新冠疫情背景下減稅降費政策對小微企業的影響及優化研究

張蓓蓓 李曉玲

（1.安徽國際商務職業學院，安徽 合肥 231131；2.安徽大學，安徽 合肥 230601）

一、引言

2020年年初，新冠肺炎疫情席卷全國，大量處于產業鏈中下游的小微企業受到疫情的重大沖擊，營業收入大幅度暴跌，財務虧損嚴重。在疫情沖擊下，小微企業由于規模小、資金有限、實力不強、抵抗風險能力弱，可能會遭遇融資渠道斷裂等更嚴峻的問題，不僅無法保證企業正常經營，還會對經濟發展和社會穩定產生不利的影響。小微企業受到沖擊一方面表現在財務數據中的營業收入呈斷崖式下滑。突如其來的疫情造成大面積停產停工，這對本就經濟薄弱的小微企業帶來了巨大的壓力比如人力成本維護、店面租金支出、設備折舊支出以及沉重的稅負等方面。同時，小微企業沒有雄厚的資金做支持，融資渠道比較單一，在疫情的大環境下難以籌集到充裕的資金，大面積地出現融資難、融資貴的現象。另一方面，長期經濟波動給居民造成不安定的心理情緒，消費保守；人均可支配收入的減少導致第三產業消費水平持續下降。受到影響的小微企業為了降低成本只能選擇裁員，進而導致勞動力市場后勁不足。

疫情發生后，國家連續出臺疫情防控7批28項稅收優惠政策，這些政策的落地開花代表著我國政府的經濟宏觀調控的能力，體現了國家抵抗經濟發展壓力、深化經濟結構性改革的決心。據統計數據表明，減稅降費政策的實施為企業累計減負達到數萬億元[1]。黨中央、國務院精準實施經濟逆周期調節措施對減輕企業負擔、激發微觀主體活力、提振市場信心具有重大的意義。作為“十四五”規劃的開局年，2021年的政府工作報告中對減稅降費的政策下達了進一步的落實目標：小規模納稅人在繳納增值稅時，其起征點由原來的從月銷售額10萬元提高到了月銷售額15萬元[2]；小微企業和個體工商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分[2]，再次減半征收，享受優惠后該部分的實際稅負僅為2.5%；延續執行企業研發費用加計扣除75%的政策，并將制造業企業加計扣除比例提高到100%[3]。2021年的政府工作報告對整體的支持政策做了基本定格，一方面小微企業的減稅政策會繼續實施和擴大。小微企業作為經濟發展的主力軍，其可持續發展狀態可以為經濟穩定發揮積極的作用。另一方面，減稅政策的重點開始傾向于優化組合，將稅收優惠與國家發展戰略方向相結合，運用現代稅收征管技術推動企業創新創業，促進經濟的結構性改革。

小微企業擁有著創造巨大社會價值的潛力，憑借涉及行業眾多的優勢能夠彌補經營規模較小的劣勢，無論是發展區域地方經濟、還是促進就業都能起到重要的推動作用，為維護經濟和社會穩定貢獻力量（Glenn Muske和Michael Woods 2004）[4]。新冠疫情背景下減稅降政策對小微企業的發展和扶持可以通過四個方面來取得：1.扶持困難地區及行業企業，支持復工復產；2.減免中小企業稅費，加強資金保障；3.降低企業經營成本，優化資源配置；4.增強企業發展信心，支持穩產穩崗（趙亦奇2020）[5]。通過梳理相關研究成果發現，學者們研究的主要方向還是在新冠疫情對小微企業的沖擊、減稅降費對小微企業的政策效應是否理想等方面。這些研究成果一方面肯定了小微企業在推動社會經濟發展的重要作用，另一方面也指出在疫情期間由于本身的經濟實力受限帶來的一系列的困難和挑戰。因此，政府出臺的有針對性的財稅政策必須聚焦在改善小微企業實際運營情況上，旨在改善經營環境，推動小微企業健康發展。現階段關于小微企業減稅降費政策效應或影響的研究成果日漸豐富，但依然存在很多需要完善的地方，比如大多數研究以全國或者某地區為視角來總結政策本身可能存在的問題及優化建議，卻忽略了特殊性，對未研究過的地區或者某些特殊行業的小微企業來說難以適用；還有部分研究成果以某個具體稅種或者某個行業作為切入點，主要研究減稅政策，并未將降費政策結合起來等等。

