探索廣西內部審計與國家審計融合的研究

彭斯慧 黃清玉 梁天成 黃 寧　

探索廣西內部審計與國家審計融合的研究

彭斯慧1黃清玉2梁天成3黃 寧4

（1.廣西壯族自治區審計廳，廣西南寧 530012；2.南京審計大學，江蘇南京 210000；3.廣西民族大學國際教育學院，廣西南寧 530006；4.廣西科技經濟開發中心，廣西南寧 530022）

在全國審計“一盤棋”的大趨勢下，內部審計依法接受國家審計的監督和指導，國家審計從內部審計獲得人力資源和專業技術支持，二者相生共贏，文章基于廣西近年來內部審計發展情況，探索通過建立內部審計與國家審計融合制度、資源共享機制、成果共用機制，依托廣西內部審計師協會平臺推動廣西內部審計與國家審計融合，完善審計監督體系。

內部審計；國家審計；融合；研究

引言

黨的十九大以來，中央對審計管理體制的改革逐步落實，十九屆三中全會通過了組建中央審計委員會的決議，審計工作迎來了新發展階段。2018年，審計署頒布《內部審計工作規定》指出要加強對內部審計的監督與指導，同時充分發揮內部審計作用，表明了內部審計與國家審計融合發展的必然趨勢。2020年9月廣西壯族自治區人民政府頒布的《內部審計工作規定》，打開了廣西內部審計發展的新局面[1]。如何推動內部審計與國家審計形成合力，成為內部審計研究的重要內容。

1 國家審計與內部審計融合的必要性和必然性

近年來，《審計署關于內部審計工作的規定》《教育系統內部審計工作規定》《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》等法規的相繼出臺，不斷完善我國內部審計規章制度，彌補我國內部審計法律依據的不足，在“全國審計一盤棋”的大背景下，國家審計與內部審計相融合，不僅具有必要性，還存在著必然性。

1.1 必要性

近年來，中央兩辦提出了《關于審計全覆蓋的實施意見》，但是由于審計全覆蓋涉及的審計范圍過廣，完全實現審計全覆蓋的目標受審計資源的限制難以真正實現，國家審計機關每年根據審計重點確定的審計對象不同，屬于事后審計監督，對同一審計對象的監督時效無法保證。對此，內部審計根植在組織內，作為本組織治理的重要組成部分，掌握本組織更全面的信息，發揮著風險防范和問題揭露等作用，能對組織的經營活動、項目進程及長期發展進行實時監督，與國家審計形成了互補，內部審計與國家審計形成合力，對經濟社會發展的問題和風險形成了雙警報機制，有效提高了審計效力。

1.2 必然性

國家審計與內部審計之間有所區別，但同時也存在著法定的聯系。國家審計機關依據《內部審計工作規定》對內部審計機構進行監督與指導，內部審計機構依法接受國家審計機關的監督與指導。國家審計與內部審計在審計目標、審計過程、審計方法上基本一致。我國內部審計作為維護本組織經營活動正常運行、風險防控的關鍵部門，與國家審計共同承擔著維護我國經濟社會健康發展的重任，也是我國審計全覆蓋體系的重要補充。內部審計與國家審計的融合是體現全國審計“一盤棋”，實現審計全覆蓋的必然結果。

2 廣西當前內部審計工作與國家審計融合情況

目前，廣西國家審計與內部審計的融合主要通過國家審計指導、監督內部審計，內部審計服務、支撐國家審計。

2.1 廣西國家審計與內部審計融合的要求

2.1.1 需進一步增強內部審計機構獨立性

內部審計機構隸屬于本組織，與被審計的部門和個人有著千絲萬縷的關系。國家審計屬于外部審計，要打通內部審計與國家審計的壁壘，首先要保證內部審計的獨立性，使其直接隸屬本組織最高領導層，才能向國家審計釋放有效的內部審計資源，可信的的內部審計成果，從而達到審計資源的高效共享利用。

