對行政事業單位內部控制有效性的幾點思考

滿秋云

摘要：隨著時代的快速發展，越來越多的事業單位為了能夠加強自身財務管理，滿足運行規范要求，從而構建了相應的財務內部控制制度。但是在內部控制的制度建設和運行過程中發現，內部控制存在諸多突出的問題，例如，管理人員主體責任意識及內部控制意識較差、財務人員素質較弱、缺乏風險識別及預警體系等，對事業單位的健康有序發展造成了一定的影響。因此，本文對目前事業單位的財務內部控制管理問題展開深入的研究，在了解財務內部控制重要性的同時提出優化事業單位財務內部控制管理的對策建議，促進事業單位的穩定發展。

關鍵詞：事業單位;財務管理;內部控制;優化建議

財務管理內控制度是事業單位發展期間尤為重要的組成部分，不僅可以保障單位的資金安全，還能夠積極有效地應對財務管理期間存在的各項風險，是事業單位實現可持續發展的重要動力。所以對于事業單位來說，需要從根本上意識到財務管理內部控制工作的重要性，并形成正確的管理理念，同時在該理念的指導下促進事業單位各項事務的順利運轉，提高單位的管理質量和管理效率。在市場經濟體質改革持續加快的背景下，傳統的財務管理體系已經無法很好地滿足事業單位的發展需求，所以對于事業單位而言，財務管理制度的全方位改革已是迫在眉睫。

一、行政事業單位內部控制的重要性

（一）有利于行政事業單位管理制度的完善

內部控制制度的全面實施不僅有利于行政事業單位管理制度的完善，還在一定程度上幫助行政事業單位形成了科學有效的管理體系，并且基于這一管理體系之上，行政事業單位在發展期間所存在的各種問題都能夠得到合理的控制。另外，站在行政事業單位的角度上而言，良好的監管體制能夠幫助其約束自身行為，致使單位內部的各項活動都能夠在規定的范圍內及體系下得以順利開展。例如，某省財監督部門為了能夠更好地提升自身的執行效率，規避因為管理零散化現象的發生，制定了《督辦工作辦法》來明確自身的工作程序及范圍，并將督辦結果直接應用于單位的責任制度考核當中，從而提升單位的內部控制執行力度，確保工作質量及效率都能夠得到顯著的提升。

（二）保證單位各項事務運轉順利

從某種角度而言，財務管理內部控制是保證單位各項事務得以運轉順利的重要保障。一方面，大部分行政事業單位都認為自身作為職能部門，主要職責就是社會管理和公益服務，所有的資金都由國家財務部或者上級財政支出，所以并沒有考慮到資金來源、資金風險以及經營風險等問題，導致行政事業單位在資金使用方面存在“用之無度”和“用之無方”的現象[1]。雖然說在社會管理及公益服務方面也存在各種各樣的風險，但行政事業單位本身對于財務管理內部控制的認識和態度能夠直接決定其在面臨資金風險和經營風險時的效率高低。除此之外，行政事業單位財務內部控制還包括：制度是否完整、各部門執行效率及效能、向單位管理人員及高層遞交的財務分析報告以及制定財務預案等各項責任。所以說財務管理內部控制就是確保行政事業單位各項事務得以正常運轉的基本保障。

（三）保護國有資產的完整性和安全性

實際上目前普遍發生的貪污盜竊以及損失浪費等一系列違法亂紀行為的發生與財務人員內部控制不嚴有著密切相關的聯系。例如，財務管理內控制度不健全，財務人員既管理賬簿又管理物品，會給不法分子可乘之機，一旦發生問題就會因權責不清而出現相互推脫的現象，導致國家財產受到損失。所以構建完善的內部控制制度，并選擇嚴格手段進行監管，尤其是針對一些不相容崗位分離的執行人和審查人及記錄人、權授人和執行人、保管人與記錄人、出納員與會計員等應該以形成相互牽制的現象，并在單位經濟業務活動中明確各個崗位的職責及處理程序，對手續及憑證的傳遞提供保證，并在相互監督及相互牽制之下避免弊端的發生，保證國家財產的安全性和完整性。即使在經營活動中出現錯誤或者弊端，也能夠及時查明原因并明確責任。

（四）保障財務信息的真實性和可靠性

一般來說，內部控制需要通過制定制度、執行業務程序、科學分工等方式促使單位的會計資料可以在相互牽制之下產生，及避免錯誤的頻繁發生，保證會計數據及信息的真實性與可靠性。特別是近年來編制虛假財務報表、做假賬等事件頻繁發生，導致會計信息失真現象逐漸成為社會各界的關注焦點，造成此類現象的主要原因是：第一，有很多單位尚未形成完善的內部控制體系，從而導致財務信息數據的傳遞因脫節而出現問題;第二，單位的內部控制的執行效率較低，導致原本的規章制度流于形式，造成財務信息失真。因此，科學合理的財務管理內部控制制度是保證事業單位財務信息真實可靠的重要基礎。

