探究專業技術服務業收入確認相關問題及建議

范麗鶯

一、新收入準則對企業收入確認管理的影響

（一）統一了收入確認判斷標準，收入確認更加準確

新收入準則下通過對合同義務進行細分，然后按照細分的義務劃分合同價款，按照義務履行情況分時間點與期間確認對應收入，一方面能夠提高收入確認的時效性，另一方面也能提高收入確認的準確性。

（二）會計處理更詳細、準確

新收入準則新增了“合同資產”和“合同負債”的概念，設置了“合同資產”和“合同負債”科目，使會計處理更詳細、準確，收入確認基礎得以保障，更能真實的反映企業當期的生產經營狀況。

合同資產是企業銷售商品、產品、提供勞務等業務有條件的收款權利；應收賬款是企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，無條件收取合同對價的權利。當企業按照履約進度計算出應該確認的收入而其尚未得到客戶確認時，應該借記“合同資產”科目，貸記“主營業務收入”等科目；當企業取得無條件收款權時，也就是，相應款項得到客戶確認時，借記“應收賬款”等科目，貸記“合同資產”等科目。

合同負債是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。比如企業在轉讓承諾的商品或者提供相關勞務之前已收取的款項。合同負債并非是取代了預收賬款，或者說預收賬款并非是被取消。兩者的共同點在于：都是先收錢再提供服務。但預收賬款并不強調和已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對價仍作為預收賬款，合同一旦正式成立，及時將預收賬款轉入合同負債中。

綜上所述，新準則中“合同資產”等科目的實施，不僅能真實反映企業生產進度，同時可以極大地解決財務部門與生產經營部門信息不對稱的問題，倒逼財務工作者去關注企業生產經營過程。

（三）對企業財會工作要求更高

新收入準則雖然會給企業和財務信息使用者帶來益處，但是對于財務工作者而言，是對傳統認知的重置，給財務工作者帶來極大的挑戰和考驗。新收入準則要求以事實為依據，這就要求財務工作者需要對相關合同有一定深入的研究，結合新收入準則中收入確認的標準，對履行合同義務的情況進行判斷，保障核算工作的準確性。在此前提下，財務工作者必須強化對合同的管理，一方面合同義務履行的過程性成果必須得到妥善保存，另一方面其作為財務核算的基礎性文件，在后續審計等監管工作中必然需要提供，是企業收入確認的重要依據。

（四）提高會計信息質量

新收入準則明確了應當披露的收入相關信息，如收入確認政策、重大判斷及變更、確定履約進度的方法及原因等等，不僅能使信息使用者了解到企業目前經營狀況的核算規則情況，還能進一步了解企業未來一段時間的獲利能力。同時，新收入準則要求對“合同資產”和“合同負債”進行披露和列報，可以為信息使用者提供更加真實有效的信息。

二、專業技術服務企業收入確認中存在的問題

（一）項目收入難確定

國內合同金額普遍使用固定和可變合同金額，其中固定合同金額不因外部因素而變化，可變合同金額則會因內外因素影響而變化，比如技術服務成本、時間周期等，實際金額需要在決算審計之后確定。因此專業技術服務企業的項目收入難以及時確定，影響后續的收入確認和計量工作。

（二）影響合同總成本變量較多，成本難確定

專業技術服務業務的周期、資金以及技術因素等隨時會產生變化，再加上市場價格波動幅度大，在多種變量的影響下合同總成本無法合理確定。例如技術服務對象因資金周轉困難需要終止服務，或是服務方的技術因素變化導致服務周期延長，都導致合同總成本增加。就目前實際情況來分析，專業技術服務企業的成本核算精度不足，因為企業項目涉及多個部門，項目復雜度高，成本難以準確分攤到相應項目，致使原始憑證不完善，同時企業認為合同收入成本是財務人員的工作，項目部和其他部門重視程度不足。

（三）完工百分比難確定

完工百分比確認主要是使用以下幾種方式：第一，實際成本占預計總成本比例，此方法簡單，但是在實務中成本因其特殊情況影響而改變，成本與完工進度對比受到影響。第二，實際勞務占預計總勞務量比例，企業可以根據實際因素確定服務進度，比如服務時長，但是實際工作中此方法受合同收入影響，總收入難以合理確定。第三，已完成服務工作的測量，如果以上方法選用則可以使用此方法，主要用于特殊服務項目。總的來講，在實際工作中完工百分比實施難度高，容易產生誤差。

