企業增值稅稅務籌劃改進思考

賈紅梅 金蝶軟件（中國）有限公司呼和浩特分公司

在金稅四期的背景下，稅務機關對企業的監管力度不斷加大，企業在當前背景下要實現經濟效益目標，就需要通過合理的方式控制企業的稅務負擔。增值稅作為我國第一大稅種，增值稅的稅務籌劃能夠有效幫助企業控制稅務負擔，幫助企業在激烈的市場競爭中實現降本增效目標。因此企業需要加強對增值稅稅務籌劃工作的研究，制定切實可行的增值稅稅務籌劃策略，幫助企業獲得健康發展。

一、相關概念

增值稅的稅務籌劃是在滿足法律法規要求的前提下，對企業的各項管理工作進行事前的規劃與安排，在降低企業稅務負擔的同時，規避涉稅環節可能產生的風險，從而幫助企業實現預期的經濟效益目標。

二、企業增值稅稅務籌劃的重要性

在金稅四期的背景下，稅務機關對企業的要求越來越高，稅收成本也成為企業管理決策的重要影響因素，企業需要通過合理的稅務籌劃方式，幫助企業優化財務管理水平，降低企業的稅務負擔，提高企業的競爭力。具體而言，企業開展增值稅的稅務籌劃主要有以下幾方面的意義：首先，能夠提高企業整體的經濟效益。稅務籌劃強調的是提高企業的效益，降低企業的稅收負擔或遞延納稅。企業在稅務籌劃時，不僅需要考慮能夠直接降低的稅負成本，還要考慮開展稅務籌劃工作的成本和稅務籌劃帶來的效益，通過合理的稅務籌劃方式幫助企業實現價值，提高企業整體效益的目標，幫助企業在激烈的競爭中獲得生存與發展[1]。其次，提高稅務遵從程度。企業開展稅務籌劃的過程中要不斷學習各項涉稅知識，財務人員也需要提高自身的專業素養，并且企業內部需要健全財務管理基礎。因此通過稅務籌劃工作，能夠提高企業依法納稅的意識，避免稅收違規的行為發生。最后，優化企業的產業結構。我國開展的一系列稅收優惠政策，是基于宏觀調控角度制定的。企業在利用各項稅收優惠政策時，也是在按照國家宏觀調控政策導向的要求工作，因此企業開展增值稅稅務籌劃能夠將國家的各項扶持政策落到實處，有助于國民經濟的健康發展。

三、企業增值稅稅務籌劃的方式

（一）合理選擇納稅人身份與行業

第一，合理選擇納稅人身份。增值稅納稅人身份有一般納稅人和小規模納稅人兩種身份可以選擇，一般納稅人的稅負主要取決于是否能夠取得足額的進項稅額，小規模納稅人增值稅稅負則等于不含稅收入乘以征收率。對于一般納稅人而言，進項稅額影響稅負，稅務籌劃的空間較大。企業在選擇納稅人身份時，可以結合企業的增值稅進項稅額進行選擇。例如A企業可以選擇成為一般納稅人，也可以選擇成為小規模納稅人。設B為增值率，C為不含稅銷售額，D為不含稅購進額，假定小規模納稅人的征收率為E，一般納稅人適用的增值稅稅率為F，則：增值率B=（C-D）/C，一般納稅人應納增值稅=C*F-D*F=C*B*F，小規模納稅人應納增值稅=C*E令C*B*F=C*E，得：B=E/F，無差別平衡點增值率=3%/13%=23.08%。因此A企業若產品的增值率小于23.08%，選擇一般納稅人能夠節約企業的稅務負擔。若增值率大于23.08%，選擇小規模納稅人能夠節約稅務負擔。若A企業選擇小規模納稅人能夠節約稅負，那么企業可以通過將企業一分為二的方式由一般納稅人轉為小規模納稅人。假設A企業一年的不含稅銷售額為140萬元，且A企業為商貿企業，根據商貿企業的一般納稅人設立標準，在不考慮其他因素的情況下，A企業將自身的業務一分為二，由兩個公司各承擔一半的業務，兩家公司都沒有達到一般納稅人的標準，以小規模納稅人的方式發展，從而降低企業整體的稅務負擔。因此企業對納稅人身份的選擇較為重要，企業需要結合自身的實際情況，合理選擇納稅人的身份。

第二，合理選擇投資地點和投資行業。我國為了鼓勵特定地區或特定行業的發展，對于特定地區、特定行業出臺了一系列稅收優惠政策。例如對符合條件的貨物、服務享受免征增值稅的政策；對于出口貨物實行免抵退稅等。這些政策都是國家給予的稅收減免，企業在發展過程中可以重點選擇國家扶持的特定行業，通過在特定行業發展享受相關的稅收優惠，降低企業的稅務負擔。同時國家為了促進部分地區經濟的發展或扶持部分經濟落后的地區，對于沿海經濟開發區、西部地區等區域可能出臺增值稅稅收優惠政策，企業在投資時可以結合自身實際在具有稅收優惠政策的地區投資。

