業財稅一體化背景下公路施工企業內部控制管理現狀及對策研究

摘要：近年來，我國高速公路建設極大地支撐了經濟發展，推動了社會進步，保障了國家安全，服務了可持續發展。隨著高速公路的快速發展，在業財稅一體化背景下，公路施工企業競爭日趨激烈，逐漸暴露出內部控制管理不到位等諸多問題。為了提升競爭內核力，公路施工企業有必要苦練內功，完善內部控制，從而實現高質、高效、可持續發展。在此背景下，對公路施工企業內部控制進行研究具有重要意義。

關鍵詞：業財稅一體化;內部控制;公路施工企業

0 引言

隨著經濟的高速發展，作為傳統基礎設施建設的重要組成部分，我國高速公路建設進入黃金期。在競爭日益激烈的今天，以及業財稅一體化背景下，為了贏得競爭優勢，加強與完善內部控制成為公路施工企業的重要事項，也是現代化企業發展進程中不可缺少的一環[1]。對此，公路施工企業要結合自身實際情況，在內外部環境不斷變化的情況下，正確認識自身面臨的各類風險，了解內部控制管理現狀，以科學、合理的措施來防范和應對風險，從而提高競爭內核力，實現高質、高效、可持續發展[2]。

1 公路施工企業內部控制現狀分析

1.1 公路施工企業內部控制的建設情況

在競爭日益激烈的今天，大多數公路施工企業由粗放式管理向集約化管理轉變，但轉變之路任重而道遠，仍有不少企業尚未建立完善的內部控制體系。雖然公路施工企業建立了一系列規章制度，但是這些規則制度往往不成體系，無法實現有機結合，削弱了內部控制的管理效能。同時，企業管理人員對內部控制的重要性認識不到位，認為只要把公路施工業務做好，企業就能做大做強，從而出現相關人員按章辦事意識不強、辦事效率不高、經營風險漏洞堵塞不嚴、精細化管理水平不高、管理方式傳統、管理效率和質量落后于現代管理技術[3]等企業內部管理問題。

1.2 公路施工企業內部控制運行情況

內部控制體系建設工作要與各項生產經營管理活動結合起來。目前，公路施工企業內部控制存在的問題主要體現在業務、財務和稅務方面。

1.2.1 業務管理

（1）施工管理運行方面。一是存在部分施工企業無相關資質證書或超越資質范圍承攬工程，以及違法分包、掛靠、轉包工程等行為，違反了《交通運輸部關于修訂<公路工程施工分包管理辦法>的通知》（交公路規〔2021〕5號）有關要求;二是存在工程施工組織管理不到位的情況，時常出現糾紛，勞務單位不配合施工管理，導致項目施工進展緩慢，影響工期。

（2）安全質量管理運行方面。公路施工企業的安全防護措施不到位、安全管理意識淡薄、安全責任不明確等，導致企業存在重大安全風險隱患;公路施工現場的質量管理缺乏相應的技術支持、工程材料設備質量未達到合格標準、公路工程試驗檢測力度不夠等，導致企業存在重大質量風險隱患。在企業承建的項目中，不同程度發生了各類安全、質量管理問題，充分暴露出企業安全與質量管理還存在許多不到位的地方，各級安全與質量管理部門責任還未完全壓實，現場安全與質量管控存在盲區和空白。保證工程安全與質量是提升企業知名度和美譽度最直接和最有效的方式，公路施工安全和質量風險給企業生產經營帶來了極大的負面影響，不利于企業高質、高效發展。

（3）物資管理運行方面。一是物資采購過程中審核把關不到位，在編制相關競價文件時對報價人資格審查的標準、方法和要求規定不明確，資格審查環節的責任不清等，導致出現中選人相關資質造假、中標人放棄中標資格等情況;二是物資供應管理履職不到位，對物資驗收、調撥、入庫、收料、發料、核銷、扣款等環節管控不嚴，出現部分項目嚴重超耗材料，甚至出現倒賣材料的情況;三是日常監督檢查不到位，沒有及時發現施工項目出現的物資管理問題并形成整改清單限期整改，導致項目物資管理工作不扎實;四是物資管理人員配置不足、業務熟練度不夠，無法滿足物資管理的需求。

（4）合同管理運行方面。一是存在合同簽訂手續不規范的情況，如未填寫合同簽訂時間、合同評審表漏簽、乙方信息填寫不完整、授權委托書不符合要求、授權人簽字與合同簽字筆跡不一致等;二是合同評審程序未按照規定執行，合同管理不到位;三是根據合同約定調整合同價款的依據不充分，如主材價差調整工作滯后、因地方政府要求增加而變更和調整總包合同價格的工作進展緩慢等。

1.2.2 財務管理

（1）資金管理運行方面。一是對下計量、支付管理不到位，如因計算錯誤、圖樣錯誤、未認真進行現場收方等而多計量工程價款，存在超耗材料、統供材料及其他應扣款等應扣未扣、未按約定及時扣款問題;二是資金使用過程中存在不合理情況，如企業資金計劃與實際支出不匹配、頻繁調整資金計劃等;三是項目計量款項回款不及時，影響項目資金周轉。

