《政府會計制度》下平行記賬實務探討

摘要：

2019年實施的《政府會計制度》對平行記賬的做法有了新要求。設置會計科目時，要根據《政府會計制度》的規定，形成雙重功能，包括財務會計和預算會計;反映政府的資產、費用、凈資產、收入、負債等信息，以及政府預算收支及結余情況。對《政府會計制度》實施背景進行探討，結合平行記賬特點分析其重要意義，提出《政府會計制度》下平行記賬的實踐操作策略。

關鍵詞：政府會計制度;平行記賬;財務會計;預算會計

0 引言

2019年1月1日正式實施的《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）對行政事業單位會計工作進行了創新，這在平行記賬中得到了顯著體現。以往的平行記賬是指在做好會計分錄的前提下，根據會計憑證登記總賬和明細賬，采用平行登記的方法。而《政府會計制度》中采取的平行記賬方式，則是結合部門預算管理中納入的現金收支業務情況，同時進行預算會計和財務會計的核算工作。根據《政府會計制度》提出的平行記賬要求，會計實務要能夠同時滿足對財務報告和決算報告的數據需求。結合不同的業務類型，行政事業單位要認真貫徹《政府會計制度》，提高會計實務的核算水平，執行平行記賬任務。

1 《政府會計制度》實施背景

《政府會計制度》是行政事業單位現代化建設與發展的產物。行政事業單位如果仍按照傳統的預算會計制度展開各項工作，就很難滿足其創新發展的需要。2019年以前，行政事業單位在執行預算會計制度時有3個缺陷難以規避：第一，沒有權責發生制的會計核算體系，不能出具政府綜合財務報告;第二，難以客觀反映機關運行成本，不利于開展績效管理與績效評價工作;第三，沒有如實反映資產負債情況，不利于加強資產負債管理。在政府會計制度相關改革中，面臨地方政府債務風險問題，并且相關問題日益凸顯。國家在會計政策和制度方面加大改革力度，結合行政事業單位會計管理工作需求進行改革和創新，以促進行政事業單位長期穩定健康發展，最終實現提高行政事業單位會計管理工作效率和質量的目標，新的《政府會計制度》應運而生。《政府會計制度》自2019年1月1日起正式實施以來，對于行政事業單位的會計科目和報表工作提出了更高要求。行政事業單位面臨一次繁重的改革任務，時間緊、制度內容變化大、改革力度大。行政事業單位要結合政府會計的政策改革要求進行新舊制度銜接，不再以收付實現制為主，而是向收付實現制與權責發生制并行轉型和創新。政府會計改革是時代發展中必須要落實的創新舉措，《政府會計制度》打破了傳統的預算會計制度局限性，其中最大的創新之處體現在平行記賬方面[1]。

2 平行記賬的特點分析

平行記賬是政府會計制度創新的突出表現，具有極強的指向性和功能性，在設置會計科目時包括財務會計科目和預算會計科目，且二者能夠適度分離并相互銜接，系統而完整地反映單位經濟業務活動。平行記賬的指向性特點體現在預算會計針對的是現金收支業務，并且是納入預算管理的業務，對于預算外的現金收支類業務則不適用。例如，高校收取學費、住宿費等，雖然是現金收支業務，但是也屬于預算外應繳財政專戶款。在平行記賬中，只需要進行財務會計核算，對預算會計不做處理。平行記賬具有雙系統功能，也就是平行記賬體現出的雙重功能優勢，并不是在核算過程中利用2個不同的系統完成核算任務，而是采取平行記賬方式，在一個財務系統內開展財務會計和預算會計工作。

在平行記賬實務工作中，為了適應平行記賬的要求，會計科目的設置和會計分錄發生了改變，在原有的會計科目基礎上進行了相應調整。例如，某事業單位在采購固定資產時，原本的非流動資產基金科目在《政府會計制度》下被取消。根據《政府會計制度》的要求進行平行記賬，財務會計和預算會計在借記和貸記的科目中均有所改變，財務會計借記科目和貸記科目分別為“固定資產”和“零余額賬戶用款額度”，預算會計借記科目為“事業支出”、貸記科目為“資金結存——零余額賬戶用款額度”。由此可見，《政府會計制度》下的平行記賬體現了會計科目設置的不同特點和會計分錄的不同顯著特征[2]。

3 《政府會計制度》下平行記賬的重要意義

在《政府會計制度》實施過程中，平行記賬實務對行政事業單位的運行與發展發揮重要作用，將財務會計和預算會計的優勢結合在一起，提高了財務管理工作的質量，并接軌國際會計制度的標準。我國行政事業單位在《政府會計制度》實施過程中采取平行記賬的方式，加強了對財務信息質量的嚴格管控，將預算工作、決算工作的重要性體現在實際工作中，不斷推動財務會計和預算會計的改革探索進程，在收付實現制的依據下，使會計核算工作更加準確、全面。利用平行記賬法，在財務會計制度和預算會計制度之間構建起有機結合的關系，形成優勢互補。行政事業單位運用平行記賬方式，使各部門的核算工作獲取可靠的參考依據，能夠滿足不同部門對會計信息數據的實際需要。平行記賬方式實用性更強，特別是在部分行政事業單位中，財務會計核算能夠為成本核算打下堅實的基礎。

