政府會(huì)計(jì)制度下高校教育成本核算與控制探析

王丹

【摘要】政府會(huì)計(jì)制度是高校準(zhǔn)確核算教育成本的主要條件之一，政府會(huì)計(jì)制度引入的責(zé)權(quán)發(fā)生制增加了高校成本核算制度性的保障。但是，由于高校成本在核算中情況較為復(fù)雜且涉及業(yè)務(wù)較多，因此在成本的核算和控制中會(huì)存在一些問題。針對(duì)高校成本核算和控制的現(xiàn)狀、經(jīng)常性出現(xiàn)的問題以及應(yīng)該采取的措施等進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際情況以促進(jìn)高校教育成本的合理化管理。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度；高校教育成本；核算

【中圖分類號(hào)】F234.2

★基金項(xiàng)目：本文受廣西大學(xué)行健文理學(xué)院青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項(xiàng)目：政府會(huì)計(jì)制度改革下獨(dú)立學(xué)院教育成本核算研究（Y2019RSQ06）支持。

一、高校教育成本核算和控制的必要性

（一）是高校教育資源優(yōu)化配置的重要途徑之一

在新時(shí)代發(fā)展背景下，高等教育變得越來越重要，高校的數(shù)量開始增加，規(guī)模也不斷擴(kuò)大，這就對(duì)高校教育經(jīng)費(fèi)和教育資源配置提出了更高的要求。如果高校能夠在教育成本核算和控制方面著手，不斷地規(guī)范教育成本核算體系和核算方法，控制不必要的教育支出，將有限的資源運(yùn)用在關(guān)鍵的項(xiàng)目和地方，從根本上解決高校教育經(jīng)費(fèi)緊張、資源分配不合理等問題，更好地促進(jìn)高校的發(fā)展壯大。

（二）更有利于高校進(jìn)行教育成本的管理

對(duì)于高校發(fā)展來講，教育成本一直是其遇到的問題之一。導(dǎo)致高校教育成本出現(xiàn)問題的原因有很多，其中一條就是高校沒有形成規(guī)范化的教育成本核算體系，導(dǎo)致教育資源的分配不合理，甚至出現(xiàn)教育成本控制不嚴(yán)格等現(xiàn)象，這都阻礙了高校教育的優(yōu)質(zhì)、高速發(fā)展。如果高校能夠在政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，優(yōu)化自身的教育成本核算體系，對(duì)教育的收入和支出都能規(guī)范化、精細(xì)化地管理，那么就能高效地利用高校資源，為高校發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（三）能促進(jìn)高校的持續(xù)發(fā)展

高校教育成本的規(guī)范化核算，是高校發(fā)展的重要前提之一。高校的目的是培養(yǎng)對(duì)社會(huì)有用的優(yōu)秀人才，所以，學(xué)校對(duì)學(xué)生的培養(yǎng)也必須緊跟時(shí)代的步伐，提高教育水平，為學(xué)生提供先進(jìn)的教學(xué)設(shè)備以促進(jìn)教學(xué)的有序進(jìn)行。但是部分高校卻因資金短缺問題，在一些試驗(yàn)設(shè)備等硬件方面不能滿足學(xué)生的需求。如果高校在教育成本的核算和控制方面更加科學(xué)、規(guī)范，就能夠促使高校教育資源的合理利用，能夠及時(shí)有效地配置高質(zhì)量、高水平的教學(xué)設(shè)備，滿足新時(shí)期發(fā)展中的教學(xué)需求，從而培養(yǎng)更加優(yōu)秀的人才。除此之外，高校如果能夠建立規(guī)范、科學(xué)的核算體系，更有助于健全學(xué)校的相關(guān)制度和管理，給學(xué)生帶來更加良好的學(xué)習(xí)體驗(yàn)，有助于高校持續(xù)性發(fā)展。

二、高校成本核算現(xiàn)狀

（一）高校成本控制意識(shí)淡薄

在此之前由于高校作為公益事業(yè)單位，其首要目的是為社會(huì)提供教育服務(wù)，其主要資金支持也是來自財(cái)政撥款，所以導(dǎo)致高校沒有嚴(yán)格的資金考核監(jiān)督體系。很多高校不關(guān)注投入與產(chǎn)出的關(guān)系，只關(guān)注專項(xiàng)資金的項(xiàng)目成果，對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目的考核缺乏監(jiān)管，使得部分項(xiàng)目資金投入過高。除此之外，部分高校的財(cái)務(wù)人員較少，但是高校相關(guān)資金的數(shù)據(jù)和項(xiàng)目較多，使得工作難度大，工作量多，高校自身也就缺乏嚴(yán)格進(jìn)行項(xiàng)目成本核算和成本控制的內(nèi)在動(dòng)力。并且高校的資金使用缺少專門的規(guī)劃，對(duì)資金的使用和核算周期等都缺乏標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，導(dǎo)致在使用資金的過程中節(jié)約意識(shí)淡薄，也沒有外在的監(jiān)督，使用的渠道缺乏規(guī)范，這都是現(xiàn)階段高校教育成本在核算中遇到的問題。

