高校基建工程施工階段跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

魏健

結(jié)合高校自身特點(diǎn)從施工階段對(duì)高校基建工程跟蹤審計(jì)進(jìn)行探討;闡述了目前跟蹤審計(jì)存在的主要問(wèn)題;從審計(jì)機(jī)制、內(nèi)審、外審等管理方面就如何提高施工階段跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率提出了個(gè)人建議。

隨著我國(guó)高校擴(kuò)招政策的實(shí)施，我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展迅速，高校建設(shè)規(guī)模也隨之不斷擴(kuò)大。高?；?xiàng)目管理復(fù)雜，工期要求高，竣工日期必須滿足新生入學(xué)的需要，從而導(dǎo)致基建管理容易“忙中出亂”，增加建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)，給學(xué)校造成不必要的損失。因此如何提高高校建設(shè)資金利用率，做好基建項(xiàng)目監(jiān)督管理，防止發(fā)生腐敗及違法亂紀(jì)行為顯得尤為重要。

高校內(nèi)部工程審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)本校工程管理部門(mén)工程類(lèi)經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施的獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果反饋給學(xué)校的一種內(nèi)部治理體系。

施工階段是工程建設(shè)具體實(shí)施階段，是將前期的理論成果變成實(shí)物的過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，具有周期長(zhǎng)、參與方多、高風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)。因此作為項(xiàng)目周期最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，開(kāi)展基建項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)能夠充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，在工程建設(shè)過(guò)程中提前預(yù)防并主動(dòng)糾正失誤、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、減少損失，從而達(dá)到控制工程造價(jià)和監(jiān)督的目的。

一、施工階段跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)效率不高

學(xué)校層面上，高校基建工程施工階段跟蹤審計(jì)順利的實(shí)施需要學(xué)校內(nèi)部基建、審計(jì)、財(cái)務(wù)、招標(biāo)等多個(gè)部門(mén)的相互協(xié)作。而在高校的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，審計(jì)部門(mén)同這些行政職能部門(mén)是平行的。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，各部門(mén)之間工作協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，溝通不暢，容易影響審計(jì)效率。

項(xiàng)目層面上，高?；ü芾聿块T(mén)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的具體實(shí)施，參與方主要包括設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)商等單位。高校基建部門(mén)作為審計(jì)客體，其他參與方作為合約對(duì)象，立場(chǎng)均有所不同，容易出現(xiàn)各方不配合，信息反饋不及時(shí)等現(xiàn)象。審計(jì)人員與各參建方交流不暢，疲于各方溝通，影響審計(jì)效率。

跟蹤審計(jì)貫穿施工階段的整個(gè)過(guò)程，審計(jì)內(nèi)容比較多，形成大量的信息及審計(jì)痕跡資料需要整理歸檔。而目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展緩慢，審計(jì)過(guò)程資料整理和共享不及時(shí)，工作效率較低。

（二）審計(jì)角色定位不明確、審計(jì)主題單一

由于制度建設(shè)的缺失和地方政策規(guī)定的不同，審計(jì)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)理解也會(huì)不同，從而導(dǎo)致工程參與各方的權(quán)責(zé)關(guān)系并不是很明確，容易厘不清建設(shè)工程審計(jì)邊界，把握不好審計(jì)監(jiān)督的范圍、深度和方式方法，容易造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督越位、缺位，審計(jì)主題不清晰等問(wèn)題。

1.審計(jì)是一種監(jiān)督手段而非業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，應(yīng)注意工程審計(jì)與造價(jià)咨詢的區(qū)別，在很多高校工程實(shí)際施工過(guò)程中，學(xué)校往往將跟蹤審計(jì)定位為造價(jià)咨詢服務(wù)，更多是承擔(dān)了造價(jià)咨詢服務(wù)，這背離了內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。

2.在施工過(guò)程中，審計(jì)單位成為工程管理單位代替各參建方在施工過(guò)程中處理相關(guān)造價(jià)、質(zhì)量管理等方面的工作， 從“監(jiān)督者”變?yōu)榱恕皥?zhí)行者”，導(dǎo)致結(jié)算時(shí)自己審核自己的局面。審計(jì)工作容易失去獨(dú)立性和客觀性，帶來(lái)較大的工作風(fēng)險(xiǎn)。

3.施工階段跟蹤審計(jì)主題主要有工程財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程制度審計(jì)。而實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)僅對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，缺乏對(duì)制度、工程質(zhì)量、各參建方管理行為的合規(guī)性等有效監(jiān)督。審計(jì)主題單一，審計(jì)類(lèi)型不明確，導(dǎo)致審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)把握不好;把握不好審計(jì)重點(diǎn)，缺乏對(duì)關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)。

（三）審計(jì)人力資源難以應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的審計(jì)需求

基建工程施工階段跟蹤審計(jì)的審計(jì)主體為學(xué)校審計(jì)部門(mén)，但目前高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)重視程度往往不夠，專(zhuān)業(yè)人員配備不足，因此一般情況下審計(jì)部門(mén)需要委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)工作。但是，委托外部審計(jì)有以下幾個(gè)缺點(diǎn)：

