風險導向審計下H公司重大錯報風險評估研究

王依然 上海高頓教育科技有限公司

企業發展中，為了吸引投資和貸款，更好地應對激烈市場競爭環境，非常重視審計工作。隨著企業的財務報表使用者日益增多，財務報告制定與企業整體發展趨勢聯系緊密，審計工作重點在于財務報告中大量不實與舞弊現象，及其引起的舞弊風險。此種情況下，企業需要建立正確領導層管理理念，加強管控業務執行過程，全面預防發生舞弊現象。而審計部門領導要重視重大錯報風險及其出現原因，充分了解評估內部控制的有效性，并更好地應對企業的重大錯報風險。假若審計人員發現財務報告存在引起舞弊風險的嚴重錯誤，受利益驅動不惜提供虛假評估報告甚至不合理意見，就會增加審計風險發生概率，其不實報告會嚴重誤導財務報表使用者。

一、概述風險導向審計

（一）內涵

審計工作前，財務報告重大錯報風險是審計人員財務報表存在嚴重錯報可能性，從財務報表層面和賬戶認定層面及時進行風險導向審計，系統了解與評估重大錯報風險，借助風險導向中的總體應對措施和進一步審計程序降低檢查風險。

通常，受常年經營與不斷調整，企業內部部分固有風險是無法根除的，其來自范圍廣，而且原因比較多，如會計與管理人員自身水平與能力方面會影響會計報表或財務工作的不確定性，還有行業發展環境、業務種類與資產資金周轉引起的風險，內審控制機制無法發現并糾正此類風險。實際工作中，對審計資源進行合理配置以適應審計風險模型，建立健全并應用風險導向審計方法與流程，從理論層面解決審計工作問題，全面保障審計工作效率與質量。

（二）風險導向設計優勢

（1）綜合考量問題，保障風險評估的準確性。隨著審計工作的創新應用，應用風險導向審計方法使得傳統財務報告錯報風險評估得到了很大的改善，工作模式得到了創新，為審計人員準確評估各項財務風險奠定了基礎，高效完成設計目標。此種創新與改進方法使得傳統風險導向審計方法不斷完善，全面而針對性地開展風險導向審計工作。

（2）審計人員靈活安排工作提高審計工作效率。實際工作中，審計部門科學合理地安排風險導向工作，設計人員靈活安排工作任務，合理分配加強合作保障審計工作質量與效率，重大錯報風險領域應用有限資源，有針對性地進行審計，節省審計人員工作時間的同時，保障工作效率。

（3）及時發現問題并進行溝通交流，增強風險預防能力。風險導向審計方法重視內部審計管控問題與不足的檢查，準確了解問題成因，以此聽取并征詢管理人員建議，通過各個信息來源獲取可靠信息數據便于人員更好地制定決策，充分發揮其審計作用，降低未發現舞弊行為的概率。

風險導向設計的主要作用是能夠及時發現設計風險，尤其是財務報告重大錯報風險，可以很好地發現舞弊行為，并使得企業采取糾正措施，促使審計工作與相關制度充分發揮作用，增強內控機制權威性，更好地發現試圖掩蓋舞弊與造假行為，凈化企業內部管理隊伍。風險導向審計，打破了內部控制工作固有方法與理念束縛，基于審計的風險評估，綜合分析阻礙企業無法在財務報表中真實反映經營與交易活動的因素，明確風險范圍與審查關鍵點。

二、H公司重大錯報風險

（一）重大錯報風險評估現存問題

當前，注冊會計師一般應用現代風險導向審計方法評估重大錯報風險，重點評估目標企業重大錯報風險有關的科目，以此合理設計審計流程和程序。重大錯報風險評估應用定性與定量的評估方法，其中定性指標評估要求注冊會計師必須要具備很高的專業能力與工作經驗，如果主觀判斷成分比較大就會影響評估結果的準確性，不利于有效設計審計程序并開展具體審計工作。當前，重大錯報風險評估存在的問題主要表現為：