三、對專業技術服務業收入確認管理的建議

（一）健全合同管理體系

健全合同管理體系建議從以下幾點入手：第一，針對不同業務項目確定合適的核算模式，同時基于業務特點取得第三方證明文件，根據技術服務業務進度確定履約進度，嚴格落實新收入準則的收入確認要求。如果合同履約進度難以確認時，企業提供的技術服務業務已發生成本預計可補償部分，應該按照實際成本數額確認企業收入。第二，優化合同業務流程，專業技術服務企業可以結合自身特點，制定以下流程：項目投標、簽訂合同、提供技術服務、進度結算、竣工結算，每一個流程對會計處理工作產生影響各不相同，同時也產生會計數據資料，處于合同業務流程中的各個部門應當具備協作、溝通意識，保證會計資料的完整和準確。第三，完善合同管理制度，規范項目投標，堅決不允許出現虛假投標情況，在簽訂業務合同時必須從自身利益出發審查合同條款，盡量減少合同內對企業經濟效益的不利因素。而且專業技術服務企業的項目部需要全程跟蹤監督業務合同執行，密切關注執行過程中的不可控因素，比如服務時間、工作量等因素，及時與業主溝通不可控因素，并且對內與財務部溝通，確保會計數據準確反映項目收入。第四，制定符合項目實際的成本核算管理辦法，專業技術服務企業需要立足于實際情況，優化會計核算方法，采用合理的財務預算方案從源頭控制項目成本，并對成本進行考核，提高成本核算水平，準確記錄各項已經發生的成本。

（二）落實全面預算管理，合理確定項目收入和成本

合同預算管理需要注意以下內容：第一，明確合同預算要求，專業技術服務企業要制定符合自身特點的預算，即預算編制應基于企業戰略目標，及時根據不同時期的企業需求調整預算；具體的預算科目應聯合會計核算科目，夯實核算基礎；健全績效考評體系，對預算執行實施全過程考核評價，掌握基本的項目收支明細；企業各個部門積極配合預算編制。第二，準確合理預測項目成本，預計成本是新收入準則的重點要求，企業應當從項目立項簽訂合同到項目結束，合理預計測算項目的直接、間接成本，預測數據要保證合理性，而且在合同履約執行期間，因外部因素導致成本產生變化，則企業要及時更新預計成本數額，同時分析外部影響因素對合同結果造成的實際影響。第三，科學確認項目收入，在合同履約過程中，準確分析變更、獎罰、索賠等因素，減少人為干預項目收入確認工作，避免影響企業利潤。

（三）不同情況下業務收入確認的要點

1.項目收入能夠可靠計量

在企業的資產負債表中，如果項目收入可準確計量，以及進度節點已經獲取可靠證據時，則可以在項目收入節點按完工百分比法確認項目收入。節點收入確認是按照項目合同金額或協議價款（不含暫定金）乘以適用的節點進度比例進行計算，但是需要注意的是，要扣除之前已確認的歸屬于本節點之前的項目收入。而暫定金部分在技術服務業務完成結算后，根據業主的結算金額在當期確認收入。

2.項目收入不能夠可靠計量

當項目成本預計可獲得相應的補償，但是不具備使用完工百分比法核算收入的基本條件時，分別按以下情況處理：（1）已經形成的項目成本預計有補償部分，在達到收入確認節點時，則按照已經發生的項目成本實際金額確認項目收入，然后按照相同金額結轉項目成本。（2）已經發生的項目成本預計無法會獲得補償部分則將已經發生的項目成本計入當期損益，不確認項目收入。

3.在劃分節點以外的時點進行收入確認的情況

專業技術服務企業針對關鍵節點以外的收入確認，應當設置嚴格的收入確認條件，具體條件如下：（1）在項目執行過程中，未如期收到票據但已收款時長超過一年的收入，不論以實際服務工作量確認的項目進度是否遠超收款進度，必須按照項目實際進度確認收入；（2）如果項目終止，而且在超過3年且收到預收款項的情況下，項目未進行結算，也沒有重啟，則根據收到的預收款確認收入；（3）項目明確終止的，則要根據已經完成的工作量與客戶確認結算金額，同時簽訂結算協議，在取得結算協議過程中，企業可以根據已經確認的結算金額扣除之前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額確認收入。