二、優化事業單位內部控制管理的對策建議

（一）內部控制單位層面優化措施

1.提升管理層的主體責任意識與內部控制意識

加強對單位內部控制的認識，是單位實施內部控制的關鍵所在，所以必須要加強單位管理層責任主體意識與內部控制意識，重視內部控制制度的制定及完善，通過有效的手段實現單位的內部控制目標。作為管理層來說，其需要針對各部門的日常工作及職權范圍制定出合理的管理機制，并借助內部控制來有效掌控相關事務[2]。同時，單位領導人員需要在經營發展期間不斷提升自身的內部控制理念，跟上時代的發展腳步，對自身的認知觀念進行更新，充分認識到目前形勢下單位財務管理內部控制的重要性，并重視對單位員工的繼續教育和培訓，強化職工的業務能力，全面提升職工的綜合素養，因為只有每個崗位的人員都形成了一定的內部控制意識后，才能夠形成強烈的責任感，并展開自我約束。

2.提升財務人員素質，明確職責分工

對于行政事業單位而言，想要實現長期有序地發展并擁有強大的創新能力，人才管理工作顯得至關重要。所以為了能夠更好地優化事業單位財務管理內部控制工作，將財務管理的作用充分發揮出來，就必須要重視和推進財務管理團隊的建設，為單位發展培養高素質、高水平的財務人才，提高單位的內部控制效率。首先，要重視在崗人員的培訓，也就是在單位內部定期開展講座活動，邀請財務專家到場指導并分享經驗，提高財務人員之間的互動與交流;其次，行政事業單位應根據其自身的發展情況和內部控制要求，對人才招聘進行相應的調整，并在選擇過程中注意提高人才素質的提升。同時，作為社會公益性質的事業單位而言，其財務人員不僅需要具備一定的職業道德，還需要具備一定的愛崗敬業精神和責任意識，只有這樣才能夠促進單位的快速有序發展。8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A

3.加強風險識別，重視風險管理

對于行政事業單位的財務管理工作來說，為了能夠最大限度地避免財務風險的發生，就必須要重視風險管理，并加強風險識別。所以，在發展期間需要通過構建風險識別及預警系統來加強對行政事業單位資金的有效管理，避免因財務風險影響企業發展。在識別風險的整個過程中，需要分別從單位的償債能力、獲利能力、發展潛力以及經濟效率等多個角度展開分析，從而更加全面地識別和掌握單位面臨的風險，強化單位的風險管理能力。另外，在財務管理期間，需要結合單位的實際情況建立財務分析指標體系，通過對單位現金流及經營過程的監督來加強單位的風險防范能力[3]。并在防范過程中利用資金預算將內部管理工作放在事業單位的核心位置，規避資金浪費風險的發生。

4.建立財務內部控制制度，確保執行力

各行政事業單位需要在強化自身制度建設的基礎上，不斷完善財務管理內部控制體系，將內部控制制度有效地融入單位管理體系當中，形成完善的內部控制框架，并將單位監督部門在財務管理內部控制中的作用充分發揮出來。此外，通過制度建設的方式完善單位的財務內部控制體系，并將該制度貫穿于業務流程當中，以此來不斷加強對決策執行過程的追蹤及問責。同時還要結合單位的實際業務制定落實業務經辦、會計記錄、出納、核算、資產管理等多項不相容職位的分離制度，對于一些關鍵崗位要實施輪崗制度，保證單位業務不會因人員問題而受到影響。在完善授權制度時，所有的財務資金都需要按照相應的流程進行審批，確保相關工作人員可以在權力范圍內辦理業務，推動事業單位內部控制制度的優化和完善。

5.重視外部審計與內部財務監督

條件允許的行政事業單位應該設置一個專門的財務管理機構，或者指派專職的審計人員來監督和配合單位財務人員的日常管理工作，在明確財務管理流程的同時，保證崗位權責分明和職能的強化，并借助加大預算執行力度的方式對支出標準展開嚴格的監管。作為行政事業單位的上級領導需要定期開展財務突擊檢查工作，對單位的財務收支情況進行詳細的摸查，并以職工大會形式將檢查結果進行公開，讓全體職能可以共同參與并商討改進措施，及時制止和糾正財務管理過程中存在的問題，避免錯誤進一步擴大。同時，行政事業單位在加強內部控制工作期間，還需要積極主動地接受來自外部的財政、稅務、審計以及紀檢監察等。這樣不僅能夠很好地促進事業單位財務管理流程的規范化，還能夠在很大程度上彌補內部監督所無法覆蓋的地方[4]。所以說財務部門的職能是不可忽視的，而是需要在不斷加大監管力度的同時，實施定期檢查與專項檢查相結合的方式，對各種專項資金的流向及視同進行全方位監管，并利用跟蹤及反饋等監察制度保證最終的監察效果。對于違法亂紀行為要進行嚴肅處理，堅決杜絕貪污腐敗現象的發生。還需要特別注意的是，要對預算外資金的金額、來源以及去向等進行重點檢查，避免預算外資金出現濫收、濫用的現象。

