財務會計與稅務會計分離理論擴展研究

摘要：

在社會主義市場經濟不斷完善的當今時代，會計體制改革也日漸深化，財務會計與稅務會計分離理論已越來越為人所認可，二者各自具備的功能與適用性也日漸明確，為會計工作未來發展提供了更為有力的依據。在實際工作中，財務會計與稅務會計之間的目標與核算原則、法律依據等都不相同，導致會計受益與征稅所得也相應出現較大差距。在傳統會計工作中，財務會計與稅務會計重合度較高，在現階段二者分離后，征稅工作也相應具備了更為完善的操作系統。從財務會計與稅務會計的區別與聯系出發，分析了二者分離的原因與必要性，以期為同行業人員提供幫助。

關鍵詞：財務會計;稅務會計;分離理論

0 引言

集團企業開展全面預算管理是在一段時間經營目標和戰略決策指引下，圍繞宏觀經濟政策，結合資本預算，將經營利潤視為目標，集團下一階段經營活動的資金籌集、資金應用及經營活動等工作進行多角度的細化分析，是將年度工作目標分解完成的過程，也是制定內部控制與調整的基石。

1 財務會計與稅務會計的區別與聯系

1.1 財務會計與稅務會計的區別

稅務會計報告與財務會計報告二者所要面對的報告對象不同。稅務會計報告所要面對的報告對象主要為公共征稅機構，財務會計報告所要面對的報告對象則主要為投資人與債權人等利益相關者。但稅務會計報告與財務會計報告在更深層面的差異源于會計報告目標、會計信息質量特征、會計信息披露邊界等各方面都有所差別。

1.二者目標不同

就財務會計而言，其主要目標是核算企業中的各類相關財務情況，且核算工作需要依照會計準則進行，且需要為相關人員提供企業會計信息，使企業未來發展決策更為科學化。稅務會計的目標主體為納稅人，其主要工作內容是提供納稅信息，并依此繳納各類稅款，使納稅問題更具公平性，稅務會計的主要工作途徑是通過納稅申報表解決相關納稅問題[1]。

2.二者法律依據不同

從法律層面來看，財務會計不僅以會計制度為基礎，更要依照會計準則完成工作，以及具備真實性與完整性的相關信息。在會計制度、準則與稅法相關條例不一致時，會計核算工作可按照相關原則進行，而不必考慮稅法相關內容，與稅法相關的內容可放于后期在納稅環節中再依照稅法規章制度完成相關調整。但稅務會計核算則與之不同，其主要依照稅法進行，會計人員理解稅法的方式不同，同時所處情況也存在差異，即便面對相同的經濟業務也可能有各具差別的表達方法，從而出現不同會計結果，此現象也在一定程度上體現了會計工作具備靈活性，且會計準則與制度等具備彈性。

3.核算原則不同

權責發生制是財務會計核算根源，存在當期實現收入的情況下，無論款項收付與否，都需要將當期收入及費用體現在會計處理流程中，相反情況下則計入當期收入，也不計入費用，在會計各類內容中也不能得到直觀體現。但稅務會計核算原則更為復雜，除權責發生制外，也有收付實現制，其中最為顯著的表現在2個方面：其一為確認收益口徑，其二為扣減費用標準。稅務會計立足于國家財政政策，同時依托于納稅人對自身應繳納稅款的籌劃環節，無須再設置獨立賬證[2]。

1.2 財務會計與稅務會計的聯系

稅務會計脫胎于財務會計，是在財務會計發展進程中逐漸出現的會計分支之一。從現階段會計工作情況來看，西方國家稅務會計實現同財務會計的剝離工作，在此情況下，稅務會計具備獨立而完整的體系。但此項工作在我國并未實現，我國稅務會計同財務會計的剝離工作仍需進一步完善。

在稅法條款中，會計概念足以說明稅務會計與財務會計存在一定聯系。在計算稅金環節中，有很多環節出現了相關計算方式的模擬環節，如在實施應納稅所得額計算時，所采用的計算方法與會計利潤核算所采用的方法類似，且對稅額的計算一般以會計記錄為準。由此不難看出，稅法需要以會計技術為依托才能實現自身具備的價值，稅收管理也依托于會計核算方法才日臻完善。稅務會計則主要涵蓋會計和稅法2個方面內容，二者共同作用才使稅務會計應運而生，稅務會計以財務會計為依托，財務會計為稅務會計提供有力保障。稅務會計可被視為財務會計的進一步發展，二者彼此輔助，共同服務于納稅人，在納稅相關核算工作中發揮了重要作用，同時也在納稅相關監督工作中扮演了重要角色，此外，二者也并非完全不同，例如在會計主體記賬過程中，二者的基礎核算方法大同小異[3]。