（二）完善銷售方式

近來企業之間的競爭日趨激烈，為了應對激烈的市場競爭，越來越多企業通過合理的方式開展促銷占領市場。在企業促銷中，最常見的方式是利用折扣方式吸引消費者的注意力。我國對于不同的促銷方式有著明確的規定，企業只有選擇恰當的促銷方式，才能符合稅務法規的要求享受相應的優惠。

第一，折扣方式銷售的稅務籌劃。折扣是當前大部分企業吸引客戶采用的方式，如折扣銷售、現金折扣、銷售折讓。不同的方式有著不同的稅務規定。折扣銷售是商家給予一定讓利之后開展的銷售，折扣銷售要求折扣額和銷售額在同一張發票上分別列明，才能按照折扣后的金額計算繳納增值稅。銷售折讓是由于企業的商品存在質量問題而予以的降價，這樣的方式企業可以用紅字發票沖銷。現金折扣是商家為了促進客戶及時回款，對于在一定期限內回款的客戶有一定優惠，但是這樣的方法在計算銷項稅額時不能用折扣部分抵減。以舊換新指的是回收舊貨抵扣部分新貨價款，對于以舊換新的除金銀首飾之外，舊貨不免除納稅，要按照新貨的價格確認銷售額。根據以上的幾種方式特點可以看出，企業不同的銷售方式采用的優惠政策有所差異，企業只有選擇恰當的銷售方式，才能享受稅收優惠政策。

第二，直銷企業銷售額的確定。直銷企業一是直銷員起到批發商的作用，從直銷企業購入商品之后再賣給消費者，二是直銷員起到促進消費的作用，只收取中介報酬。第一種方式的貨物經過直銷員之后再流轉到消費者，經過兩次增值，繳納兩次增值稅。在第二種模式下，直銷員只起中介作用，按照中介服務繳納增值稅。對于企業而言，需要考慮哪種方式能夠給企業帶來最大化利益，并選擇對企業最有利的方式。

第三，以物易物的稅務籌劃。企業在和其他企業進行交易的過程中，可能會采用以物易物方式進行結算。以物易物的方式雙方都應該進行購銷處理，要求雙方分別開具增值稅專用發票，如果某一方沒有開具增值稅專用發票，將導致另一方沒有進行稅額而提高稅負。

（三）明確兼營與混合銷售

近年來越來越多企業通過多元化經營的方式開展競爭，很多企業在銷售商品或提供服務的過程中，可能涉及不同稅率的產品或服務。對于納稅人兼營不同稅率的項目要分別核算不同項目的銷售額，如果沒有分別核算，將從高征收稅率。因此企業在開展兼營的過程中，若涉及不同稅率的行為，要對不同稅率進行分別核算，避免被從高征收稅率的問題。另外，若企業在同一項實現上涉及不同稅率的，將被認定為混合銷售的行為，混合銷售只適用較高稅率，企業要想實現稅負的降低，就需要通過分析銷售的方式，與客戶分別確認不同稅率的項目。例如A企業同時存在商品銷售以及安裝服務，那么A企業就應該將銷售和安裝服務分離，分別與客戶簽訂合同。又如A企業在向客戶提供商品銷售的同時，又向客戶提供運輸服務，那么應該與客戶分別簽訂商品銷售及運輸服務的合同，分別按照不同稅率核算。如果將運輸服務價款并入到商品銷售中，將導致企業整體的稅負提高。

（四）合理選擇簡易計稅方法

部分一般納稅人能夠取得的進項稅額較少，存在進銷配比不平衡的問題，為了打破部分行業進銷配比不平衡，導致企業增值稅稅負較高的問題，我國制定了簡易計稅的政策。對于從事公共交通運輸服務、倉儲服務、電影放映服務等方面的企業，可以采用簡易計稅的方法計算繳納增值稅。因此對于這部分行業而言，企業需要分析自身的進項稅大小以及企業增長率，若取得進項稅較少或增值率較高，那么應該采用簡易計稅的方式計算繳納增值稅。

（五）優化購貨對象

小規模納稅人的應納稅額等于不含稅銷售額乘以征收率，小規模納稅人的稅負是固定的，其成本直接決定了企業的收益，因此小規模納稅人在選擇供應商時不需要考慮供應商的納稅人身份，僅需要考慮供應商的品質與價格[2]。一般納稅人的增值稅稅負主要取決于銷項稅與進項稅額，因此一般納稅人在采購時需要考慮進項稅抵扣的問題，在選擇購貨對象時需要謹慎選擇。一般納稅人要優先選擇一般納稅人采購貨物，一般納稅人能夠開具增值稅專用發票。若選擇小規模納稅人為供應商，則要求小規模納稅人向稅務機關申請代開增值稅專用發票，但所開出的發票稅率僅為3%，除非小規模納稅人在價格或質量方面有優勢，否則應該與一般納稅人合作，以降低企業的稅務負擔。