本文重點關注的是兩個方面，一是新冠疫情背景下的財稅政策對小微企業的實施效果。二是如何進一步優化財稅政策，為小微企業的恢復和發展產生更為積極的影響。

二、財稅政策對小微企業的實施效果

（一）減稅降費政策全面落地開花

從2020年開始，國家稅務機關通過階段性減免小規模納稅人的增值稅、階段性減免和退回社保費用、延緩繳納企業所得稅等各項政策，實實在在地將減稅降費落在了實處。減稅政策直接將減稅額轉化成真金白銀落在了小微企業的口袋里，刺激了市場主體恢復經濟的底氣和信心。大多數小規模納稅人都享受到了增值稅率減征至1%的這項優惠政策，這些減免的稅額為企業增加了運營資金，強化了現金流的作用。減稅降費政策給企業帶來的不僅僅是稅收減免，在企業自主創新的道路上，它們也是重要的“推進器”。為確保減稅降費政策精準落地，稅務機關打出了一套漂亮的服務“組合拳”，依托企業所得稅數據管理平臺，對重點稅收優惠事項進行跟蹤分析；運用大數據技術自動篩選鎖定出應享未享企業，做到“早發現、早提醒”；派出專家服務團隊上門開展輔導，確保政策“紅包”發放到位。政府工作報告中除了延續增值稅和企業所得稅方面的優惠政策，還在工商業用電管理方面做出調整和清理；繼續全面落實差異化高速公路收費制度；取消港口建設費，將民航發展基金航空公司征收標準降低20%[4]，嚴控非稅收入不合理增長等。這一系列的配套措施的執行，目的就是為了進一步降低企業成本費用，舒緩資金緊張，讓企業安心運營。

（二）減稅降費刺激企業創新產出

創新是引領發展的第一動力。提高科技創新能力一直是企業的發展方向，也是政府工作報告的重要內容。企業的研發經費內部支出一直受市場化程度影響較大，小微企業的研發經費水平處于中下游，其研發強度也相對較弱。通過加計扣除、加速折舊、稅前扣除、持續降低增值稅稅率，免征技術轉讓增值稅等一系列減稅降費措施，鼓勵小微企業創新，減輕企業稅負。一方面減稅降費政策可以節約企業創新活動的成本，提高企業創新活動的未來收益，從而促進企業擴大研發投入。另一方面，減稅降費政策的信息披露幫助投資者更加全面地了解投資企業在行業特征、技術創新等方面的信息，減少信息不對稱帶來的融資約束，為企業緩解了創新資金的壓力，激勵企業創新投入。企業技術創新活動涵蓋從創新投入到創新產出的動態過程，企業所得稅減稅政策一般應用于研發投入活動即技術創新活動的初級階段，增值稅減稅則側重于企業技術創新活動的成果轉化階段即創新產出，以提高企業預期收益，因此，減稅降費政策有助于提高企業的技術創新能力，從而激勵企業創新產出。

（三）融資環境得到顯著改善

受到金融環境壓力的作用，加之疫情的影響，小微企業的發展進入了瓶頸期。資金不足、融資困難，資金成本高，稅負重等因素都對小微企業的發展產生了較大的阻礙。在結束不久的十九大和十九屆歷次全會中，落實好《政府工作報告》關于擴大普惠金融覆蓋面、通過穩市場主體來穩就業、進一步推動解決小微企業融資難題的決策部署的會議精神已傳達至全國各地。因此，2022年全年工作堅持穩中求進總基調、持續改進小微企業金融供給。圍繞“六穩”“六保”戰略任務，鞏固完善差異化定位、有序競爭的金融供給格局，進一步提升金融服務質量和效率，穩步增加銀行信貸并優化結構，豐富普惠保險產品和業務，促進綜合融資成本合理下降。

同時，落實政府工作報告中關于“推進涉企信用信息整合共享”任務專題進行部署，明確提出各級監管部門和各銀行保險機構要主動參與推進信用信息共享機制和融資服務平臺建設，推動有序擴大信息共享范圍，提升信息數據可用性，完善平臺功能。利用融資信用服務平臺建設的良好經驗，對金融機構和擔保平臺的融資行為進行正確的引導的規范，取消了以咨詢費、顧問費等各種名號產生的服務費用，只保留常規的擔保費用和貸款利息。構建由政府、銀行共同承擔的風險機制，這種風險機制主要體現在由國家融資擔保基金和加入再擔保體系的融資擔保機構共同承擔不低于40%的責任風險。