（二）缺少規(guī)范化、體系化的成本核算體系

雖然國家對(duì)于事業(yè)單位成本是有一定的核算制度的，但是高校在實(shí)際的成本核算中可參考和利用的條例卻很少，尤其是對(duì)于一些特殊的項(xiàng)目和核算對(duì)象而言，很難將較高的成本支出與具體的對(duì)象相匹配。高校內(nèi)部也沒有建立規(guī)范、嚴(yán)格的核算體系，對(duì)需要核算的教育成本沒有進(jìn)行歸類管理，對(duì)高校的成本核算造成一定的影響。成本的核算不僅要明確使用的對(duì)象，更要規(guī)范使用渠道，并且要求及時(shí)地反饋資金支出和收入情況。但高校中大多只集中在資金的預(yù)算方面，對(duì)資金的使用情況卻沒有標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定，使得高校資金的分類不明確，使用者沒有嚴(yán)格的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，也沒有體系化的核算方法，這都是現(xiàn)階段高校在教育成本核算方面有待解決的問題。

（三）缺乏成本核算監(jiān)督機(jī)制

嚴(yán)格的監(jiān)督才能促使高校在成本核算方面更嚴(yán)格和準(zhǔn)確，但是監(jiān)督不夠正是現(xiàn)階段各個(gè)高校教育成本核算面臨的主要問題之一。高校應(yīng)該將自身的成本信息公開，政府和社會(huì)通過決算的方式來督促高校做好成本信息的管理。但是政府的監(jiān)督大多集中在預(yù)算資金的管理和核實(shí)上，不能準(zhǔn)確有效地監(jiān)督到高校已經(jīng)花費(fèi)的教育成本。二者之間的空隙造成了高校教育成本監(jiān)督的不夠深入，嚴(yán)重影響了高校教育成本的嚴(yán)格化管理。

（四）高校財(cái)務(wù)管理能力不足

目前大部分高校的財(cái)務(wù)工作人員其專業(yè)性不夠，尤其是他們的業(yè)務(wù)只集中在教育成本的預(yù)算計(jì)劃方面，不能對(duì)新會(huì)計(jì)制度系統(tǒng)學(xué)習(xí)，達(dá)不到越來越規(guī)范化、準(zhǔn)確化的教育成本核算要求。并且隨著信息化的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)工作人員的信息技術(shù)水平也要求有所提高。但是，高校財(cái)務(wù)工作人員的信息化水平及其使用先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件的能力還有所不足，這也不符合政府會(huì)計(jì)制度要求，制約著高校教育成本的核算和控制進(jìn)程。

（五）高校財(cái)務(wù)信息化水平不高

當(dāng)前，部分高校的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依然還處在探索階段，政府會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)也給高校教育成本核算提出了一定要求，促使高校財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了巨大變化，從而導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)軟件難以達(dá)到最新要求，缺乏針對(duì)性，脫離實(shí)際。

三、政府會(huì)計(jì)制度下高校成本核算應(yīng)采取的措施

（一）建立成本核算內(nèi)容體系

第一，人員經(jīng)費(fèi)。主要為教職工工資，如教學(xué)和研究人員的基本工資、實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)、課時(shí)費(fèi)等；管理人員的教研管理工資、行政管理工資、后期保障工資等。

第二，運(yùn)營經(jīng)費(fèi)。主要作用在于促使高校實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展，合理應(yīng)用有限資源完成教育教學(xué)和管理工作。主要包含了教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用等。

第三，基建經(jīng)費(fèi)。這是教育成本當(dāng)中的一項(xiàng)固定成本，即教學(xué)、宿舍和食堂的建筑建設(shè)費(fèi)用、儀器設(shè)備購買費(fèi)用、校區(qū)拓展費(fèi)用、土地費(fèi)用、書籍購買費(fèi)用等。此外，為保障教學(xué)活動(dòng)能順利展開，日常還需進(jìn)行維修維護(hù)，這部分的費(fèi)用投入也屬于基建費(fèi)用。

第四，發(fā)展經(jīng)費(fèi)。高校作為人才輸出的主力軍，日常的科研工作、教學(xué)活動(dòng)等都和國家的持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關(guān)，在這之中產(chǎn)生的科研項(xiàng)目費(fèi)用、師資力量培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、高層次人才引進(jìn)費(fèi)用等都屬于發(fā)展經(jīng)費(fèi)。

