關于事業單位財務管理內控制度的建構及完善

張淑鳳

摘要：事業單位財務管理內部控制關系著事業單位財務工作的健康運轉和其他工作的有效進行，在新常態下，建構和完善事業單位財務管理內控制度符合事業單位的自身利益，同時也是我國經濟社會健康穩定發展的必然要求，事業單位應積極致力于單位財務管理工作的改進以及整體管理水平的提高。文章分析了當前事業單位財務管理內部控制存在的主要問題，并進一步論述了建構和完善事業單位財務管理內控制度的措施。

關鍵詞：事業單位；財務管理；內控制度

財務管理內部控制對于事業單位的健康運轉至關重要。無論在基礎設施建設、大宗物品采購還是專項資金管理等問題上，事業單位預防經濟犯罪、避免尋租行為的任務艱巨。因此，一套有效的財務管理內控制度呼之欲出。當前，我國許多事業單位的財務管理內控制度尚存在一些不足和問題，應從多個方面采取措施加以改進，建構和完善財務管理內控制度依然任重而道遠。

一、目前事業單位財務管理內控制度存在的主要問題

（一）內部財務管理體系有待健全

首先，在一些事業單位中，一整套完備的財務管理內控制度尚未建立，單位掌舵者僅單純地認為，依托于單位的各項其他嚴密規章制度，財務管理內控制度不立自存，然而許多其他相關制度也并不合理。其次，在一些事業單位里，負責財務管理的專職部門尚未獨立出來也未能做到專業人員負責財務管理工作，相反是讓非財務部門的人兼職從事財務管理工作。再次，由于制度上的不合理造成一些事業單位內審機構的功能不能充分發揮出來，有的則對單位的規章制度視而不見，設立內審機構僅是出于應付上級檢查的目的，更有甚者沒有設立內審機構。最后，財會崗位設置不合理，存在不同崗位之間業務交叉重疊的現象，且在人員配置上也有待于進一步完善財務部門及相關人員的職責有待調整。概括言之，上述這些問題使財務監督與控制徒有其表、形同虛設，如對于財務管理十分重要的會計人員分工的“內部牽制”原則、印鑒票據分管制度等未能充分落實，所以應從多個方面采取措施加以改善。

（二）財務管理內控意識淡薄

內控意識是科學制定和有效執行財務管理內控制度的關鍵和靈魂。在一些事業單位，內控意識沒能深入人心，內控理念未能滲透于單位的總體氛圍之中，一方面，許多相關負責人和工作人員對最為基本的內控知識也知之甚少，另一方面，實施內控制度的合理性與必要性沒有得到其完全的理解與認同，認為內控無關大礙者不在少數。尤其是一些事業單位的執政者，簡單地將內控視為對財務部門的管理和監管，同時將部門預算的功能與內控的作用等同，認為前者能夠代替內部控制完成其任務。也有一些單位的高層對財會人員的職能和作用缺乏合理認識，僅僅視他們為制度的具體執行者，管理過程和相關決策則與之無關，未能從系統和動態的角度思考財會人員在內控上的功能。此外，在某些事業單位中，相關負責者虎頭蛇尾，在內控制度的制定沒有充分的重視，展現了其應有的意識和能力，然而執行能力不強，對實際工作的指導有所欠缺，內控制度展示在書面材料之上卻未能體現于工作人員的行動之中。

（三）人員的綜合業務能力有待提升

財會隊伍是事業單位財務管理工作的主力軍，而由于種種原因，許多事業單位的這支隊伍并未實現完全的“正規化”，即很多財會人員并非正規的財會專業教育出身，這導致了財會隊伍整體素質差強人意。第一，一些財會人員不能準確地理解和掌握我國的財經法律法規，對政府的相關方針與政策不夠敏感和重視，對財會業務的性質、特征以及其基礎理論和規律掌握不到位，這加劇了其在實踐方面的局限性，或業務不夠熟練，或工作缺乏靈活性。第二，在具體的工作中，一些財會工作者缺乏意識和思維上的相對獨立性，盲目地對上級指示百依百順，這無疑不利于會計記錄能準確地記錄單位的財務狀況和經濟活動，而財務信息失真則會對單位的財務核算工作帶來困難。第三，不同于事業單位的其他工作，財會工作具有特殊性，這對財會人員的政治素質和職業道德提出了較高要求，嚴謹踏實、客觀公正的工作作風對于一個財會工作者來說是不可或缺的，應敢于堅持原則，敢于同違紀腐敗行為作斗爭，維護單位的經濟利益。

