疫情視角下企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失原因與對策研究

摘 要：新冠疫情突發(fā)沖擊了我國政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各個(gè)方面，一定程度上也沖擊了誠信。基于企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的重要性、缺失的危害及缺失的原因等角度，分析得出疫情背景下企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失的根源，其在于利益的驅(qū)使和信息的不對稱，進(jìn)而給出相應(yīng)的對策建議，即推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新，推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，完善法律法規(guī)制度，加大處罰力度等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠信缺失;疫情;原因;對策

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）01-0025-03

一、企業(yè)會(huì)計(jì)誠信

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的重要性

誠信一直都是中華民族的傳統(tǒng)美德，“誠”相對于自己而言，就是自己誠實(shí)，“信”相對于他人而言，就是對他人信任。會(huì)計(jì)誠信是企業(yè)誠信在財(cái)務(wù)方面的體現(xiàn)，就是誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)的反映，就是在遵守會(huì)計(jì)法律制度、不違背經(jīng)濟(jì)客觀事實(shí)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)誠信對于不同的研究對象有不同的含義：會(huì)計(jì)誠信對于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說就是誠信做賬，提供真實(shí)可靠有效的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息;對于注冊會(huì)計(jì)師而言就是誠信審計(jì)，保持獨(dú)立性，擔(dān)任起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，為大眾提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告;會(huì)計(jì)誠信對于企業(yè)經(jīng)營者來說，就是不為偽造良好的經(jīng)營業(yè)績和利潤對會(huì)計(jì)人員施加壓力授意制作假賬;會(huì)計(jì)誠信對于企業(yè)所有者來說，就是真正起到監(jiān)督約束的作用，為了企業(yè)的長遠(yuǎn)的發(fā)展，關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是建設(shè)和諧社會(huì)的重要組成部分，如果會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)不完善，必將影響和諧社會(huì)的建成和誠實(shí)守信的社會(huì)氛圍的營造[1]。理論研究表明，誠信可以幫助企業(yè)增加市場份額、降低交易成本、提高經(jīng)營效率、提升企業(yè)績效、樹立良好的企業(yè)形象。

（二）會(huì)計(jì)誠信缺失的危害

如果會(huì)計(jì)誠信缺失，會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，而會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，稅收數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響國家政策的制定。如果大量的會(huì)計(jì)信息失真，將直接影響國家稅收，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，嚴(yán)重影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的正確性和資源配置的有效性。會(huì)計(jì)誠信缺失會(huì)危害內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者即企業(yè)經(jīng)營管理者的利益，還會(huì)危害外部會(huì)計(jì)信息使用者，即投資者、債權(quán)人、公眾等的利益，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展[2]。

微觀方面，因?yàn)槠髽I(yè)的失信行為，銀行將提高對企業(yè)的貸款利率，大幅度緊縮了企業(yè)的融資渠道和提高了企業(yè)的融資成本;失信導(dǎo)致企業(yè)在公眾心目中的形象變得不再被信任，進(jìn)而影響企業(yè)在市場中的競爭地位。因此，研究疫情對企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的影響很有意義與價(jià)值。宏觀方面，市場秩序?qū)⒈粫?huì)計(jì)誠信的缺失所擾亂，降低市場的資源配置效率;影響社會(huì)誠信氛圍，阻礙國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定長久發(fā)展[3];會(huì)計(jì)失信行為還會(huì)極大地?fù)p害我國在國際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的大國形象，破壞我國對外開放的大環(huán)境。所以，本文研究疫情對會(huì)計(jì)誠信的影響進(jìn)而提出應(yīng)對策略。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失原因的文獻(xiàn)綜述

以下專家學(xué)者在會(huì)計(jì)誠信缺失原因領(lǐng)域研究碩果累累。彭家生（2002）通過完全信息靜態(tài)博弈分析，認(rèn)為利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠信缺失的本質(zhì)，會(huì)計(jì)監(jiān)管需要依靠行政的力量，需要有效政府[4]。索俊穎（2008）認(rèn)為，利益的驅(qū)使、監(jiān)督懲罰機(jī)制的不完善、會(huì)計(jì)人員屈從于外部壓力以及會(huì)計(jì)工作先天的不足等造成會(huì)計(jì)誠信缺失[5]。當(dāng)前，應(yīng)從完善法律法規(guī)、強(qiáng)化監(jiān)督職能、建立健全嚴(yán)格的懲罰機(jī)制、完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和建立有效的內(nèi)控制度等方面采取措施，治理會(huì)計(jì)誠信缺失現(xiàn)象。張前（2009）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低源自公司的治理行為，不同的公司治理結(jié)構(gòu)決定著不同的會(huì)計(jì)價(jià)值取向和利益取向，從而決定了會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的不同，使得會(huì)計(jì)人員提供不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，執(zhí)行強(qiáng)弱有別的監(jiān)督職能。因此，要重塑會(huì)計(jì)誠信，就必須依靠公司治理制度的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會(huì)計(jì)改革本身[6]。蔣玉娟（2018）研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)誠信的經(jīng)濟(jì)價(jià)值體現(xiàn)為市場利益最大化，并促進(jìn)利益的均衡，企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失的原因有很多，直接原因是對虛假會(huì)計(jì)信息的需求，根本原因是信息不對稱導(dǎo)致市場失靈[7]。