2 財務會計與稅務會計分離的原因

2.1 財務會計與稅務會計分離的內在原因

在稅款征收制度中，征稅人可視為國家利益的代表，征稅人的主要工作在于為企業納稅提供有力保障。在此情況下，政府對企業在運營過程中所獲效益更為關注，對于企業成本采取的則是相反態度，此現象在政府限制企業成本范圍與成本標準環節中有所體現。而稅務會計則致力于調節經濟收入和財政收入，并確保社會分配更具公平性。二者目標存在差異，使得會計與應稅收益也各不相同，此差異無法消除。財務會計和稅務會計所依照的法律并不相同，財務會計往往依照會計準則，稅務會計則依照國家稅法。由于支持二者順利運行的依據并不相同，導致二者的收入確認問題也各不相同，不僅收入范圍確認不同，時間確認也不同，在此情況下出現的會計收益不同，應納稅所得額相應存在差異，針對二者之間的不同點，需要進一步實施精確核算，并將其進行客觀反映。

2.2 財務會計與稅務會計分離的外在原因

進入21世紀后，經濟全球化程度不斷加深，稅務會計制度也相應持續完善且越來越為人所重視，發展會計工作已成為越來越多從業人員認可的工作內容之一。尤其在改革開放后，在我國進行投資的外商企業日漸增多，投資額隨之增大，而我國在海外的投資也日漸擴大。因此，為使自身會計工作與稅收工作與國際環境相適應，優化投資環境，預防國際避稅、維護企業權益等環節亟待提上日程，為推動我國經濟參與到國際經濟中，獨立的稅務會計尤為必要[4]。

3 財務會計與稅務會計分離的必要性

3.1 財務會計與稅務會計分離能促進會計體制改革

隨著世界經濟日漸向一體化方向發展，以及我國社會主義市場經濟體制日臻成熟，企業會計準則也相應全面實施。綜合各方面背景，企業自身的財務管理目標更為清晰，使企業財務管理工作具備相應理論依據，使財務管理工作能更有效進行。由此不難看出，財務會計有必要與稅務會計彼此剝離，在實現此目的后，新會計準則構建進程才能得以更為有效地推進，財務會計也能遵循新會計準則完成相關核算，使企業財務管理工作更具效果。在二者分離后，財務會計才更有可能在新會計準則的運行過程中完成自身監督與核算工作，以此保障財務會計獲得更好的運行效果，使企業未來會計工作具備更好發展前景。在以上各項會計工作都有效落實的情況下，會計改革整體進程也將相應提速，從而能讓財務會計與稅務會計在會計處理環節真正發揮各自具備的指導作用。

3.2 財務會計與稅務會計分離能滿足現代企業制度建設需求

現階段，企業財務管理制度已悄然出現一定程度的變化，使稅務在企業與國家間發揮的經濟媒介作用更為突出。為使稅務充分發揮自身媒介作用，將稅務從財務中分離已成為必然需求，只有二者分離的情況下才能保證財務報告信息更為精準地反映企業的運行狀態和財務情況，以此為企業各項經濟活動提供依據，使企業后續融資活動與投資活動更具針對性，也使企業管理人員能獲得更為高效的財務信息。由此可見，財務會計與稅務會計分離是促進企業進一步發展的必然趨勢，二者分離更有利于企業完善自身制度。財務會計與稅務會計分離并不意味會計處理規則與稅法也彼此割裂，而是在保障會計信息準確性的情況下對財務與稅務之間的關系進行合理調整，使其能構成系統且完善的稅法體系，并能在后續市場經濟運行進程中得以有效落實。在不同企業中，經營特點與財務管理特點也各不相同，因此企業應當對自身實際經營情況進行綜合考量，并對會計處理方法進行合理選擇，在法律保護下盡量提升自身稅收效益。企業財務管理工作則應當嚴格依據會計準則進行，對納稅籌劃手段進行科學利用，使稅務會計與財務會計各自特點都能得以明確，并選出最為適宜的納稅途徑[5]。

3.3 財務會計與稅務會計分離是改革開放的需求

財務會計與稅務會計完成分離后，財務會計需要遵循會計準則，后續工作中受稅法制約的情況則大幅度降低，使得企業財務管理環境更為良好，且企業能在更良好的環境下獲取真實有效的財務信息，財務信息能客觀反映企業財務情況與運行情況。在世界經濟一體化水平越來越高的國際環境下，會計工作也相應呈現國際化趨勢，會計改革同樣需要借鑒國際會計行業先進經驗，且應當與國際標準水平保持同步。在此情況下，改革會計制度能使企業會計工作更具參照性，而財務會計與稅務會計的分離正是促進會計制度與國際接軌的有效途徑之一。

4 財務會計與稅務會計分離理論探析

財務會計與稅務會計分離工作涉及范圍較廣，關于其分離理論，現從所得稅與增值稅會計工作2個方面，探討財務會計與稅務會計由合到分的會計處理變化，以此使財務會計更能實現與稅務會計相剝離的目標，并從增值稅角度探析了財務會計與稅務會計分離對會計工作造成的影響。