二、建構和完善事業單位財務管理內控制度的措施

（一）進一步發揮內部審計的監督功能

在事業單位中，財務管理部門和內部審計部門處于相同的氛圍之中，因而內部審計部門對財務內控通常較為熟悉，對其薄弱環節和面臨的問題較為了解，因而可以充分利用二者的“知己知彼”的特殊關系，通過審計部門實現對財務管理部門的進一步監督，這樣不僅能夠在一定程度上降低內控方面的財務支出，還有利于促使相關控制部門健全內部會計控制，激發內部會計控制潛在功能的開掘，從而實現工作效率的提升。為進一步使內部審計展現其監督功能，要不斷加快內審部門的健全步伐，按照單位面臨的實際狀況，對內審機構設置進行創新和改進。一般來說，事業單位的經濟業務并不復雜，專設內部審計部門的必要性不大，而為了加快內部控制信息的傳遞，使溝通更為便利，單位紀委書記可兼任內部審計部門負責者，與此同時，可以在內部審計部門下設到紀委書記主管的紀檢監察室，其優點在于能夠對內審部門的獨立性有進一步保證，內審工作的開展將變得更為便利。

（二）提升財會隊伍的整體素質

財會隊伍的素質關系著事業單位各項財務工作能否順利進行，高素質的工作人員是財務工作健康運轉的重要前提，是建構和完善事業單位財務管理內控制度的必要因素。面對新形勢、新情況，事業單位應對財會人員的培訓有充分重視，應制定相關培訓規劃，有計劃、有策略地提高財會隊伍的能力水平和綜合素質。一方面，應注重財務隊伍的思想道德建設，使其對黨忠誠、正直坦率，提高他們面對誘惑不為所動的意識和能力。另一方面，應提高財務隊伍的業務能力。筆者所在單位的主要業務是向居民提供預防、醫療、康復服務，此類衛生保健工作關系著居民的身心健康，同時也較為復雜和瑣碎，這對單位的財會工作者提出了更高要求。筆者經常會看到各類原始憑證，其填制的格式與內容不勝枚舉，其甄別鑒定任務往往大且復雜，而假如一味堅持按照國家財務法律法規進行賬務審核，則可能會違背成本效益的基本原則，因此財會人員的業務能力問題將決定單位的整體工作。所以，要增強財會人員的職業判斷能力，保證報銷憑證與業務工作流程相符合。

（三）提高相關人員的內控意識

要進一步明確領導層的會計和內控責任不斷增強內控意識，尤其是對財務管理內控重要性的認識。我國《內部會計控制基本規范》和《會計法》中有明確要求單位財會工作的首要責任主體是單位負責人，單位內部控制制度是否合理有效、財務會計報告是否完整真實，這些問題都應由其肩負主要責任。因此，事業單位的有關領導者要以身作則，不斷進取，深入領會內控方面的理論，對內控制度的建設充分重視起來。另一方面，要對會計業務經辦人員、會計機構負責者、單位負責者等在內控制度中的角色進行明確，突出各自的責任與工作要求，并加強制衡和激勵獎懲機制的建構與完善，將內部控制系統全體人員的工作熱情充分調動起來，帶動單位其他人員參與到內控中來，構建適宜的內控環境。

（四）完善內部核查制度和內部制約機制

一方面，要進一步健全事業單位的內部核查制度。加強對資金的來源和收入合法性和完整性的審核，審核各部門的支出與效益性原則是否相符，對事業單位內部財務管理制度進行檢驗，尋找其存在的漏洞與問題，重大經濟事項執行情況也屬審查的范圍之內，對相關經濟活動資金流主要流向進行監測是其重點。另一方面，使事業單位的內部制約機制更為合理和有效。對內部各個職能部門的性質、相關工作人員的責任范圍和職責權限等進行明確，完善崗位責任制，運用合理分工的方式實現有效合作。通過事業單位的內部控制制度的執行，會計核算資料的合法性與真實性能夠得到一定程度的保證，有利于實現各部門的經辦人員的彼此制約，對財務資金的安全性有很大益處，資金使用效率會因此而得到很大提高。

三、結語

綜上所述，建構和完善事業單位財務管理內控制度是事業單位改革的必然要求，也是適應我國國民經濟發展的明智之舉。建構和完善事業單位財務管理內控制度，有利于進一步保障單位的財務安全，提高財務核算效率和準確性，制定合理的財務管理目標及規劃。事業單位要理論聯系實際，充分考慮單位的實際情況和問題，采取多方面的措施對財務管理內控制度進行建構和完善，從而促進事業單位各項工作的順利進行。

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