（2）預核算管理運行方面。一是財務核算不規范，未嚴格按照合同關系、核算主體、核算范圍進行財務核算，以及賬務處理錯誤等，導致成本錯列;二是全面預算管理執行不到位，企業業務人員缺乏全面預算管理意識，沒有充分參與全面預算編制過程，此項工作主要由財務人員完成，沒有充分體現全面預算的事前控制作用。

1.2.3 稅務管理

一是存在稅務管理不到位的情況，如少取得勞務發票、待認證進項稅額未及時認證抵扣等，影響進項稅抵扣，或者較結算款多取得發票，多抵扣進項稅，存在稅務風險;二是未充分發揮稅務籌劃的作用，節稅效果不明顯;三是未能建立稅務風險預警機制，存在被稅務部門下發整改事項通知書或在納稅信用等級評分時被扣分的情況。

2 公路施工企業內部控制缺陷原因分析

（1）對行業法規學習不深入、理解不全面、領會不透徹、運用不具體。在具體業務的開展過程中，對政策邊界、法規要求和違紀違規行為的具體表現分析和研判不到位，導致出現應招募但未招募工程轉分包等問題。

（2）日常業務管理過程不嚴謹、程序不規范、審核不嚴肅、把關不細致。在工程項目管理過程中，未對存在的隱性問題和潛在風險進行充分研判和辨識。業務部門在業務審核把關過程中不夠嚴謹細致，對工程管理各環節監督管控不到位，經營管理的規范化水平不高。

（3）內部控制制度辦法不健全、體系不完善、宣貫不及時、執行不到位。對照行業規章和要求，未結合發展需要完善相關內部控制制度，健全內部控制體系，強化日常制度法規宣貫力度，導致業務管理過程不規范，缺乏政策指引和制度依據，在具體業務開展過程中執行不到位。

3 完善公路施工企業內部控制的對策

3.1 強化業務過程控制，提升管理效能

3.1.1 依法經營，優化施工管理

（1）嚴守法律規章，確保制度執行“不走樣”。公路施工企業要牢固樹立“依法治企、依法經營”的管理理念，做到制度面前人人平等，用制度管事、用制度管人，嚴禁出現施工企業無相關資質證書或超越資質范圍承攬工程及違法分包、掛靠、轉包工程等行為。系統、全面地學習交通基礎設施建設行業的相關法律、規章和制度，嚴守國家法律法規、行業規范，切實轉變思想觀念，把行業法規的要求有效轉化為依法治企的思想和行動自覺。

（2）強化施工過程管控，確保管理效能“不縮水”。深入推進工程建設“雙優”工作，抓好設計源頭的優化工作。在項目前期提前介入，積極對接設計、咨詢審查、項目公司等有關單位，開展優化設計工作，從方案源頭消除項目“先天不足”的隱患，并在施工過程中根據實際條件變化及時調整和優化施工組織設計，破解現場施工困局。

（3）加強勞務隊伍的服務意識，克服“甲方思想”，積極營造良好的施工環境，充分調動勞務隊伍的工作積極性與主觀能動性，減少糾紛，確保雙方合作共贏。

3.1.2 穩中求進，狠抓安全質量管控

（1）營造齊抓共管的良好安全生產氛圍，“安全永遠是企業發展的核心命脈”，企業上上下下必須樹牢安全發展理念，養成“人人想安全、人人管安全、人人要安全”的思想和行動自覺。企業要嚴格落實安全生產責任，確保安全生產經費足額投入使用并發揮應有的效用，抓牢抓實隧道門禁系統、監控設施等安全生產標準化建設，加強教育培訓和日常檢查考核，進一步完善安全風險分級管控和隱患排查治理“雙重預防機制”，提升安全治理能力，堅持從源頭上防范化解重大安全風險，增強應急處突能力和防災減災能力，構建安全生產長效機制。

（2）結合項目管理模式，完善質量管理體系，改善質量管理方式，全方位加強質量管理和服務，健全質量管理機構設置和人員配置。企業要深入開展“師帶徒、老帶新”活動，以及多層次、多維度、多形式的技術與質量管理培訓，強化技術與質量管理人員隊伍建設，破解公司技術與質量管理人員數量、綜合素質與工程體量嚴重不匹配的難題，提高全員質量管理意識。同時，要強化質量檢查與服務工作，加大對施工方案的審查和執行力度，提高日常檢查巡察頻率，增加對項目部質量交底制度、三檢制度、首件工程認可制度等各項質量管理制度執行情況的專項檢查，及時發現并督促解決相關質量管理問題，切實做到質量管理問題早排查、早發現、早預警、早處置。