綜上，利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠信缺失的源動(dòng)力，信息不對稱導(dǎo)致的市場失靈是會(huì)計(jì)誠信缺失的根本原因。

三、疫情背景下的企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失原因分析

疫情期間的各種社會(huì)誠信問題，如口罩高于平常價(jià)出售、鄭州毒王隱瞞病情給疫情管理造成困擾、南京老太隱瞞行程跑揚(yáng)州打麻將等社會(huì)現(xiàn)象引發(fā)了筆者的思考：受疫情的影響疫情期間的誠信度是否下降，疫情背景下誠信缺失問題頻發(fā)的原因是什么？

基于扎根理論，從經(jīng)驗(yàn)資料的基礎(chǔ)上建立理論，分析機(jī)制過程。本文在會(huì)計(jì)誠信缺失原因研究現(xiàn)狀和成熟理論的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)信息不對稱和利益的驅(qū)使的兩個(gè)角度分析疫情是如何抑制企業(yè)會(huì)計(jì)誠信的。

（一）主觀原因：利益的驅(qū)使

由于我國誠信方面的立法不夠完善，對失信企業(yè)的懲罰成本低，誠信體系建設(shè)也不夠完善，對失信行為往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致失信收益往往高于失信成本，企業(yè)受到利益的驅(qū)使，以及會(huì)計(jì)信息披露的自利選擇性，往往會(huì)選擇不誠信的行為來謀取利益。

1.利益驅(qū)使導(dǎo)致企業(yè)納稅誠信缺失。疫情沖擊經(jīng)濟(jì)，企業(yè)做假賬的動(dòng)機(jī)更大，為減少納稅，企業(yè)會(huì)虛增成本費(fèi)用，減少利潤，從而減少稅收，企業(yè)納稅誠信缺失。

2.利益驅(qū)使導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露誠信缺失。疫情期間，企業(yè)因?yàn)橘Y金壓力大，有更大的動(dòng)機(jī)做假賬粉飾業(yè)績來吸引銀行投資和提高股價(jià)。企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員虛報(bào)會(huì)計(jì)核心指標(biāo)信息：虛增凈利潤和凈資產(chǎn)等核心指標(biāo)，可以顯著提高股票發(fā)行價(jià)格，吸收大量社會(huì)資金[8]。

3.利益驅(qū)使導(dǎo)致產(chǎn)品誠信缺失。疫情沖擊經(jīng)濟(jì)，企業(yè)成本壓力增大，企業(yè)可能會(huì)減低成本來提高利潤，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品粗制濫造。

4.銷售誠信缺失。產(chǎn)品（服務(wù)）銷售渠道受阻，庫存壓力大，企業(yè)可能夸大產(chǎn)品性能特征，不實(shí)描述。AC7C6331-A454-4D16-B030-FE54F1A966FF

（二）客觀原因：會(huì)計(jì)信息不對稱

信息不對稱是指交易雙方掌握不同數(shù)量、質(zhì)量的信息，一方所掌握的信息總比另一方充足[9]。再加上市場的傳遞性和滯后性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和可靠性、真實(shí)性質(zhì)量下降。會(huì)計(jì)信息不對稱是指處于會(huì)計(jì)信息優(yōu)勢方的企業(yè)即會(huì)計(jì)信息提供者利用自己的信息優(yōu)勢，做出有利于自己的行為選擇，從而侵犯會(huì)計(jì)信息劣勢方即會(huì)計(jì)信息使用者的利益。

疫情期間，“你我不動(dòng)，疫情冰封。”疫情迫使人們閉戶在家，阻斷了人與人之間的交流，也一定程度上減緩了信息的傳遞，更是增加了信息傳遞的滯后性，降低了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性、真實(shí)性和可靠性，疫情導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對稱性程度加深，企業(yè)在高額利潤的驅(qū)使下往往選擇失信，會(huì)計(jì)誠信缺失行為很大可能頻發(fā)。