6.構建信息溝通渠道，推進信息化建設

行政事業單位在開展財務管理內部控制期間，需要重視與信息技術的有效結合，并將當前應用較為廣泛的大數據技術以及云計算技術等合理地融入財務管理內部控制當中，以此來提升行政事業單位的財務管理效率。構建暢通的信息渠道，不僅可以很好地打破各個科室級部門之間的技術壁壘，還能夠在一定程度上促進信息數據的高效、實施傳輸及共享的目標。例如，建立一個統一的信息管理系統，能夠有效地將單位的預算管理、收支管理、采購管理、權授審批以及固定資產管理等多個模塊進行整合優化，形成一個更適合事業單位財務管理的信息化系統，實現監管同步。另外，財務管理信息化系統的搭建，可以促使單位管理層以權限設置的方式對賬目及原始憑證進行審查，并給出相應的審批意見，這樣既能夠提升事業單位的財務管理質量，還能夠避免原始憑證及票據出現丟失的現象。

（二）財務內部控制業務層面優化措施

從業務層面上展開財務管理內部控制工作，需要根據單位的內部管控規定及相關要求完成單位內部環境建設，并進一步確定在單位業務層面展開內部控制的組織體系，將各部門、科室在內部控制中的管理責任進行有效落實，在其基礎上構建完善的管理體系和決策機制，通過單位內部的制衡及約束對業務層面的各項活動進行逐一細化，具體如以下幾點：

1.加強事業單位的預算控制管理

預算工作可以說是單位業務層面內部控制的重點所在，因此在展開預算管理過程中，需要將重點放在對預算編制文件及政策的解讀和理解當中，全面地把控預算編制的關鍵點，促使單位可以科學合理地完善單位及部門預算編制工作。同時，對于已經批復的預算要及時在單位內部進行細化分解和落實，特別是預算責任指標的分解[5]。最重要的是要對預算執行力度進行強化，對于單位的內部預算申請展開嚴格的審批，既需要規范資金撥付，也需要按照預算支出制定詳細的預算執行報告，完成好單位的年度決算及績效管理工作，促進事業單位資金使用效益的最大化。

2.規范事業單位的支出控制管理

在針對行政事業單位業務層面展開控制的過程中，需要結合單位自身的實際情況完整收支業務。換而言之，就是在行政事業單位內部形成一個健全的收支管理制度，同時認真落實和遵守不相容職務分類的原則，確定會計、出納等崗位在財務收支管理中的具體職責及權限。同時在收支管理工作中，還需要按照與票據相關的規定及制度建立一個完善的票據管理制度，對于是單位內部經營活動過程中所產生的一切開支和報銷流程與指標進行明確，加強對票據的審核力度，尤其是在三公經費、專項資金的收支管理等。

3.加強資產管理，嚴格事業單位資產控制

在行政事業單位內部控制中，資產控制是單位內部控制中的一個重要組成部分，并且資產管理的管控重點在于要針對單位的所有流動資產、固定資產、無形資產以及其他資產的特點建立一個相應的內部控制管理制度，將單位的資產管理崗位職責進行有效落實，同時對單位的貨幣資金進行嚴格的管理，通過不相容職務分離、定期盤查核查及財務授權審批等制度保證單位資產的安全性與可靠性[6]。對于行政事業單位固定資產的管理要通過及時核查盤點等方式展開，對于資產的盤盈及盤虧做出正確的會計處理，保證賬賬相符、賬實相符。8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A

4.合理安排建設項目，規范合同管理

實際上行政事業單位的經濟活動中存在很多不同建設項目，所以想要從業務層面上對這些建筑項目展開有效的內部控制，就不得不加強對項目本身的管控和控制。一方面，要特別重視對項目建設期間各個環節的監督責任落實及責任追究制度的落實。一般需要從單位項目的立項開始，分別對立項、設計、概算、預算、招投標、施工以及竣工決算等環節進行全面規范和監管，在提高項目合理性的同時，對其實施期間所存在的風險進行有效的控制;另一方面，還要重視合同管理的規范性，因為合同管理也屬于單位內部經濟活動中的重要管理內容，所以不僅需要建立完善的合同內部管理制度，還需要根據單位的實際情況及發展特點完善合同管理中的崗位責任管理制度、合同歸口管理制度、合同履行驗收管理制度、合同訂立審批制度以及合同保管登記制度等等，以此來加強事業單位對合同簽訂前的相關調查及談判審核等，形成健全的合同糾紛處理制度與后續管理制度，保證合同執行的全面落實。

三、結束語

綜上所述，在國際宏觀經濟形勢持續變動的環境下，我國行政事業單位的發展不僅面臨著巨大的風險壓力，還面臨著變化多端的市場環境，所以為了能夠更好地應對多變的市場，就必須要構建完善的財務管理內部控制制度。但是由于財務管理內控制度的建設一直都是事業單位中的薄弱環節，制約著事業單位的發展，所以事業單位財務內部控制需要從單位層面和業務層面兩個方面進行優化和完善。因為財務管理內部控制的有效落實，不僅是事業單位順應時代發展趨勢的一種重要體現，更是促進自身發展的關鍵，所以對于事業單位而言，采取積極有效的手段完善自身的財務管理內控制度，能夠推進事業單位財務管理體制的順利改革。

參考文獻：

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