4.1 計量屬性與所得稅會計信息質量層次

由遞延稅款角度出發，我國現階段會計準則視企業資產為非流動性資產，此情況并不能代表遞延稅款為弱現金流量，其仍屬現金流量，但流量與遞延期限無法確定。在對其進行計量的環節中，會計準則規定不能將此類財務進行折現，但在稅率無法固定的背景下，遞延稅款在后續發展過程中能否被清償則可被預知。在折現不被允許的情況下，并不代表不能折現，無論遞延稅款折現能否得到允許，都局限于計量調整，但并非會計方法自身存在的計量屬性。此環節足以說明財務會計與稅務會計在應用于遞延稅款處理過程中將出現2種不同會計處理結果。在此基礎上，從公允價值所具備的計量屬性出發，可對債務法會計中存在的信息質量進行探討。從債務法視角來看，遞延稅款能有效反映公允價值所具備的計量屬性，且其中存在的資產負債信息與利潤表債務信息都有各自特點，且二者特點各不相同。在資產負債信息中，提升各類相關信息質量更為人所重視。在利潤表債務信息中，對收益信息質量的完善工作則更為人所重視。在遞延稅款中的計量屬性得以突顯的情況下，會計工作后續進展也將更重視會計信息預測環節。為落實各項工作，可選擇利潤表債務法，以使會計工作準則能得以更為有效運行。與此同時，在落實計量分化與所得稅信息質量分層工作中，現階段工作重點環節是對會計處理方式進行分解，將其分為公允價值屬性與歷史成本屬性2部分，其中計量屬性存在差異的情況下，會計信息質量也將相應有所不同。由此可見，仍需從會計信息質量角度出發，對所需使用的會計方法進行合理分析與科學選擇，即在財務會計完成自身與稅務會計的分離環節后，能適用于各類會計工作。

4.2 增值稅角度下二者的分離

增值稅是我國的一項重要稅種，為使會計處理效應能在更大區域內得以提升，應當以優化會計工作效率為主，同時兼顧會計信息質量提升環節。為達到此目標，可充分參考增值稅反機會主義原則，進一步探索使財務會計與稅務會計理論彼此剝離的途徑。會計數據是各項會計內容得以有效運行的首要依據，在企業運營過程中，會計處理工作可選擇各類交易方法，如對外銷售后發放福利、以稅法為依據繳納稅款、不對外銷售、資產直接用以分配利潤等各類方法，或不納稅、不對外銷售并用于分配利潤、以稅法為依據進行納稅等。由于所采取的方法不同，所獲會計數據也將存在差異，并在一定程度上影響企業稅收效益。從會計數據可知，在企業經納稅籌劃后，一旦被反機會主義原則所制約，在會計報告中納入應付股利與應付職工薪酬等各項內容，此種稅金以有價值部分的形式轉移至企業員工或企業股東手中，事實上此類稅金并不具備價值，此種做法將造成交易機制損壞。為使此問題能得以有效解決，需要企業提升自身會計信息質量，以此讓會計數據對企業內在價值做出客觀真實反映。而提升會計數據真實性，使其能對企業價值做出客觀反映，則應當對會計處理規則進行合理調整，使會計安排能在增值稅處理環節得以有效體現，從而對稅法各類規則加以完善。由此可知，會計處理規則將在一定程度上影響會計最終處理結果，為使會計工作能得以順利開展，同時為保障會計工作規范性，也應當對會計規則進一步細化，使財務會計與稅務會計完全分離，并對財務會計與稅務會計適用范圍予以明確，以此促進會計工作得以合理開展，提升會計行為合理化水平。

5 結語

綜上所述，在稅務會計逐漸從財務會計中分離的當今時代，會計制度與稅收體制都相應更為完備，稅務會計工作日漸為人所重視，會計信息質量也能得到充分保障，從整體來看，對我國會計發展前景更為有利，也促進稅收管理工作與國際接軌。在今后會計工作中，稅務會計與財務會計分離理論仍需進一步深化，并由深化財務與會計改革工作，使二者日臻完善。我國會計制度正從全局性與實質性角度完成歷史變遷，財務會計與稅務會計分離理論也是歷史變遷中的重要環節，在我國整體性會計制度變遷中占據重要地位。探索財務會計與稅務會計剝離問題，除經濟學效率與會計價值外，仍有其他更為有效的探索視角，因此，財務會計與稅務會計的分離工作相關研究應該屬于“焦點透視”問題，政治視角、社會經濟視角、文化視角、財政視角、會計行為視角、監管視角、學科視角等都可以作為財務會計與稅務會計分離的研究角度。在研究觀點上，從理論角度看，任何探索都應當為人所重視，因此以何種視角、針對何種問題、遵循何種邏輯最終達到稅務會計與企業會計分離，仍需引發相關從業人員進行深入思考。視角與邏輯呈多元狀態，所獲結論也存在差異，但無論何種結論，作為研究而言都具備自身價值。對會計領域相關理論研究的歷史過程也表明，理論叢林正是思想寶庫，能為會計領域發展提供源源不斷的指導。

參考文獻

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[4]李榮榮.財務會計與稅務會計的關系淺析[J].中小企業管理與科技（上旬刊），2021（11）：104-106.

[5]史煒.財務會計及稅務會計關系與協調性芻議[J].經濟管理文摘，2021（19）：154-155.

收稿日期：2022-02-25

作者簡介：

顧寧，女，1982年生，本科，會計師，主要研究方向：財務會計與稅務會計分離理論擴展。