（六）改進用工方式

近年來企業面臨著勞動力成本上漲的問題，勞動力成本是企業經營成本的重要組成部分之一，企業可以通過優化用工方式開展稅務籌劃，在降低勞動力支出的同時降低企業的稅務負擔。例如A企業在經營的過程中存在淡旺季，在旺季時需要的勞動力更多，那么A企業就可以通過外聘勞動力的方式，在旺季以外聘勞動力來應對暫時性人手不足的問題，并且還可以要求勞務派遣公司開具增值稅專用發票，以降低企業的增值稅稅負負擔。

（七）延遲繳納稅款

遞延稅款繳納時間能夠幫助企業推遲納稅，相當于為企業獲得一筆無息貸款。增值稅要實現遞延納稅，可以通過推遲增值稅納稅義務發生時間來實現。例如委托銷售方式下，納稅義務發生時間為收到代銷清單或收到款項當天，因此對于委托銷售方式，可以采用分期結算的方法來分期繳納稅款。同時在進項稅方面，企業也可以通過增加當期的進項稅方式來實現遞延納稅，例如可以讓供應商盡早開具增值稅專用發票的方式來增加當期的進項稅額。

四、企業增值稅稅務籌劃的風險和應對機制

（一）企業增值稅稅務籌劃的風險

第一，當前我國的稅收法律體系較為復雜且頻繁變動，企業開展增值稅稅務籌劃，需要按照法律法規的要求開展工作，還需要遵守地方出臺的地方性文件，再加上為了適應地方經濟的發展，我國每年都會對法律法規和地方性條例進行更新，企業增值稅所參考的依據也在頻繁變動。如果企業沒有充分掌握各項法律法規的要求，將可能導致企業無意間違背稅務機關的要求而產生稅務風險。

第二，很多企業內部沒有認識到增值稅稅務籌劃工作的重要性，企業的財務人員認為完成了稅款繳納就完成了稅務管理，沒有認識到需要對稅務管理過程中的各類風險進行防范。

（二）企業增值稅稅務籌劃的風險應對機制

第一，在企業內部加強對稅務風險管理的認識。企業在開展增值稅稅務籌劃的過程中，需要認識到可能面臨的各類風險，實現對風險的有效管控。企業內部的財務人員作為稅務籌劃工作主要成員，需要加強自身對稅務風險防范的意識，認識到稅務籌劃和偷稅漏稅之間的區別。企業內部也需要加強對財務人員的培訓，讓財務人員認識到最新的法律法規要求。企業可以邀請外部專家、高校講師等方面的人員到企業內部宣講最新的稅務法律法規，讓企業內部的財務人員了解最新的要求[3]。

第二，從整體的角度開展稅務籌劃。企業的增值稅稅務籌劃目標并非僅追求增值稅負擔最小化，而是要考慮企業價值最大化。企業在開展增值稅稅務籌劃時，需要分析相關籌劃方法是否會影響企業的經濟效益。企業在稅務籌劃之前，也需要制定稅務籌劃的備選方案以供選擇，企業的管理層在不同稅務籌劃方法中選擇最有效的籌劃方法，充分注重成本效益原則。企業需要站在企業長遠利益考慮稅務籌劃方法的合理性，分析籌劃成本、資金時間價值、風險收益等多方面的因素，幫助企業找到最恰當的籌劃方式，從而促使企業的稅務籌劃工作更具合理性。

第三，企業在稅務籌劃過程中，需要建立風險防控機制。對于可能存在爭議的稅務籌劃工作，需要主動與稅務機關開展溝通，經過稅務機關的認可之后才能開展，避免企業對稅務法規理解不到位或理解存在偏差，導致企業產生稅務風險的問題，從而確保企業的稅務籌劃工作更加合理。

五、結語

本文以增值稅的稅務籌劃工作為出發點，對企業增值稅稅務籌劃工作進行分析，重點論述了增值稅稅務籌劃的方式以及增值稅稅務籌劃的風險與應對機制，認為企業在未來開展增值稅稅務籌劃的過程中，除了本文所提出的相關理論之外，還需要結合企業自身的實際制定一套切實可行的增值稅稅務籌劃策略。企業需要認識到隨著經濟的發展和企業的發展，增值稅稅務籌劃方法也需要不斷改進，從而確保企業的增值稅稅務籌劃方案更加有效。