四、專業技術服務企業應對收入變動的措施

（一）加深對新準則的解讀，靈活掌握收入確認和計量規則

專業技術服務企業在落實新收入準則期間，應當指導財會人員快速熟悉新收入準則下的收入確認條件和計量規則，比如企業可以通過內部培訓教學、內部網站、內刊等方式，促使財會人員全面了解新收入準則。必要時企業可以從外部聘請專家進入企業實地指導財會人員，由外部專家通過實際案例對財會人員進行培訓，在培訓過程中專家可以模擬新收入準則實施環境，制定實踐訓練，鍛煉財會人員的實操能力，并且輔以考核評估機制檢查學習效果。通過理論和實踐結合的方式進一步強化財會人員對新收入準則的理解，從而在實際工作中妥善處理收入確認計量。

（二）明確管理原則

1.證據有效性

專業技術服務企業必須按照完工百分比法的要求，收集足夠準確的內外證據，確保企業項目能夠按照完工百分比確認收入成本的進度節點，收集的證據可以并且證明進度節點如實反映項目執行的真實進度情況。

2.穩健核算

對于項目采用完工百分比以及項目收入確認，必須遵循審慎確認、穩健核算的原則，保證項目核算結果的可靠性，平衡企業財務流、現金流和收入。

3.及時性

項目收入的確認必須要緊跟項目進度、節點的確認及時確認，并及時進行財務處理。項目成本核算、結轉和成本等信息數據，也要保證真實性，一切以確保真實為前提，在所要求的時期內完成項目收入確認工作。

4.責任落實

在收入確認過程中中，專業技術服務企業內所有由內部管理產生的進度節點的證據，必須落實相關的責任人，相關責任人一旦在相關證明文件上簽字，則意味其擔保所提供材料、證據真實可信，并承擔相應的管理責任。

（三）加強對收入業務流程的監督、進度管理

專業技術服務企業需要加強對收入業務流程的監督以及進度管理，在新收入準則的嚴格要求下，規范收入業務流程，防范風險，順利完成收入確認計量工作。企業可以選擇成立獨立的監督小組對收入業務流程實施全過程無死角監督，以新收入準則為監督標準，審查收入業務流程中的不規范行為和關鍵風險點。同時新收入準則下的業務流程規范監督需要企業多個部門的配合，監督小組內成員可以安排不同部門骨干，共同協作監督收入業務流程，更全面的篩查收入業務流程問題，進一步提升收入確認的準確性。

（四）及時優化信息系統

信息系統是現代化企業管理的重要工具，專業技術服務企業要進一步升級優化內部財務系統和業務系統，同時加深二者的聯系，使用信息技術集成業務和財務系統，從而基于強大的信息系統高效處理收入確認問題。企業通過信息系統對業務經濟活動產生的數據信息進行記錄、匯總、分析和反饋，隨著新收入準則全面執行，企業的信息系統也需要及時改進，根據準則要求調整系統功能。企業財會人員需要先分析新收入準則中的規定對信息系統有何影響，如收入確認標準統一、收入類型統一，信息系統則要對業務活動記錄模塊進行調整，統一業務活動記錄，不再以收入類型區分記錄；收入確認時點改變，則信息系統需要根據新準則規定判斷收入確認時點，然后完成記錄工作，進一步提升記錄準確性。

（五）進一步優化信息披露機制

舊收入準則中要求收入信息只需披露兩方面內容，一是與收入相關的會計政策、二是按要求披露收入實際金額，但是隨著收入準則持續更新完善，企業的收入信息披露機制也需要及時更新優化。比如新收入準則中要求企業披露收入會計政策信息和收入金額，還包括披露與項目合同涉及資產信息、合同負債信息、履約義務信息、合同成本相關的資產信息等。新收入準則對專業技術服務企業的收入信息披露提出了明確要求，企業必須按照新準則改進信息披露機制，緊跟準則中要求的信息披露范圍，盡快提升會計信息的透明程度和可靠程度，方便企業報表使用人員全方位掌握企業真實的經營效益，從而做出符合企業實際發展需求的經營決策，促進企業健康發展。

五、結語

綜上所述，專業技術服務企業的收入確認相關問題是財會管理的重要內容，專業技術服務企業應當結合企業的實際經營特點以及真實需求，在新收入準則的規范和約束下盡快解決收入確認和計量相關問題，進一步提升企業收入確認的準確性。在未來經營過程中，專業技術服務企業應當密切關注新收入準則內容的變化情況，及時分析準則中針對企業的各項規定，避免在收入確認和計量過程中出現重大失誤，從而減少企業的財務風險、稅務風險。