（1）評估內容體系不夠完善。對于重大錯報風險的評估內容，國際“四大”會計師事務所都成立了完善的評估體系，但很多中小型會計師事務所評估內容整體性原則明顯不足，一方面缺乏完整的評估指標，另一方面沒有合理設計各項指標的權重，此種情況下無法準確地評估重大錯報風險。眾所周知，重大錯報風險評估范圍大而且各項指標聯系緊密，如果評估指標設計無法涵蓋所有審計風險點，就會增加審計失敗概率。另外，多項指標評估內容極易出現交叉，而且各項指標有不同側重點，如果權重設計不到位，最終評估結果準確性就會大打折扣。

（2）評估程序有很高的主觀性。重大錯報風險評估過程中，注冊會計師通常憑借職業經驗評估無法量化的定性指標，根據目標企業行業與業務特點開展評估工作，因而主觀性非常明顯。受自身職業經驗與知識結構影響，注冊會計師有不同的職業判斷能力，對合理制定審計程序有一定影響。評估重大錯報風險時，有的注冊會計師會參考以往相似審計業務并稍微調整用于最終評估結果，以制定審計程序。如果評估程序的主觀性與隨意性比較嚴重，重大錯報風險就無法充分發揮風險導向的價值。

（3）評估結果比較模糊。重大錯報風險評估結果要能夠為注冊會計師判斷相關指標提供便利，以此區分各項風險指標。但實際風險評估工作中，部分注冊會計師多是利用單純文字描述定性指標評估結果，不夠準確，無法對風險程度做出精確評估，也不能準確呈現其出現的問題。另外，定性指標模糊描述，也不利于對比其他指標重要性，各項指標權重失真，無法順利制定審計程序。

（二）重大錯報風險的影響因素

（1）環境風險方面的因素。其主要包含行業狀況、法律監管環境及其他外部因素。

（2）治理結構方面因素。包含董事會、監事會與審計委員會等治理層獨立性與工作能力，管理人員工作能力與道德素養；利益相關者參與企業經營管理情況。

（3）財務狀況方面。其主要包含籌資風險，表現為財務比率方面資本負債率、流動比率與速動比率等方面的償債比率；投資風險，表現為財務比率方面的固定資產周轉率等為主資產運行效率比率；收益風險，表現為財務比率層面凈資產與總資產收益率比率；經營風險，表現為存貨周轉率、應收賬款周轉率等流動資產的運行效率的比率。

（4）所有權結構。企業的關聯方及控股股東對企業的影響。

（5）組織結構。企業是否為集團公司，其下的組成部分數量有多少，重要組成部分有多少，重要組成部分的業務性質是否特殊等。

（6）特別風險方面的因素。其主要指審計工作中注冊會計師要特別關心的重大錯報風險，因特別風險的特殊，其內容多變，并且會隨著經濟環境的改變不斷變化。

（7）行業監管方面的風險。宏觀經濟走勢與政策直接關乎行業發揮，宏觀經濟形勢好，政策扶持力度大，對行業市場容量擴展發揮著決定性作用；反之限制性宏觀調控政策則會增加行業競爭，行業間相互依存，某一行業風險極易轉向其他行業。另外，不同行業監管有所差異，隨著政策與法律的更新與增加，遵循法律與保持競爭力方面企業試圖尋找新方法保持平衡減小風險。所以，行業發展趨勢與監管因素會影響被審計企業。

（8）企業目標及發展戰略方面的因素。企業會根據自身情況及外部情況制定企業目標，而企業目標會影響企業制定的戰略，所以企業所選發展戰略受制于外部環境，如果企業制定了某項戰略，意味著選擇了相應的競爭方式，對企業盈利能力有著決定性作用。相關研究發現，戰略柔性影響企業經營績效，各維度對企業財務與市場績效會產生不同的影響與作用。

（9）經營風險方面的因素。這是引起重大錯報風險的重要因素，沿會計系統確認、計量與記錄路徑形成重大錯報風險。相關研究發現，上市企業經營風險越小，其越可能獲得無保留意見的審計報告。其中經營風險包含公司人力資源與業務專長人才不足，無法很好地適應行業創新，新產品開發或新服務的提供增加了產品責任等。