2.1.2 需進一步提高對內部審計與國家審計融合的認識

部分組織領導層政治站位不夠高，對構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系理解不到位，對于內部審計與國家審計融合的認識不到位，沒有認清審計之于組織經營活動、經濟發展是醫生與病人之間的關系，諱疾忌醫導致其對審計的認知偏差，在內部體制和機制上沒有給予內部審計必要的保障，對于內部審計與國家審計的融合過程中沒有提供必要的支持。

2.1.3 需進一步拓寬內部審計與國家審計信息溝通渠道

內部審計與國家審計相融合的基礎是信息溝通順暢。目前，廣西區內國家審計信息化發展走在全國前列，建立了廣西審計大數據決策平臺，并被各級審計機關廣泛應用，有效提高了審計資源的共享和應用，提高了審計人員的工作效率和水平。但是，在看到發展的同時，也要認識到自身存在的不足，總體來說，廣西區內內部審計信息化發展水平有待提高，具體體現為：部分國有企業發展迅速，建立了完整的審計信息化體系，但部分內部審計機構對于審計信息化建設仍處在打基礎的階段[2]。信息化的基礎是數據庫的建立，由于內部審計機構沒有廣泛建立數據庫，受審計信息化技術的制約，目前未能建立起國家審計與內部審計信息共享平臺，這對內部審計與國家審計信息溝通渠道的順暢溝通有一定的制約作用。

2.2 近年來廣西促進內部審計與國家審計融合的做法及成效

近年來，廣西加大對內部審計的監督指導，加強國家審計與內部審計的融合，推動國家審計與內部審計形成合力，使得廣西內部審計近年來發展迅速。

2.2.1 推動政策落地見效，促進內部審計健康發展

為使《廣西壯族自治區內部審計工作規定》政府令138號（以下簡稱《工作規定》）落地見效，開展全區效評估調研。通過下發《2021年度全區內部審計工作指導意見》（桂審委辦〔2021〕26號）、《廣西壯族自治區審計廳關于審計機關在審計中有效利用內部審計成果的通知》（桂審內審〔2021〕41號）等文件，推動內部審計在促進所在單位規范管理、完善內控機制、防范風險和提質增效等方面更好地發揮作用。《工作規定》落實情況報告獲得廣西主要領導批示肯定。廣西公安廳、交通廳、民政廳、總工會、廣西大學等單位根據《工作規定》，修訂完善了本單位內部審計工作制度、整改制度和內部管理領導人員經濟責任審計工作辦法等。

2.2.2 調動協會作用發揮，完善內部審計服務體系

廣西在探索國家審計與內部審計融合的過程中，充分發揮廣西內部審計師協會的橋梁紐帶作用，服務廣大內部審計機構和人員。2021年，成立廣西內部審計師協會企業聯絡部，為駐桂央企和自治區本級家國有企業內部機構和人員提供業務咨詢、培訓、交流等服務。同時，成立廣西內部審計師協會南寧和來賓聯絡部，試點對南寧和來賓兩個設區市的內部審計機構和人員提供就近服務。

2.2.3 創新協會活動載體，激發內部審計工作活力

為提升吸引力、凝聚力和號召力，廣西內部審計師協會對原有的網站、刊物進行改版，加強對內對外縱橫交流，開展個性化培訓和開展特色理論研究等活動。2021年，組織內部審計理論研討活動，征集一批有廣西特色的內部審計經驗做法，并將集結成冊作為廣西內部審計的業務指導用書，為內部審計提供智力支持。廣西內部審計的經驗做法獲得國家級主流媒體《經濟日報》《中國審計報》和審計署網站的宣傳報道。