四、疫情背景下的企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失對策

（一）推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新

企業(yè)追求的是利潤最大化，通過創(chuàng)新服務(wù)方式、管理方式和銷售方式而不是選擇做假賬來追求利潤可以更好地促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展[10]。為了迎接疫情的挑戰(zhàn)，企業(yè)最有效的方法是從內(nèi)部變革與創(chuàng)新，調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性主動(dòng)迎接困難和挑戰(zhàn)，從而企業(yè)的生產(chǎn)力得到提高、企業(yè)活力得到激發(fā)，能夠在逆境中謀得長久生存和發(fā)展。許多企業(yè)顯然沒有被疫情所擊垮，反而展現(xiàn)了堅(jiān)定的信心，并且積極主動(dòng)地采取各種措施，努力緩解疫情帶給企業(yè)的不利影響[11]。

企業(yè)的創(chuàng)新活力被創(chuàng)新要素不流通所束縛，如果企業(yè)進(jìn)行合作創(chuàng)新，就能有效地將資金、技術(shù)、知識(shí)等多種創(chuàng)新要素結(jié)合起來，從而可以有效提高企業(yè)創(chuàng)新效率。接下來，本文將試圖用企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新博弈論，進(jìn)行分析企業(yè)合作創(chuàng)新的重要性[12]。

假設(shè)市場上有兩個(gè)實(shí)力相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)A和企業(yè)B，當(dāng)A、B都不創(chuàng)新時(shí)，由于實(shí)力相同，獲得收益為（k，k）當(dāng)某一企業(yè)創(chuàng)新而另一企業(yè)不創(chuàng)新時(shí)，創(chuàng)新企業(yè)得益為y，不創(chuàng)新企業(yè)獲得收益為e，這時(shí)數(shù)量關(guān)系為y>k>e，當(dāng)雙方都創(chuàng)新并成功時(shí)，雙方同時(shí)得益為h，根據(jù)假設(shè)有得益矩陣如表1所示。

在不合作的情況下，企業(yè)A創(chuàng)新，企業(yè)B的最優(yōu)選擇是創(chuàng)新，企業(yè)A不創(chuàng)新，企業(yè)B的最優(yōu)選擇還是創(chuàng)新。因此，在不合作的情況下，博弈的納什均衡是（創(chuàng)新，創(chuàng)新）。當(dāng)hk）。在靜態(tài)博弈的框架下，任一企業(yè)選擇創(chuàng)新與不創(chuàng)新的概率分布使得另一企業(yè)選擇創(chuàng)新與不創(chuàng)新的收益相同。若某一企業(yè)不創(chuàng)新的概率為p則違背合同的概率為1-p，此時(shí)，另一企業(yè)遵守合同的期望收益為：

綜上所述，若企業(yè)、研究機(jī)構(gòu)、大學(xué)之間進(jìn)行聯(lián)合創(chuàng)新是不可避免發(fā)生的，則創(chuàng)新行為之間選擇的最佳策略是進(jìn)行合作技術(shù)創(chuàng)新。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將面臨更復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，若企業(yè)創(chuàng)新行為之間都各自進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，顯然這并不是最優(yōu)選擇，而合作創(chuàng)新不但可以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新要素的流通、創(chuàng)新能力的提高，還可以實(shí)現(xiàn)供給要素成本的降低[13]。

（二）推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)的建設(shè)

進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)建設(shè)的積極性，推動(dòng)業(yè)財(cái)一體化信息系統(tǒng)的建立，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息的披露和共享，保證高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的供給，不斷提高會(huì)計(jì)信息的公信度和透明度，讓會(huì)計(jì)信息處在陽光下，從根源上減少因會(huì)計(jì)信息不對稱而觸發(fā)的會(huì)計(jì)誠信缺失的發(fā)生。

（三）完善法律法規(guī)制度，加大處罰力度

完善關(guān)于會(huì)計(jì)誠信的法律法規(guī)，為會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)提供法律基礎(chǔ)，建立激勵(lì)約束機(jī)制，加大懲治力度，提高失信成本，使失信成本高于失信收益，從根本上消除利益驅(qū)動(dòng)動(dòng)機(jī)造成的會(huì)計(jì)誠信缺失。

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[責(zé)任編輯 毛 羽]AC7C6331-A454-4D16-B030-FE54F1A966FF