（10）會計政策方面的因素。企業所選會計政策與企業會計準則規定不符合，是明顯“錯報”。企業財務業績偏離預期甚至出現財務困境，為了自身利益管理層濫用甚至擅自變更會計政策，沒有合理調整會計評估依據假設，以及改變已有判斷等方法對財務業績進行調整。

（11）業績方面的壓力。企業財務業績不理想時，激勵機制、業績評價、蒸發配股與IPO等都可引起財務報表出現重大錯報風險。大量施政研究發現，基于凈資產收益率（ROE）上市企業申請配股依據后，上市企業ROE數據的操縱行為是非常突出的。監管機構統計信息也表明當前我國IPO企業信息披露質量令人擔憂，造假情況是很多公司都存在的問題。

（12）內部控制的重大缺陷。如果企業的內部控制制度有重大缺陷，設計不合理或未得到執行，或者是運行無效，都會導致財務報表出現重大錯報風險。

三、H公司錯報風險評估程序優化建議

注冊會計師控制風險時要從風險評估開始，其識別評估被審企業報表及認定層財務錯報重大風險，以此進一步設計并實施審計程序更好地應對總體風險。實際工作中，可采取以下措施優化風險評估程序缺陷。

（一）加強風險導向設計思維

綜合分析風險評估缺陷，現階段部分注冊會計師對風險評估的重視度不足，本公司風險評估程序存在流于形式的現象，引起一系列問題如風險評估程序未執行、實施不全面、過程不符合結論甚至風險評估底稿記錄不到位等。基于風險進行風險導向審計工作，風險評估環節，了解被審企業及其行業環節，對重大錯報風險做出識別與評估，明確財務報表中審計重點領域。風險應對階段，結合風險評估結果，針對性設計審計程序。作為注冊會計人員還要牢固樹立正確風險導向思想，嚴格依照風險導向要求開展審計工作，認真執行風險評估程序做好工作底稿記錄，對風險評估結論及時做好修正。

（二）注意特別風險

注冊會計師要重視特別風險，基于審計準則，注冊會計師要根據自身職業特點準確判斷識別風險是否屬于特別風險。隨著時代的進步，新經濟、新業態的發展與監管環境發生了改變，企業財務報表審計有很多的風險。針對特別風險，作為注冊會計師應準確做出識別，還要了解被審單位與此類風險控制關系，獲得充分而完整的審計證據。要注意，特別風險中，舞弊風險識別及應對是造成審計失敗的關鍵因素。設計并執行風險評估程序時，要重視審計程度的未知性，還要有效應用先進信息技術如人工智能、區塊鏈、大數據、云計算與物聯網等技術有效應對舞弊風險等各類特別風險。

（三）提高注冊會計師執業水平

本公司貫徹并執行現代風險導向審計方法時，識別與衡量被審單位重大錯報風險是面臨的重要問題。相關數據發現，重大錯報風險識別與評估方面，注冊會計師要充分考慮財務與持續經營等風險，沒有全面考量被審單位環境、行業與治理結構等方面的風險。此種情況下，本公司審計工作中，注冊會計師要多聽取并采納專家建議，實施各類審計程序，而不是單純的發放調查問卷，可以綜合運用詢問、觀察、檢查、分析程序等進行風險評估，全面做好項目組討論，安排有豐富經驗的注冊會計師負責項目審計全面保障重大錯報風險認知能力。會計師事務所還要加強質量控制，全分析各行業上市公司，利用事業部形式促使審計業務實現專門與行業化發展，為重大錯報風險識別與評估能力的提高奠定基礎。

四、結語

綜上所述，隨著社會經濟的快速發展，H公司重大錯報風險識別與評估工作中，識別主要集中于財務風險與經營風險，沒有充分體現被審單位環境、行業與企業治理結構等風險。另外，重大錯報風險直接影響著審計定價。綜合分析錯報風險系數結果，其與審計費用率間為正比關系。審計定價過程中，事務所需要全面考量客戶經營風險與舞弊風險等引起重大錯報風險。