（二）利用政府會(huì)計(jì)制度規(guī)范財(cái)務(wù)核算體系

政府會(huì)計(jì)制度中最明顯的就是引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。高校在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)準(zhǔn)確利用權(quán)責(zé)發(fā)生制來管理資金體系，改變支出與成果之間不匹配的問題，使得教育成本在核算的過程中能夠更加準(zhǔn)確、有效。對(duì)于教育成本來講，有一部分的投入是會(huì)產(chǎn)生消耗的，這要求工作人員在物品購買時(shí)記錄當(dāng)時(shí)的價(jià)格，核算過程中必須計(jì)入其折舊的部分，這樣才能反映真實(shí)的物品消耗，也能很好地解決資金支出與成本核算之間出現(xiàn)的不匹配現(xiàn)象。

（三）落實(shí)前期準(zhǔn)備工作

一是要先進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和高校的實(shí)際發(fā)展特征，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行梳理優(yōu)化，制定詳細(xì)的對(duì)照表內(nèi)容，落實(shí)原準(zhǔn)則向新準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變之下的科目錄入和設(shè)定，建立新制度下的數(shù)據(jù)庫，特別要重視折舊攤銷。二是與財(cái)務(wù)軟件公司加強(qiáng)對(duì)接，優(yōu)化財(cái)務(wù)核算軟件，以實(shí)現(xiàn)對(duì)原會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的升級(jí)優(yōu)化。并對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化，統(tǒng)一核算口徑。三是對(duì)債務(wù)和往來款項(xiàng)進(jìn)行全方位清理，動(dòng)態(tài)跟蹤相關(guān)項(xiàng)目的落實(shí)情況，對(duì)其狀態(tài)實(shí)施統(tǒng)計(jì)清算。四是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）提高高校教育成本管理意識(shí)

高校在教育成本的管控方面不僅需要在預(yù)算上嚴(yán)格管理資金的預(yù)算支出，更需要在成本核算過程中重視支出與收入之間的對(duì)等。高校應(yīng)該建立規(guī)范的成本核算制度，從制度上嚴(yán)格要求高校資金的支出和決算，并且利用績(jī)效考核的方式從實(shí)際行動(dòng)中控制教育成本。例如，高?？梢越⒚總€(gè)季度或每個(gè)月發(fā)布成本核算報(bào)告的制度，讓每月的教育成本能夠及時(shí)得到反饋，出現(xiàn)問題也能及時(shí)糾正。同時(shí)也應(yīng)該重視信息化的管理，及時(shí)將資金信息公開，產(chǎn)生倒逼的效果，促使人們提高成本管理的意識(shí)。

（五）進(jìn)一步提高高校財(cái)務(wù)管理水平

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于財(cái)務(wù)人員的工作能力有更高的要求，而目前高校財(cái)務(wù)人員的工作一直處于重視資金的預(yù)算與管理方面，對(duì)于政府會(huì)計(jì)制度下的相關(guān)制度和方法并未系統(tǒng)學(xué)習(xí)。所以首先應(yīng)該對(duì)高校的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，促使財(cái)務(wù)人員在熟悉新政府會(huì)計(jì)制度的前提下更好地進(jìn)行成本核算，提高整體的業(yè)務(wù)水平。利用快速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息化的建設(shè)，針對(duì)高校財(cái)務(wù)軟件不完備的現(xiàn)象，高校應(yīng)該引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，提高財(cái)務(wù)工作的效率。

（六）明確成本核算的對(duì)象

成本核算必須明確資金的使用對(duì)象屬于誰，教育資金來自哪里，哪些資金可以作為高校的教育成本，哪些資金又不用計(jì)算在內(nèi)。由于高校各種項(xiàng)目的繁雜性，保障成本核算的難度增加。這就要求高校設(shè)立明確教育成本項(xiàng)目，對(duì)各類成本詳細(xì)歸類，并且能夠規(guī)定固定的核算周期，這樣才能更好地梳理出成本核算體系，更加有助于高校教育成本核算和控制工作的開展。

（七）推動(dòng)高校信息化建設(shè)

隨著政府會(huì)計(jì)制度在高校的執(zhí)行，相關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也需隨時(shí)進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，促進(jìn)高校信息化建設(shè)。具體需從控制監(jiān)督、業(yè)務(wù)流程、軟硬件平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)安全四個(gè)方面著手，及時(shí)和財(cái)務(wù)軟件公司進(jìn)行對(duì)接，積極開發(fā)新的模塊與賬務(wù)處理系統(tǒng)；同時(shí)構(gòu)建學(xué)校大數(shù)據(jù)平臺(tái)，優(yōu)化資源管理、采購管理和人事管理等系統(tǒng)，促進(jìn)各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)信息互通與資源共享；并始終關(guān)注政府會(huì)計(jì)改革動(dòng)態(tài)，實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，最大程度上提升教育成本核算效率。

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