因應SDGs：內部審計邊界擴展職能升級

王立彥

經過作為實施國民經濟和社會發展第十四個五年規劃、2035年遠景目標的開局之年——2021年，高質量發展已然成為舉國共識。

高質量發展，一定具有長遠可持續性。2015年9月聯合國可持續發展峰會正式通過17個可持續發展目標（Sustainable Development Goals，縮寫為SDGs），旨在推動解決社會、經濟和環境三個維度的發展問題。2019年9月習近平主席特別代表、國務委員兼外長王毅在美國紐約聯合國總部出席聯合國氣候行動峰會。峰會通過的政治宣言中承諾，2030年前實現可持續發展目標。實踐中，17個可持續發展目標絕不是籠統口號，需要通過全社會所有成員在人類各種活動中努力實現。

宏觀任何領域、微觀任何機構，內部審計系統行使職責涉及和覆蓋到所有17個可持續發展目標。學術界和實務界必須思考的問題是，內部審計能否和如何適應并服務于可持續發展？

應該說，我國的內部審計系統已經參與到實現SDGs的有效踐行中。譬如SDGs首項消除一切形式貧困，中國取得的成就舉世突出。再譬如實現“雙碳目標”（二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值、努力爭取2060年前實現碳中和），事關全人類利益。實現人與自然和諧共生，正在進一步明確化為人類命運共同體的行動計劃。

梳理當前內部審計機制所處的國內外經濟社會環境，關乎可持續發展的變化非常突出：

一是2015年中央全面深化改革工作領導小組會議審議通過“6+1”主要文件：《生態文明體制改革總體方案》《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》。2017年中央全面深化改革工作領導小組會議審議通過《領導干部自然資源資產離任審計規定（試行）》。2018年中央審計委員會第一次會議通過《2018年省部級黨政主要領導干部和中央企業領導人員經濟責任審計及自然資源資產離任（任中）審計計劃》。

二是2021年6月中國證監會發布最新修訂的年度/半年度報告格式準則，對上市公司環境保護、社會責任和公司治理（ESG）信息披露的內容、格式和要求等進行了調整。

三是2021年11月生態環境部2021年第四次部務會議審議通過《企業環境信息依法披露管理辦法》，2022年2月起施行。

四是中國企業走向境外的H股、N股公司，面對迅速變化的市場和社會環境變化：2022年起中國香港《環境、社會及管治報告指引》及相關《上市規則》對上市公司的強制性要求程度提高，并鼓勵增加第三方獨立鑒證。美國Nasdaq 發布《ESG Reporting Guide》、SEC起草和即將發布《Regulation of ESG Disclosures》，都將對上市公司提出新的更高要求。

五是2020年12月IFRS Foundation國際財務報告準則基金會發布《Consultation Paper on Sustainability Reporting》，2021年6月IFAC國際會計師聯合會發布《The State of Play in Sustainability Assurance》。2021年11月《聯合國氣候變化框架公約》第二十六次締約方大會世界領導人峰會期間，國際財務報告準則基金會（IFRS Foundation）宣布成立醞釀已久的國際可持續發展準則理事會（International Sustainability Standards Board）。IAASB國際審計與鑒證準則理事會（The International Auditing and Assurance Standards Board）正在準備對可持續發展和ESG報告作出正式回應。

舉凡上述變化表明，傳統上以財務、經濟領域為主的內部審計邊界，正在迅速拓展，企事業單位內部審計機構面對的合規監督環境日趨復雜，內部審計職能迫切需要升級。為此，在通用勝任能力基礎上，有必要增加專項勝任能力。

我們還應當注意到，內部審計體系的法理基礎不僅僅是審計法。由于內審機構存在和運行于企業、事業單位和社會組織內，各自都有特定的法律基礎，譬如會計法、公司法、證券法、銀行法、教育法、注冊會計師法等。2022年許多法律即將或已經處于修訂過程中，內部審計人員必須關注并及時跟進。

2022年，中國內部審計充滿期待，迎接挑戰，實現希望。

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