試論煙草企業如何實現全面預算管理

摘要：對煙草企業實施全面預算管理是根據政府的政策規定和新時代的發展需要，全面預算管理對煙草企業在完成經營目標、控制財務預算等方面都有著非常關鍵的作用。作為一項先進的經濟管理理念，全面預算管理制度要求所有煙草企業必須由上至下全面落實、嚴格規范執行。但經過對全國煙草企業全面預算管理工作實施狀況分析發現，在實際落實過程中還是會面臨許多問題。本章通過對狀況與問題的剖析，建議煙草企業完善實施全面預算管理工作措施，希望可以給煙草企業管理者帶來相關指導。

關鍵詞：煙草企業;全面預算管理;創新

引言：目前，由于煙草領域的發展實施的是垂直領導、專營專賣的管理制度，而對于煙葉的收購、煙草的調撥都是由政府主導，以至于煙草企業市場化意識都偏低，預算管理方式落后。隨著國家對國有企業的深化改革，國家局為營造中國煙草企業全面預算管理體系，不斷的引進行業會計技術與投資監管軟件。

1 全面預算管理的概念

全面預算管理工作一般是以計劃的形式，對企業內部各部門的一系列財務管理和非財務管理各種資源，加以分解、監測、考評、分析，從而更好地進行和統籌企業的各項活動，以實現企業的整體業務發展規劃目標。它起源于二十世紀初期，已成為企業內部管理控制的一個重要方式，可以有效改善企業整體管理水平。而全面預算管理工作則重點是突出了一個"全面、全員、全程"預算管理宗旨，要求把企業的產品營銷、投資、財政等企業財務管理各項工作中，人、財、物等重要工作，企業、供、銷物流管理工作等都必須列入企業預算管理體系，并進行對計劃工程項目的科學合理地劃分，以實現企業預算管理體系全部涵蓋，使之與企業全員的工作任務緊密地聯系、與年度企業績效考核工作緊密聯系。同時，按照計劃執行的具體環節，國家全面預算委員會不僅局限于年初預算編制、年末計劃考核工作，還積極參與了流程管理工作，在對計劃建設的事前、事中和事后進行全流程的監督管理下，以保證全部預算項目按計劃執行。

2 全面預算管理在煙草企業中的應用現狀

在我國有關政府部門的引導下，全國煙草企業目前基本上都引進了全面預算管理這一先進的管理手段，并取得了一定管理效果。就像徐州市局以建立經濟業務事項庫為載體，從業務起點梳理預算項目，做實條線、部門預算。強化全員預算意識，從業務事項出發編制預算，發揮員工了解業務、熟悉業務的預算管理優勢;強化歸口管理，強化預算主體責任，發揮預算部門和預算管理員的作用。加強企業計劃的全過程管理，在政策制定環節，以企業各種經營管理政策、規章制度、發展規劃為基礎制定企業計劃。在審批環節，重視定量標準和零基預算的合理使用，在計劃實施環節，注意監控分析，及時調度，在考核環節，規范了預算績效，加強對計劃實施的剛性制約，并結合實際，系統性的建立了定額規范管理體系。進一步確立定額規范是進行全面預算管理的重要基礎與前提條件，并通過對關鍵要素的分解，科學合理地制定了經營、財務、資產性支出計劃，成為了預算編制、審核、實施、評估的重要基礎，從而促進了定額與核算、計劃、資產、投資采購等管理體系的有效相銜接，并改變僅僅依靠歷史數據的經驗管理方法。

3 煙草企業實施全面預算管理的意義

煙草企業之所以采取全面預算管理的方法，是為達到企業良好的收益計劃，并且有利于企業財務經營的嚴格自我約束，可以調動內部的所有資源，達到各種資源的有效分配，在完成基礎管理工作的過程中，也推動企業文化建設的發展，提升企業的運作效益。

其一，配合企業戰略實現經營發展目標煙草企業在發展壯大的過程中，要制訂具體的發展計劃，同時針對企業這一年中的經營狀況提出發展計劃方案，并與生產及經營目標相結合。通過對企業計劃的實施方案進行提前策劃，然后通過企業高層管理人員的審批后進行了備案，在具體執行的過程中要進行較深度的考察，企業內部的計劃實施方案也要與企業經營的管理指標、以及企業內部實際的經營狀況、建立合理地關系聯系企業的發展策略和企業預算等相結合，為企業內部在實際操作運營計劃的過程中，提出了合理地運營方法。