三、財稅政策實施中存在的問題

（一）部分實質性減稅降費效果有待改善

在減稅降費政策逐步落實及執行過程中，由于諸多因素的影響和制約，部分行業普及稅收優惠的力度不夠，稅負依然較重。比如，增值稅留抵退稅條件嚴苛、增值稅先征后返存在一定的滯后性，再加上信息透明度及相關執行地區間的差異，在企業技術研發成本的稅前扣除方面效果并不顯著。特別是針對一些大型設備等固定資產的投資來說，稅收優惠沒有得到很好的體現。目前來說，減稅降費政策的整體鏈條還不夠完善，傳導機制不夠順暢，這就導致部分稅收紅利無法有效分享和普及，小微企業在人力成本、社保征稅等方面壓力較大，業務拓展也受到相應的制約。

（二）減稅減費政策內容有待進一步精簡整合

目前來看，落實減稅降費政策是稅務部門的一項長期日常任務，其政策紅利是小微企業持續發展的活力源泉。然而，雜亂眾多、無章可循、缺乏系統性的政策是小微企業難以享受政策紅利的限制性因素。因此，在制定政策時，政府應該陸續統一規范政策口徑，比如刪減各類稅費優惠政策的不必要部分和整合重復部分，盡量減少多余的政策數量；還可以采取規范政策執行條件和年限，精簡和優化優惠等方式。簡單易懂、便捷高效的政策內容，有助于激發小微企業的納稅意愿和稅收籌劃意愿，也有利于稅務部門更高效地落實減稅降費政策。

（三）企業財務人員的專業技能有待提升

小微企業的運營和發展中，要想全面享受國家政策紅利，就必須具備專業的財務核算和稅收籌劃能力。但是從現階段來看，大多數小微企業里的財務人員綜合素質較低，只能從事較低水平的會計工作，尤其是對稅收政策掌握不全面、對稅法不精通，這就必然降低了企業稅收籌劃的效果和相關目標的實現，最終導致企業享受稅收紅利不足。因此，小微企業今后的運營中，更應側重于圍繞稅收籌劃的專業技能進行優化和提升。

四、完善財稅政策效果的對策建議

（一）加大稅收征管力度，完善監管體系

互聯網+時代，稅務征管體系已與大數據充分融合。“金稅三期”的強大不僅在于助力稅收優惠政策的精準落實，還可以利用云計算等先進技術對企業的征稅業務進行事前預估、事中監督、事后監測[6]。通過大數據分析，一方面了解稅收政策執行中的痛點和難點，及時改進政策落實的不足之處和不恰當的征管方式。另一方面，可以對部分信息盲點的小微企業加大政策宣傳力度，盡可能地減少征納雙方信息不對稱的現象出現[6]。同時，為了有效防止偷漏稅等行為的不斷發生以及監管不力所帶來的不良影響，國家稅務部門還應積極推進稅費制度改革，優化征稅流程，強化稅收征管力度[7]，完善監管體系，進一步降低小微企業的稅費負擔。

（二）合理利用稅法、政策開展納稅籌劃

稅收籌劃對于發展穩健的大企業而言是重要常規的工作之一，然而對于發展和成長中的企業來說還是有很長的路要走。事實上，合理的稅收籌劃對于小微企業同樣重要。小微企業應該更加關注自己所屬行業以及區域的有關稅收優惠政策，緊密關注稅收政策的變化和調整，建立一套適合自己的稅務籌劃信息系統。例如訂閱相關經濟類報刊等，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響。與此同時，企業在進行稅收籌劃時，由于不確定因素較多，涉稅風險較大，企業在進行稅收籌劃時應注意規避風險，控制稅務危機，從成本效益角度綜合考量稅收籌劃方案實施的成本與收益，必要時也可聘請專業代理機構進行專業咨詢。規避稅務風險，一方面要加強企業自身內控制度建設，及時了解國家稅務及會計制度變化，掌握稅收征管的具體要求，確保稅收籌劃的合法性，并嚴格按照公司流程和法律法規要求辦事；另一方面要加強與主管稅務機關的溝通，建立良好的稅企關系[6]。

（三）健全企業財務核算，加強企業自身管理

小微企業應按照現代企業制度的要求，加強企業自身管理，形成現代公司治理機制和科學有效的企業經營管理制度；健全財務制度和成本費用控制體系，提高信息透明度，增強企業數據真實性和可靠性。同時，全面了解和利用國家的稅務紅利政策，熟悉政府部門特別是稅務部分的工作流程，加強溝通交流，及時獲取稅務信息，保持經營管理與稅務政策的一致性，提高資金利用率和企業盈利能力，實現企業可持續的成長發展。