財務會計體系和預算會計體系雖然相互獨立，但二者之間也保持著相互呼應的關系，彼此協調和互補，將業務的內容充分反映出來，準確地體現經濟活動的實質，對于政府會計主體分析信息、使用信息起著依據和保障作用，以政府主體的會計信息使用需求為依據，優化了會計信息的功能性，增強了會計信息的可用性。平行記賬具有分析、處理會計數據的功能，速度快、準確性高。平行記賬能夠將行政事業單位的資產情況和負債情況通過資產負債表完整地體現出來，使資產負債相關數據更加直觀、準確。平行記賬有利于行政事業單位掌握資產債務數據，填報政府財務綜合報告，開展績效管理與績效評價工作，改進財務管理的陳舊模式，提高財務工作質量、工作效率，促進財務管理工作水平、工作效率的提升。在平行記賬下，行政事業單位的會計工作實現了轉型和進一步創新升級，有效改進了傳統會計的工作模式，借助先進的信息技術，更加全面、深入地處理和加工不同類型的會計信息數據。在平行記賬的信息化建設中，數據的整合、集成、加工、處理準確性更高，覆蓋面更廣，有效緩解了行政事業單位財務部門人員的操作壓力，減少了工作任務。在各項業務中，行政事業單位利用平行記賬和信息技術相結合的新模式，推動會計工作的信息化、智能化建設，充分利用會計數據提高工作效率，有利于實現現代化建設和高效運轉目標[3]。

4 《政府會計制度》下平行記賬實務的實踐策略

4.1 分類處理平行記賬實務

在《政府會計制度》下，平行記賬工作的實踐探索要采取分類處理的方式，針對資產和負債類科目、收入和預算收入、費用和預算支出、本年盈余和預算結余等不同類型科目之間的差異，進行有效的實務處理。

4.1.1 資產和負債類科目

以資產和負債類科目的實際處理為例，在《政府會計制度》下，按照平行記賬方法，財務會計中貨幣資金等與預算會計中資金結存實現一一對應。比如，庫存現金對應“資金結存——庫存現金”;銀行存款對應“資金結存——銀行存款”;零余額賬戶金額對應“資金結存——零余額賬戶金額”;財務應返還金額和資金結存對應“財務應返還金額”。值得注意的是，行政事業單位發生受托代理的資產與受托代理的負債時，沒有預算會計分錄。例如，某行政事業單位6月新增罰沒物資價值2萬元，7月上繳該罰沒物資2萬元，則在財務會計分錄中，6月借記受托代理資產2萬元，貸記受托代理負債2萬元，7月借記受托代理負債2萬元，貸記受托代理資產2萬元。預算會計針對以上2筆業務均不進行賬務處理。

4.1.2 收入和預算收入

考慮到收入和預算收入的會計基礎不同，在一個會計年度中確認和計量的金額也不同，但是在長期視角對收入和預算收入進行分析可以發現，二者之間具有一致性。因此，在實際工作中，二者在金額和確認時間上是基本一致的，其中大部分滿足收入確認條件和預算收入確認條件。對收入和預算收入進行分析和研究發現，部分收入事項經確認后，不管時間長短，都不能視為預算收入。例如，行政事業單位接受捐贈或無償調撥的固定資產，不能確認為預算收入，因為該筆資產沒有現金流入。

4.1.3 費用和預算支出

在實際處理費用和預算支出時，由于二者的會計基礎不同，利用了不同的核算基礎，因此會出現同一個會計年度內計量金額和確認金額之間存在差異的象。同樣站在長期視角對二者進行分析，預算支出和發生的費用之間具有一致性。例如，在行政業單位進行固定資產采購過程中，預算會計會在預算支出的資金渠道列支，采用一次性列支，而財務會計會將整個固定資產采購金額利用折舊方式進行逐年確認，直到固定資產賬面價值為0。在實際工作中，若費用和預算支出同時滿足費用確認條件和預算支出確認條件，二者在確認金額和時點上就會形成一致性。部分事項是可以被確認為費用的，針對該部分事項，由于部分費用和預算費用的支出概念是不同的，因此可以確認為費用的部分事項不能被確認為預算支出。例如，行政事業單位在進行繳納所得稅的實務工作中，確認了所得稅的具體費用和金額，卻無法將其確認為預算支出，因為在預算支出類別劃分中沒有所得稅的分類，因此只能采取預算結余減少的方式進行確認。