其二，控制成本費用促進企業規范自律。煙草企業在實施了全面預算管理以后，要對收費和開支等特殊的科目加以高效地整合和關注，特別是對與業務經營有關重大的三公支出項目和重大收費，要特別的重視和管理，通過對這些收費項目中的收費加以高效地監管和嚴密地監控，還可以嘗試著對生產成本費用開支加以調節，以更好地體現企業的經濟效益，同時達到合理管控企業生產成本費用支出的目標，從而增強企業自身財務管理的高效化和規范性[1]。

其三，優化資源配置實現資源有效整合煙草企業要做到對投入與費用的雙重管理與控制，其內部項目在實施投入時，先要確定項目，然后高層管理人員做出審查批準和最近費用計劃，一旦不是通過審查批準的項目，是在投入費用方面會得到從嚴控制。采用這類預算管理模式，能夠達到企業戰略和資金的高效整合與銜接，同時，通過制定企業集團內部項目計劃實施方案，對存量的資本實現合理高效地調度，對有限的資源進行優化分配，達到資本的保值。

其四，推進經濟發展方式改革，推動良好企業基礎管理企業在進行了全面預算管理改革以后，其內部的架構由單一向規范化蓬勃發展，由原來的粗放型向細致化過渡，由經營單一性向多樣化的架構蓬勃發展，增加了企業的產品銷售量和規模，也同時有效增強企業的經營效益和產業結構。企業通過制定相應的制度來進行全面預算管理工作，使審批流程化、管理痕跡化、收費規范化，同時對這些計劃做出提前的計劃、制定和合理地考評，達到企業總體水平的提升。

其五，推動轉變觀念提升企業文化建設煙草企業通過實施全方位的預算管理工作，實際上就是促進了自身內部管理理念的轉變，從而促進企業內部文化的建立，把這一全方位預算管理理念落實下來，這個理念就能夠深入到企業每一位職工、深入到企業生產經營中的每一環節，使企業各部門的管理職責都越來越清楚。同時，通過促進企業人員價值觀念的增加，能夠更好地規范化管理和標準化作業，同時還能夠培育員工勤儉節約的意識，合理管理企業的成本費用，有效提升職工的工作積極性和主動性，推進企業內部文化建設凝聚力的建立，把其文明建設推動到了一個全新的高度。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E

4 煙草企業實施全面預算管理的問題分析

4.1 認知不足

關于全面預算管理工作，許多煙草企業管理者并不能對之有全面地認識和深入的理解，往往只是將全面預算管理工作當成預先的財務預算來執行，對其所涉及的具體實施過程、執行手段、參與人數、執行目標等方面，均未能顧及到。這些狀況也使得煙草企業的全面預算管理工作在具體實施時，往往缺乏具體的管理規范來把控，執行成效也良莠不齊。再者，由于煙草企業的國有特殊性，使得其執行全面預算管理工作時存在著顯著的體系化問題，即規定得非常規范，但具體落實卻不夠嚴格，甚至存在著上有政策、下有對策的異常現象，同時財務預算員工也往往對于自身的工作能力缺乏充分認識，對全面預算管理工作的政策內容與規定執行能力不足，使得全面預算管理工作的整體效果無法有效地實現。

4.2 組織基礎薄弱

內部管理制度不健全是中國現在很多企業都面臨的問題，煙草企業也不例外。不健全的內部管理制度會造成全面預算管理制度不科學、不嚴密、不合理，沒有執行的良好基礎。并且企業財務體系也對全面預算管理進行有著十分關鍵的影響，因為按照有關法律要求，全面預算管理工作并非企業管理層所能夠自行解決的，而是需要有專門組織來實施相應流程。但是實際上很多企業內部卻不會設置相應組織，而是認為財務管理組織只是企業的輔助部分，其意義沒有業務部門大，這也使得進行企業全面預算管理工作的職能無法在組織結構中得到有效體現。