3 廣西內部審計與國家審計融合路徑的探索

3.1 建立內部審計與國家審計融合制度

國家審計要深入了解內部審計情況才能更好的發揮內部審計的作用，內部審計要積極融入國家審計才更有生命力。根據目前廣西內部審計與國家審計融合統籌規劃和頂層設計的情況，進一步增強和拓寬內部審計與國家審計融合的深度和廣度。廣西內部審計監督指導部門應立足廣西內部審計發展實際，完整、準確、全面地掌握廣西內部審計情況，建立內部審計與國家審計融合制度，做好頂層設計。通過行政手段指導各行政事業、國有企業盡快建立獨立的內部審計機構，敦促各單位為內部審計機構提供人財物保障，確保其獨立性的同時，通過建立健全內部審計與國家審計的融合機制，提高各組織領導層對內部審計與國家審計融合重要性的認識，打開內部審計與國家審計的邊界，從審計項目計劃的制定起就融入對內部審計工作的規劃，引導內部審計與國家審計進行融合，通過機制優化審計資源，釋放廣西內部審計的優勢和活力，對國家審計進行力量補充。

3.2 建立國家審計與內部審計的資源共享機制

審計資源包括審計人力資源、審計信息資源、審計技術資源等。在審計全覆蓋的背景下，國家審計日益增加的工作任務和人員緊缺的矛盾尤為突出，而內部審計人員隊伍的培訓、實務工作水平提升、審計技術的發展又迫切需要國家審計的的指導。目前，廣西內部審計的資源共享，主要通過廣西內部審計師協會從其會員單位組織內部審計人員參加國家審計項目，緩解自治區審計廳本級人手短缺的問題。同時，由廣西內部審計師協會協調自治區審計廳審計專家為內審人員開展業務咨詢、技術培訓、“送教上門”、大數據內部審計指導等活動，促進國家審計與內部審計的資源共享，取得顯著成效[3]。建立國家審計與內部審計的資源共享機制，系統構建國家審計和內部審計資源功效機制，對于深化國家審計與內部審計融合尤為重要。

針對廣西國家審計與內部審計信息資源共享利用過程中的重點和難點，應積極借鑒發達地區的先進經驗，建立審計技術和方法、審計信息、審計質量評價及問題整改等資源共享機制，完善管理框架，規范審計信息資源開放、共享、交換、利用機制。根據審計行業的特點，結合廣西審計工作情況，以內部審計與國家審計工作需求為導向，打破審計資源交互共享的壁壘，建立資源共享機制，形成良好的資源共享環境，一方面將國家審計的流程規范、先進技術共享給內部審，一方面也為內部審計機構之間提供互相學習借鑒的平臺，另一方面國家審計也可以借助內部審計的信息資源服務自身發展，促進審計資源的多向流動，推動廣西內部審計發展均衡發展。

3.3 建立國家審計與內部審計的成果共用機制

審計結果運用是審計工作的最后一環。在全國審計“一盤棋”的大背景下，建立國家審計與內部審計成果共用機制，規范審計成果共用的范圍、方式、責任、途徑。建立內部審計項目資料庫，對廣西區內行政事業、國有企業內部審計機構開展的審計項目資料收錄入庫。審計機關在對行政事業單位、國有企業的審計中，可從內部審計項目資料庫中調取相應的材料，對各單位內部審計的成果予以充分的認可并運用，對內部審計機構發現并已整改的問題不再在審計報告中體現，并將內部審計成果利用率納入審計工作量化檢查。同時，國家審計的成果在嚴格遵守國家相關法律法規和保密管理規定的前提下共享給內部審計機構，內部審計機構重點關注國家審計發現的問題和提出的整改要求，督促本組織的整改落實，提高整改效率。通過抓整改將審計的關注點、著力點與國家治理統一起來，修正本組織內部體制缺陷及問題，提高審計成果使用效力，真正通過成果共用提升維護廣西經濟社會發展的良好秩序。