4.1.4 本年盈余和預算結余

在處理平行記賬實務過程中，涉及本年盈余與預算結余差異的處理。對此，會計處理工作不僅要提供完善、準確的基礎信息，而且要在編制財務報告時發揮行政單位的主體作用或事業單位作為編制主體的積極作用，保證財務報告編制的準確性，披露其中存在的差異性，包括財務會計和預算會計之間的具體差異，以及核算結果中存在的不同之處。預算會計的核算范圍有一部分與財務會計的核算范圍是重疊的，但也有相互分離的部分，因此最終形成本年盈余與預算結余結果不一致的現象。比如，補繳單位在職人員往年年未清算的社保費用會造成本年盈余與預算結余的差異。本年盈余不一致的現象主要體現在財務報告的編制環節。行政事業單位要調節重要事項和其他事項處理中存在的差異性，以預算會計核算為方法，依據預算結余的具體情況，采取有效的調節措施，對財務會計核算所獲取的本年盈余數額進行詳細查驗，使重要事項與其他事項之間的數額一致[4]。

4.2 優化平行記賬實務工作質量

平行記賬法對行政事業單位財務工作起到了推進作用，但也使行政事業單位的財務工作復雜程度明顯提高，導致工作量增加。這就要求行政事業單位財務部門工作人員具備較強的會計核算能力，提高平行記賬實務工作的質量，對平行記賬實務工作的方式方法進行創新。在工作實踐中，行政事業單位財務部門要區分財務會計與預算會計的不同之處，了解二者之間的差異性，并在設置會計科目時將這種差異性體現出來;了解會計科目設置的重要性和具體內涵，對財務會計與預算會計的共性和不同之處并加以明確，加強對會計處理標準的了解和把握，明確會計處理的具體原則。在選擇會計科目時，要保證會計科目選擇的合理性、適應性，結合具體的經濟業務實際情況，保證會計科目選擇符合實際的平行記賬實務工作要求。行政事業單位的財務人員應及時更新財務信息，根據國內外形勢，拓展和更新自身視野和知識體系，掌握最新財務研究進展與研究成果，將會計核算方法進行更新，對平行記賬工作的模式進行升級、優化，結合自身業務情況和實際工作需求，引進先進的財務軟件，提高平行記賬工作的質量與最終效率;熟悉《政府會計制度》的內容，真正將制度要求貫穿平行記賬工作的全過程，以可靠的信息進行為依據財務報表與報告的編報，保證實務處理工作具有可靠的科學性效果。

4.3 加強財務人才培養

在《政府會計制度》的要求下，平行記賬實務工作有必要加強對財務人才的培養，將人才資源的優勢發揮出來。行政事業單位通過建立財務人員培訓教育機制，培養財務人員的專業技能，提高其職業素養，使財務人員熟練掌握平行記賬的方式方法，樹立起正確的認識，主動參加與平行記賬相關的主題培訓和教育，運用平行記賬的理論知識。加強對先進理論、先進軟件了解和熟練運用，參與多樣化培訓和學習活動，掌握平行記賬的原理，提高平行記賬實務工作的水平。結合績效考核機制的功能，使財務人員強化自身職能意識、競爭意識，主動加入對平行記賬法的學習和實踐探索中，提高自身工作積極性和主動性。在健全的績效考核機制作用下，營造良好的學習環境和發展氛圍，使財務人員結合績效考核的相關指標，加強自身專業能力建設，提高專業化水平，將平行記賬落實到工作中，適應《政府會計制度》的要求，提高會計工作水平[5]。

5 結語

綜上所述，平行記賬作為一種不可或缺的會計核算方式，其應用具有重要意義。行政事業單位要加強對平行記賬重要性的明確認知，應足長遠發展，優化會計實務的處理方法;根據實際管理需要，對財務工作進行優化，提高平行記賬方法的合理性，保證準確、全面的會計信息，打下良好的會計數據信息基礎，提高財務管理工作的水平和平行記賬實務工作的效率，與時俱進，深化政府會計制度改革。

參考文獻

[1]王崇.新政府會計制度下高校“平行記賬” 核算模式實務研究[J].大眾投資指南，2021（19）：121-122.

[2]陳郡.政府會計制度下公立醫院特殊業務平行記賬實務探討[J].財會研究，2021（6）：58-61.

[3]徐曉雪.政府會計制度下高等學校平行記賬實務研究[J].中國管理信息化，2021，24（12）：4-5.

[4]裴艷麗.政府會計制度下高校平行記賬的實務探討[J].會計之友，2021（5）：136-143.

[5]刁勝梅.政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務探究[J].納稅，2021，15（3）：151-152.

收稿日期：2022-01-10

作者簡介：

王穎，女，1990年生，本科，會計師，主要研究方向：政府會計制度。