1.受托參與業(yè)務(wù)服務(wù)的目的主要是為取得收入。其收費(fèi)一般是以工程審定價(jià)作為依據(jù)，而工程管理各個(gè)階段出現(xiàn)的一些問(wèn)題，如材料定價(jià)、設(shè)計(jì)變更、施工變更等事項(xiàng)的發(fā)生與其服務(wù)收入不掛鉤。處理這些問(wèn)題，只要委托方在現(xiàn)場(chǎng)簽證單上簽字蓋章或其他相關(guān)手續(xù)完備，受托方可能不會(huì)積極主動(dòng)地站在學(xué)校的立場(chǎng)，從降低造價(jià)、提高工程質(zhì)量等角度考慮業(yè)務(wù)本身的合理性、效益性，從而失去審計(jì)的獨(dú)立性。

2.存在受托方與施工單位合謀的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)結(jié)果。外審機(jī)構(gòu)參與項(xiàng)目管理的目的是為了獲取更多的利益，若外審機(jī)構(gòu)人員整體職業(yè)道德不過(guò)硬，以利潤(rùn)最大化為最終目的，勢(shì)必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風(fēng)險(xiǎn)，而最終影響審計(jì)結(jié)果，不利于建設(shè)成本的控制。

3.存在外審人員兼職多個(gè)工程項(xiàng)目的現(xiàn)象。為了節(jié)約人工成本，外審機(jī)構(gòu)可能將同一人同時(shí)派駐幾個(gè)項(xiàng)目，從事多個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)或其他有關(guān)工作。這種現(xiàn)象勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員不能專(zhuān)心為工程服務(wù)，從而不能及時(shí)跟蹤工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)，容易帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計(jì)管理要點(diǎn)

針對(duì)高校基建項(xiàng)目特點(diǎn)及跟蹤審計(jì)存在的不足，本文從管理角度就如何提高施工階段工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量提出具體措施和相關(guān)建議。

（一）重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

由于工程項(xiàng)目涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅安排財(cái)務(wù)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。審計(jì)部門(mén)應(yīng)配備精通施工技術(shù)、造價(jià)、管理等方面的人，組建一支年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和梯隊(duì)建設(shè)方面搭配合理的工程審計(jì)隊(duì)伍，保障審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性和高效性。

審計(jì)部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員教育培訓(xùn)及實(shí)踐鍛煉，如：鼓勵(lì)內(nèi)部人員參加相關(guān)審計(jì)培訓(xùn);參加以審代訓(xùn)等活動(dòng);鼓勵(lì)考取相關(guān)專(zhuān)業(yè)證書(shū)等。

同時(shí)審計(jì)部門(mén)要重視內(nèi)部審計(jì)人員的道德素質(zhì)培養(yǎng)，審計(jì)人員擔(dān)任監(jiān)督者角色，必須做到實(shí)事求是、客觀公正，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)公允。

（二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、理順跟蹤審計(jì)角色定位

理順審計(jì)和基建管理部門(mén)與跟蹤審計(jì)單位、設(shè)計(jì)、監(jiān)理及施工單位之間的關(guān)系和定位，明確各方職責(zé)范圍及跟蹤審計(jì)申報(bào)、審核、反饋等程序。

根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論，審計(jì)內(nèi)容有審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型、審計(jì)標(biāo)的和審計(jì)載體五個(gè)層級(jí)。對(duì)于五個(gè)層級(jí)的內(nèi)容本文不做贅述。結(jié)合高校自身特點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，施工階段跟蹤審計(jì)為綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)，主要包括工程財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程制度等審計(jì)。學(xué)校應(yīng)充分重視審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，在合理控制建設(shè)投資前提下將基建管理部門(mén)財(cái)務(wù)行為、業(yè)務(wù)行為、工程管理制度等均納入審計(jì)范圍，做到應(yīng)審盡審。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)基建管理部門(mén)的工程管理制度進(jìn)行審計(jì)，幫助其優(yōu)化工程管理制度，使基建管理部門(mén)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工單位等參建方按合同約定各司其職，落實(shí)項(xiàng)目具體實(shí)施、對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施管理?yè)碛袥Q定權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。跟蹤審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)特別注意審計(jì)工作到位但權(quán)限不越位，僅從造價(jià)控制、合同履行、管理行為等角度對(duì)工程各個(gè)環(huán)節(jié)中不合規(guī)情況履行監(jiān)督職能，促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行;對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部制度缺陷、違規(guī)管理行為和有關(guān)造價(jià)控制等方面問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議，其不具備直接管理和解決問(wèn)題的權(quán)力。

（三）積極探索運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)

目前高校審計(jì)信息化發(fā)展相對(duì)比較落后，學(xué)校應(yīng)結(jié)合自身科研優(yōu)勢(shì)積極探索運(yùn)用信息化手段進(jìn)行審計(jì)。本文僅對(duì)施工階段跟蹤審計(jì)信息化提出個(gè)人設(shè)計(jì)思路（見(jiàn)圖1）。

圖1 協(xié)同工作平臺(tái)