3.4 建立內部審計人才培養機制

推動大審計監督體系發展，人才資源是基礎。為更加深入地促進內部審計參加國家審計，探索以廣西內部審計師協會為載體，建立廣西內部審計人才庫，充分掌握廣西內審人員的教育背景、工作經驗、職業能力水平、專業特長等基礎信息，國家審計在審計力量不足的情況下，可以“按需請才”，邀請符合審計項目要求的內部審計人員參與國家審計項目，解決國家審計人員不足的問題，有效整合內部審計人才資源。同時通過對內部審計人員進行分類分層級管理，對廣西內部審計人才隊伍發展進行前瞻性規劃，科學謀劃內部審計人才結構，充分發揮優秀人才業務引領的積極作用，以點帶面，進一步提高內部審計人才隊伍整體能力水平[4]。針對內部審計發展薄弱領域，通過有目的邀請內審人員參與特定類型的國家審計項目，制定由針對性的培訓計劃，拓展內部審計人員的視野，注重綜合素質培養，加強專業領域深化，提高內部審計人員的實務水平，培養不同領域的審計人才，為推動廣西內部審計高質量發展提供有力的人才支撐，同時成為國家審計力量的重要補充。

3.5 加強內部審計與國家審計開展經驗交流

內部審計與國家審計在職責權限、業務內容、技術方法上有許多共同之處，國家審計作為審計的權威部門，掌握著審計最新的的發展趨勢和政策法規、工作思路和技術方法，國家審計在審計規章制度建設、審計工作流程、審計文書格式、大數據審計方法方法中有許多優秀的經驗，正是內部審計機構急需的[5]。內部審計分屬不同行業，作為行業審計的一線部門，掌握行業發展的實際情況和審計經驗，可供國家審計機關開展行業審計時作為有用參考，加強內部審計與國家審計開展經驗交流對于促進雙方融合十分必要。

近年來，廣西內部審計師協會積極開展內部審計理論研討和經驗交流工作，推薦廣西內部審計理論文章和先進經驗參加中國內部審計師協會的組織的理論研討活動獲得優異成績，采用“學研行”方式推動廣西內部審計機構與區外內審計機構開展經驗交流成效良好。基于廣西內部審計師協會開展交流活動的成熟經驗，應充分發揮廣西內部審計師協會橋梁紐帶作用，推動廣西內部審計與國家審計定期開展經驗交流活動，統一思想，互通有無，深化內部審計與國家審計的融合交流。

4 結束語

審計作為監督系統的制度安排，不僅具有查處違法違紀問題功能，更具有威懾和預警的功能，在國家相關法律法規相繼出臺且內容不斷完善的背景下，廣西審計各部門不斷深入建設完善國家審計與廣西內部審計相融合相關機制和制度，下好全國審計“一盤棋”。

[1] 獨山縣統計局. 審計署關于內部審計工作的規定[EB/OL]. http://www.dushan.gov.cn/zfbm/dsxsjj_5743476/zcwj_5743202/202009/t20200910_63041406.html，2029-09-10.

[2] 鞏鳳，周云龍. 基于協同理論的國家審計、內部審計、社會審計的協作研究[J]. 中國內部審計，2021(7): 79-84.

[3] 呂育敏. 推進國家審計與內部審計協同發展[J]. 審計觀察，2021(5): 14-18.

[4] 王國棟，孫孟洋. 審計全覆蓋背景下國家審計、內部審計和社會審計的協同機制研究——以蘇州蘇高新集團有限公司為例[J]. 中國內部審計，2021(6): 83-87.

[5] 高雅麗. 國家審計與內部審計形成審計監督合力的路徑[J]. 中國內部審計，2020(10): 45-49.

Research on the Exploration of the Integration of Guangxi Internal Audit and National Audit

Under the general trend of national audit "playing chess", internal audit is subject to the supervision and guidance of national audit according to law. National audit obtains human resources and professional and technical support from internal audit, which are mutually beneficial. Based on the development of internal audit in Guangxi in recent years, this paper explores the establishment of internal audit and national audit integration system, resource sharing mechanism and achievement sharing mechanism, relying on the platform of Guangxi Association of Internal Auditors, promote the integration of Guangxi internal audit and national audit, and improve the audit supervision system.

internal audit; national audit; integration; research

F239.4

A

1008-1151(2022)07-0182-03

2022-03-23

彭斯慧（1986－），女，廣西賀州人，廣西壯族自治區審計廳內部審計指導中心內審指導員，經濟師，研究方向為內部審計實務及理論研究。