稅務風險溝通體系。首先，加強企業內部的信息溝通。隨著企業發展規模的壯大，企業的分子公司在增多，企業需要思考如何將各類信息在企業內部實現共享，在企業內部建立信息共享平臺，促使企業各部門實現通力協作，有效防范各類稅務風險，針對企業內部的各類信息進行及時有效的反饋。其次，加強與外部信息溝通。企業需要注重與供應商、投資人、客戶等方面外部信息的溝通，并在與外部相關主體溝通的過程中收集意見，提高雙方的信任關系，避免由于溝通不足產生的稅務風險。

第三，針對企業的各項稅務風險進行評估，并制定合理的應對策略。首先，企業要針對涉稅活動各環節可能存在的風險進行全面評估。在金稅四期的背景下，稅務機關對企業的稅務管理要求進一步提高，企業的稅務風險管理難度在加大，企業需要分析各涉稅環節，實現對風險的判斷。首先，對企業所得稅風險進行分析。在收入和成本風險方面，企業需要判斷是否存在已實現銷售卻長期掛賬而推遲納稅的行為;是否存在自產的產品發放給員工或贈送卻未按銷售處理的行為。在成本方面，主要分析企業是否存在職責成本的直接人工、直接材料等費用不準確或不符合規定的問題。在銷售費用方面，企業需要判斷對于代墊的運雜費等費用是否列入銷售費用中而導致超范圍列支銷售費用問題;判斷企業的廣告費和業務宣傳費是否超過了標準。在管理費用方面，判斷企業員工的教育經費等費用是扣除是否在范圍內。在固定資產折舊的稅務風險方面，分析企業固定資產折舊年限、方法是否符合稅法的規定，避免違反稅法規定被稅務機關認定為偷稅漏稅的問題。其次，對增值稅的稅務風險進行分析。企業增值稅的稅務風險主要分析企業在銷售產品的過程中，是否存在售價明顯偏低且無正當理由。對于企業兼營應稅項目和免稅項目的，沒有將不能抵扣的進項稅額轉出等問題。同時在發票管理方面，稅務機關對發票的管理極為嚴格，企業要分析發票開具過程中填寫的項目是否不規范;發票的購買方與付款人是否存在不一致的問題。

四、結語

近年來企業之間的競爭日趨激烈，企業要實現進一步發展就必須要提高自身的管理水平。稅務管理作為企業管理的重要組成部分，企業要加強對自身稅務管理工作的研究，針對稅務管理工作中的缺陷予以優化，促使企業的稅務管理工作不斷完善。

參考文獻：

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