信息平臺(tái)應(yīng)根據(jù)不同單位設(shè)置相應(yīng)的訪問(wèn)權(quán)限并統(tǒng)一設(shè)計(jì)變更簽證單、材料核價(jià)單、質(zhì)量驗(yàn)收單、工程報(bào)審表、付款審批單等電子表單。各參建方將施工過(guò)程所需審計(jì)的資料，按照規(guī)定的文件格式形成電子文檔，歸口至基建管理部門(mén)，由基建管理部門(mén)補(bǔ)充審核合格后，傳至信息平臺(tái)。跟蹤審計(jì)人員可以將現(xiàn)場(chǎng)隱蔽工程圖片、影像等資料上傳至信息平臺(tái)審計(jì)模塊，做好審計(jì)取證，并根據(jù)審計(jì)要求調(diào)取信息平臺(tái)相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)。

（四）內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，協(xié)同工作

高?；?xiàng)目復(fù)雜、造價(jià)高，除了依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員之外，還需借助外部審計(jì)力量，合理運(yùn)用以外審為主，內(nèi)審監(jiān)督、管理，內(nèi)外審協(xié)同工作的審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。具體包括以下幾方面：

1.加強(qiáng)對(duì)高校工程審計(jì)工作的宣傳。充分利用已有的各個(gè)宣傳渠道，廣泛開(kāi)展審計(jì)工作的宣傳和報(bào)道，力爭(zhēng)使學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)對(duì)工程審計(jì)工作給予更多的理解、支持和幫助。

建立健全高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與學(xué)?；?、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)的工作協(xié)調(diào)機(jī)制。如：高校成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)（見(jiàn)圖2），由校長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管（協(xié)管）副校長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)、招標(biāo)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員。委員會(huì)對(duì)基建項(xiàng)目施工階段審計(jì)重大事項(xiàng)進(jìn)行決策。委員會(huì)作為一個(gè)相互制約的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，可以為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)減輕壓力，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)工作間有效配合;審計(jì)結(jié)果可以共享共用，提高審計(jì)效率。

圖2 高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)組織結(jié)構(gòu)圖

2.外審單位按招標(biāo)、合同等要求將本公司審計(jì)組成員派駐在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，接受學(xué)校審計(jì)部門(mén)監(jiān)督和管理。外審單位審計(jì)人員與學(xué)校審計(jì)部門(mén)人員組成項(xiàng)目聯(lián)合審計(jì)組。外審單位負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)具體事務(wù)的實(shí)施，學(xué)校審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)復(fù)核審計(jì)結(jié)果，督促跟蹤審計(jì)的順利實(shí)施，協(xié)調(diào)學(xué)校層面相關(guān)跟蹤審計(jì)問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與外審單位的溝通協(xié)調(diào)。建立與外審單位及時(shí)溝通機(jī)制，隨時(shí)掌握項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)展和遇到的問(wèn)題，掌握跟蹤審計(jì)的主導(dǎo)權(quán)。如：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員定期或不定期查看在建項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，做好檢查記錄;要求外審單位每月上報(bào)跟蹤審計(jì)月報(bào)，重大事項(xiàng)書(shū)面資料;定期召開(kāi)跟蹤審計(jì)例會(huì)等。

3.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)外審單位管理。在外審單位的選取上，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，從信用、實(shí)力等方面綜合考慮，避免設(shè)置最低價(jià)中標(biāo)，擇優(yōu)選取單位。

在實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)可通過(guò)合同約束外部審計(jì)單位的行為。一是在合同中明確跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、方式、要求、違約及審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)，使其更好地為學(xué)校提供跟蹤審計(jì)服務(wù)。對(duì)于履職不到位，職業(yè)道德不過(guò)硬的人員應(yīng)及時(shí)更換。二是通過(guò)改變付款方式獲得主動(dòng)權(quán)，盡量避免一次性支付，創(chuàng)新支付模式，多種支付方式并用，有效激勵(lì)第三方保質(zhì)保量完成工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是建立外部審計(jì)單位考核制度，對(duì)于考核不合格的單位，在后續(xù)項(xiàng)目中將其拉入黑名單。

需要注意的是，除涉密事項(xiàng)外，高校內(nèi)部審計(jì)工作根據(jù)需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的，審計(jì)的主體是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，須對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。但在實(shí)踐中，由于是校方與外審單位簽訂合同，基建管理部門(mén)作為校方部門(mén)，容易形成“甲方思維”。外審單位作為乙方，審計(jì)工作可能會(huì)受基建管理部門(mén)的影響，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。所以跟蹤審計(jì)必須加強(qiáng)以內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為主導(dǎo)，外審單位配合，加強(qiáng)對(duì)外審單位管理，內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，協(xié)同工作。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，為保證施工階段跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效率，高校既要完善相應(yīng)的審計(jì)機(jī)制，又要加強(qiáng)審計(jì)工作的管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要掌握跟蹤審計(jì)管理主動(dòng)權(quán)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，通過(guò)內(nèi)外審計(jì)相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)施工階段監(jiān)督檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并出具審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)學(xué)校和國(guó)家的利益。

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