4.3 流程不規范

全面預算管理的編制流程是一項十分嚴格和科學的工作程序，必須在企業的實際經營狀況和對市場現狀極其龐大的數據分析基礎上，經過專業數據分析和科學計算公式來編制全面計劃，并實施管理措施。但當前由于中國煙草企業在運營與收購上的每個過程都是嚴格按照中國煙草總企業所提出的全面計劃規范來進行，導致企業在實施全面預算管理的時候常常無法非常精確地做出科學預估。并且總企業在頒布了年度計劃以后，又因為對財務預算管理工作的關注程度不夠高，常常無法及時按照年度預算來做出全面計劃調整，使得中國煙草企業的全面預算管理工作流于形式，成效薄弱。十分依靠企業內部實際數據的全面預算管理工作，也導致在制定管理流程中出現片面性情況，同時又因為企業的會計與成本管理體系中所使用的準則并不統一，致使全面預算管理的工作結果在預算編制流程中存在著誤差。

4.4 實施力度不夠

上文提及的我國煙草企業由于對全面預算工作重視不足，所以在執行過程中也不能嚴格地依據全面預算工作規定來進行生產經營活動，執行力嚴重欠缺。全面預算管理不僅僅是針對企業的運營和業務活動所產生的資金進行提前預測，而且需要在實際運營過程中針對實際狀況做出調節與監管。在中國的煙草企業并沒有形成相關的監管制度，財務部門在其中的權責也并未加以明晰，企業無法在經營發生與計劃不相符狀況時做出有效地調節，許多費用管理也是發生在經營出現之后才做出調節的，這也導致全面預算管理有效性大打折扣。

4.5 預算編制缺乏導向性

計劃的制訂須以企業經營戰略為引導。但現實狀況是業務單位在制定計劃時，由于傳統思想觀念導致其還處在一個相當迷惘的狀況，于是單純采取以歷史數據為參照物的增量預算編制辦法。計劃既不能明確聯系企業期望的總體目標，也不能理性分析過往年度預算的實施狀況，而是一味的依靠歷史數據和個人主觀判斷，而這樣制定出的計劃也背離了企業進行預算管理工作的本意，從而造成了企業重視眼前利益，而忽視了長遠發展[2]。

4.6 監督考核不完善

許多企業在上級計劃指標制定以后，就以為全部計劃工作已完成，在以后的計劃實施的過程中，沒有預算管理意識，行動與計劃脫節。另外，計劃考評制度和獎懲措施也不完善。計劃績效的指標體系單一，多以執行數與計劃數的偏離幅度為標準考評，對計劃實施成果、預算編制準確性等的考評沒有具體的辦法，計劃的考評流于形式。在政府財務預算中所設立的獎罰機制效果并不明顯，考評中過多地強調了客觀因素對預算成績的直接影響，使考評工作僅僅成為了一個形式，對預算中取得成效的單位和個人則很少嘉獎，對在預算中出現問題的部門和個人的懲罰卻非常輕微，從而阻礙了預算管理工作的正常進行。在預算實施中，對預算實施成果的考評工作缺少了相應的具體措施，考評工作指標不具體，考評規范不統一，獎勵舉措也不到位，嚴重影響了預算管理工作的激勵功能的充分發揮。

5 煙草企業全面預算管理的優化措施

5.1 強化預算管理意識

盡管費用最終都是以貨幣的形式反映出來，但預算費用經營活動卻不是財務部門能獨立進行的工作，它所包含的內涵往往是整個企業運營活動的方方面面。企業還可以采取制定各業務管理單元的預算管理工作細則、進行全員預算管理分級訓練，以及完善全面預算的企業文化等各種方法，提升內部管理人員的重視程度，從而提高企業全員的預算意識，促使企業員工參與到預算編制的活動當中，促進企業全員預算意識得以良好的貫徹。

5.2 優化預算編制方法

煙草企業預算計劃的編制不要采取簡單的編寫方式，而必須根據經營實際選擇不同的方式，以增強計劃的導向性和準確性。常用的預算編制方式一般有：定時計劃法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、弱性、項目、作業預算法等，企業應針對不同預算編制方式的優點和應用要求，綜合使用[3]。