3.1.3 降本增效，持續抓好物資管理工作

公路施工企業要持續抓好物資管理工作，全面壓實各級物資采購工作職責，加強物資成本管控，重點抓好自采材料成本控制和統供材料的扣款，詳細建立和完善物資臺賬。必須認真研究物資采購招標方案，合理測算控制價，綜合考慮單價、數量、運距等因素，仔細做好物資成本核算分析工作。同時，企業要認真做好物資核銷工作，加強勞務單位物資消耗管控，扎實開展物資的月度核銷及扣款工作，該扣的物資款必須足額扣回，還要實時掌握物資領用數量和消耗數量，嚴防物資倒賣和“跑、冒、滴、漏”現象，提高物資成本管控水平，達到降本增效的目的。

3.1.4 加強合同管理，強化跟蹤和監管

公路施工企業要充分認識到，加強合同管理是保護經營成果、防范法律風險的重要措施和必然要求，依法成立并生效的合同作為經濟活動的重要載體，是生產經營可持續發展的重要保障。企業合同承辦部門、主管部門應對合同履行情況進行跟蹤和監督，全面梳理勞務招募、合同談判、合同審批、合同授權等控制程序，清理合同授權情況，對授權不規范、簽字不全、內容界定不清的，重新進行授權，查缺補漏，確保合同完整、受控，促進合同得到全面、有效履行。

3.2 注重財務管理，抓好財務成本管控

3.2.1 全力做好資金保障

公路施工企業要統籌抓好項目建設資金調度、財務成本和資金風險管控工作，跟進項目資金運行情況。統籌做好計量收款工作，在日常管理過程中把賬務盤清楚，該催收的款項及時催收，確保資金及時回籠，減少借款的頻次，減輕資金運轉和調撥壓力。通過資金計劃管理、資金支付復核等措施不斷完善內部控制體系，保證資金的實際支出與企業的資金計劃相符，在合理范圍內及時對資金計劃進行調整，有效避免資金短缺，提高資金利用效率，保障資金管理依法、合規、安全、有效。

3.2.2 落實全面預算管理

全面預算管理是企業管理不可或缺的一部分，所有項目管理人員都應參與其中，以提高經濟效益為目標，以現金流控制為核心，以實現目標利潤為重點，全面指導企業經濟活動。通過預算目標的分解和激勵措施的實施，有重點地對預算執行情況進行監督檢查，對預算控制中的薄弱環節及時查明原因，并采取措施加以糾正和完善，達到預算管理的預期目標。

3.3 增強稅務風險意識，依法開展稅務工作

公路施工企業需要從思想上高度重視稅務風險管理，增強稅務風險意識，依法開展稅務工作。一是嚴格按照國家稅收政策及法規要求，準確計算各稅種應納稅款，并及時足額繳納，依法履行納稅義務;二是充分享受國家紅利政策、企業扶持政策等，統籌開票、進項稅額抵扣及預繳業務，合理規劃稅收安排，降低企業稅收成本;三是積極與地方稅務局等進行有效溝通，建立和諧共融的稅企關系;四是建立健全稅務預警風險機制，加強稅收政策及法規宣貫與培訓，增強企業員工的稅務風險意識。

3.4 強化審計監督，提高依法治企能力

業財稅一體化背景下，公路施工企業內部控制離不開審計監督。為強化審計監督，一要落實好項目建設全過程跟蹤審計工作，加強與審計單位的溝通和對接，充分發揮審計的指導糾偏作用，強化過程監管與把控;二要加強內部審計對經營管理的監督，注重對企業規章制度、經濟合同、重要決策、授權委托書等相關法律條款的審查，為企業重大經濟活動、經營管理等方面提供相關法律服務和法律論證依據，進一步明確管控權限，加強風險防控意識[4]，提高依法治企能力。

4 結語

業財稅一體化背景下，開展內部控制體系建設工作既是外部監管的客觀要求，又是企業加強內部控制、提升管理水平的重要手段。公路施工企業要充分認識開展內部控制體系建設工作的重要意義，確保內部控制理念入腦入心，從思想上高度重視，從行動上積極作為，切實將建立健全內部控制體系作為當前一項重要而緊迫的任務來抓。公路施工企業要穩步推進內部控制體系建設，完善公司治理體系，從管理流程、制度建設、風險控制等方面入手，系統梳理和查找管理漏洞和制度缺陷，通過建章立制、強化過程管控等手段提高內部管理的規范性、程序性和科學性，充分發揮內部控制在經營管理活動中的防范功能、糾偏功能和促進功能，有效實現“向管理要效益、以管理促發展”的目標。

參考文獻

[1]章凱燕.SD中小建筑施工企業內部控制研究[D].北京：中國財政科學研究院，2021.

[2]楊霞.Y建筑施工企業財務風險管理研究[D].南昌：江西財經大學，2020.

[3]呂珍峰.探究高速公路財務管理內部控制的有效對策[J].財會學習，2019，12（25）：237.

[4]周家亮.健全內控體系 創新監督方式 強化交通企業審計監督與風險防控能力：以泉州交通發展集團為例[J].交通財會，2019（8）：24-30.

收稿日期：2022-03-15

作者簡介：

熊飛，女，1991年生，碩士研究生，會計師、經濟師、稅務師，主要研究方向：企業管理。