5.3 落實歸口管理責任

歸口管理工作機關的資源管理分為二個方面：一是企業歸口管理工作的各種資源，這些各種資源并不是本機關的內部資源虧耗，只是整體企業的內部資源虧耗。二是本機關企業的內部資源虧耗，其職能范圍和其他機關的預算職能一樣。煙草企業可將計劃內容按行業屬性分類歸口管理工作，如設置煙草、煙葉、專賣、辦公、人勞、財會等，并由相應職能歸口管理工作機關對職能區域內的指標進行劃模塊控制，包括預算編制、標準定額制訂、計劃分析和預算實施等。使歸口預算管理機關負責人深刻地意識到"歸口管理"的必要性，使全面預算管理系統里的"歸口審批"不流于形式，而且切實能夠站在整體企業利益的戰略標高，認真落實管理工作并合理運用各項資金和資源，在審批時不但兼顧資源管理的全面性，更要兼顧各種資源使用的有效性，在各種資源受限的情形下盡可能地充分發揮各種優勢資源的使用有效性，真正履行好歸口預算管理職能。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E

5.4 加強預算執行分析

計劃實施狀況歸根到底是業務實施狀況。在計劃實施過程中，責任機關要及時分析掌握實施過程中發生的偏離，剖析偏離的原因和程度，更好地為企業經營管理決策提供信息保障。預算管理機關要積極同業務部門溝通交流，幫助他們分析計劃實施結果背離計劃的因素，并對其差異形成的因素進行深入的量化、定性分析，評價計劃實施的效率與效果，最后再貫徹于有關經營活動，有針對性地制定或完善經營戰略。要想認真履行好預算管理，就必須做到以業務計劃為起點，嚴格地按照編制計劃、考核、實施計劃與管理、分析、調整、評估、改進又到最后編制的閉環操作模型，構建起一個計劃分析評估系統，并使計劃的分析考核成果在最后階段返回業務部門[4]。

5.5 完善預算評價體系

要完善考核績效方式，設計科學合理地評價指標系統，做到量化和定性標準有機地結合，一定技術指標要求與相應技術指標要求也有機地結合。例如推出對比績效評價指數考核制度，利用企業與兄弟單元之間的對比，利用一定標準法來達成業績考核的目的。另外，每一年還必須根據當年經濟預算管理工作的重點，突出考評當年的重要績效指數。既然把預算考評和業績掛鉤，就不應當只罰不獎，應該改善以偏離幅度為準則的考評方式，并推出諸如企業利潤額、費用率等的評價指數制度。有罰無獎使職工在減少花費方面沒有動力，但對節省的費用卻應有必要的獎賞。在考評時，對因與預算編制結果明顯不符，而進行的計劃調節事項應還原原始的計劃數據并加以考評，從而減少了計劃的盲目性。對收入完成、費用節約、預算編制錯誤、計劃調節次數等方面實行全方位的考評，真正起到了預算的有效控制效果[5]。

6 總結

全面預算管理工作對煙草企業發展有著非常關鍵的意義，可以引導煙草企業的運營管理、業務流通等方面工作，并嚴格把控企業在經營發展過程中存在的財務管理問題，以此推動煙草企業的良性發展。與此同時，煙草企業必須注重全面預算管理工作，建立完整的全面預算機制，使之充分發揮最大功效。

參考文獻

[1] 李艷仙.關于煙草商業企業全面預算管理的幾點思考[J].現代企業，2022（01）：11-12.

[2] 王祥慶，王曉明，王艷.煙草商業企業全面預算管理控制措施研究[J].投資與創業，2021，32（16）：96-98.

[3] 代云蓉.煙草商業企業全面預算管理實踐與探討[J].財會學習，2019（04）：48-49.

[4] 李大偉.全面預算管理在煙草企業管理中的應用探討[J].農村經濟與科技，2018，29（24）：96.

[5] 吳望東.中小企業全面預算管理的問題及對策分析[J].質量與市場，2022（04）：70-72.

作者簡介：梁青娥，（1976.5-），女，民族：漢，籍貫、陜西合陽，學歷：本科，職稱：中級會計師，研究方向：成本會計核算及預算管理。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E