提升行政事業單位內部審計能力

陳娜

隨著國家經濟的發展，公共服務工作的復雜性增強，資產數量與資金額度大幅度提高，相關財務管理和賬務處理工作難度加大，上級督導與國家監察手段越來越嚴格。在這種情況下，必須加強行政事業單位的內部審計工作。內部審計工作不僅能保障國有資產安全，也能促使行政事業單位工作人員的工作方式合法合規。文章從行政事業單位內部審計的作用、缺點、改進措施幾個方面展開論述，希望能提高相關單位對內部審計工作的重視。

一、概述

行政事業單位審計工作分為內部審計和外部審計。外部審計工作的審計方主要為上級單位、審計機關、相關事務所，內部審計工作的審計方主要為單位內部審計組。行政事業單位審計工作的內容與企業審計不同，企業審計主要針對賬務處理、票據管理、稅務籌劃、資產管理等內容進行審查，得出風險評估報告。行政事業單位審計工作除對單位財務工作審計外，還會對單位的機構設置、業務績效考核、管理制度等方面進行審核，從而分析出相關單位的執行能力和整體素質情況。

二、行政事業單位內部審計的作用

（一）預防財務風險，保護工作人員

行政事業單位內部審計工作，至少每年進行兩次。在外部審計進行之前，首先由內部審計工作人員對單位財務狀況、手續流程、資料保存等情況進行審核，站在外部審計人員的立場上對單位內部工作提出審計意見，及時糾正有財務風險的工作方式，從而提前預防工作不規范帶來的風險，這對于單位整體和工作人員個人都是一種保護。另外，審計人員還可以提供財務咨詢工作。隨著近幾年行政事業單位工作細化，行政服務性增強，出現很多新生工作。比如，在政府食堂采購方面，國家規定部分食品要通過832扶貧平臺購置。從線下購置到線上購置，相關供應商的選取標準要遵循不同的標準。在扶貧平臺上選取供應商，無法像線下采購一樣要求貨比三家，另外還需考慮供應商配貨速度、距離遠近、發票開具時間等問題。對于線上采購的工作流程，需要提前咨詢審計人員，遵循審計人員建議，做好相關工作。

（二）督促單位工作人員規范工作方式

內部審計工作，雖然是由單位同事進行審核，但是賦予了內部審計人員一定的處罰權，這對于財務人員的工作是一種制約和警醒。有了這一層約束，財務人員在進行相關工作時，會隨時考慮審計要求。對于不符合審計要求的工作流程，提出財務改進建議，從而提前規避審計風險，從源頭上保持財務規范性。比如，聘請專家培訓工作，雖然有些文件對于聘請專家的費用標準有一定要求，但是相關要求并不全面。對于聘請專家費用，一般采取副高級職稱每小時不高于稅后500元，正高級職稱每小時不高于稅后1000元的標準。但是，很多時候聘請的培訓講師，由于專業限制，沒有副高級和正高級職稱體系，無法提供副高級和正高級職稱。對于這種特殊情況，財務人員應綜合判斷，考慮文件規定，考慮領導要求，考慮單位需求，考慮審計規范，對單位提出合理化建議。沒有文件標準，可以通過開會討論、單獨申請、以副高級標準折算相關培訓費用等方式，彌補政策性不足。

（三） 促進單位健全管理制度，保護單位財產安全

內部審計工作，雖然只是對單位已發生情況進行督查，但是在進行督查之前，需要單位內部建立完整的管理制度，審計工作才能有序進行。這在另一個角度對單位的管理方式提出了要求，督促單位建立健全管理制度。通過對管理制度提高要求，提高了單位內部運行的健康性、合理性，從而對單位資產的管理、保存等提供了合理化保障，提高單位資產的使用效率和使用壽命。在內部審計工作進行時，通常要根據單位的財務制度進行審核，財務制度一般包括預算管理制度、政府采購制度、財務收支制度、績效評價制度、資產管理制度等。這些制度合在一起，組成了符合單位自身情況的內部控制制度。加強內部控制管理，督促單位形成完整有效的管理流程。單位內控管理程度提高，最直觀的效果是資金使用效率提高，資產管理效率提高，從而保護了國家財產安全。

（四）規避不良經濟合作，保護單位合法權益

內部審計工作除對單位自身情況進行監督外，還需對單位外部合作方的情況進行考慮，考慮雙方的職責范圍、合同條款、合作方式等情況是否規范，從而保護單位的合法權益。由于工作要求，行政單位內部之間會進行合作。比如新建學校項目，會由教育部門、財政部門、建設發展部門三部門共同協作完成。對于各部門權責劃分要有明確的界定標準，才能順利進行工作。這就要求審計人員對各部門職責進行合理化估計，從而明確單位相關職責，保護單位權限。另外，對于單位與供應商之間，審計人員應及時檢查相關合同的訂立情況，尤其是對雙方職責的規定條款、付款方式條款、質量保證條款進行審核，保護單位的合法權益。

三、行政事業單位內部審計存在的問題

（一）行政事業單位缺乏專業的審計人員

大部分行政事業單位沒有專業的審計人員，不僅沒有審計人員，單位財務人員也欠缺專業性。國家實力的提升在最近十年最為明顯，隨著國家能力的提升，對于專業性人員的需求大幅度增長。雖然近幾年專業的財務人員已經明顯增加，但遠遠不能滿足相關單位的實際需求。在這種情況下，單位的審計人員就更加欠缺，很多的審計人員由財務人員兼任。財務工作與審計工作雖有相通之處，但是工作側重點不同。由財務人員兼任審計人員，就像自省吾身，雖然能規避一些錯誤，但無法突破自身局限性，無法站在高位去分析問題，也就無法有效規避風險。另外，在有審計人員的情況下，大部分審計人員的審計能力不足。由于很多審計人員是非審計、財務專業出身，或者審計人員欠缺審計經驗等原因，導致審計工作的效果大打折扣。

（二）行政事業單位對審計工作意識淡薄

由于行政事業單位尚未全部實現財務專業化，所以對于內部審計工作的了解更加薄弱。首先在人員思想方面，單位工作人員首先是對內部審計工作有抵觸心理，認為審計人員對自身的工作提出問題是對自己工作的不信任，所以在審計工作中往往不愿配合。另外在工作內容方面，業務人員在進行各項工作時，并未考慮過將要發生的審計風險。比如單位內部同事間關系熟絡，出于信任財務人員面對業務人員支出業務時，可能會出現先付款后補票的情況。最后在單位管理機構層面，并未做完善的不相容崗位規劃。由于行政事業單位人員編制較少或者管理機制不夠健全等因素，很多單位并未規劃不相容崗位分離方案。比如經費收支及賬務處理都由同一人擔任，業務操作崗位與審核崗位未區分，采購崗與管理崗未分離等。

（三）行政事業單位缺乏完整的內部審計制度

行政事業單位缺乏完整的內部審計制度，這就導致審計工作無法可依。目前，我國的內部審計法律法規主要包括《審計署關于內部審計工作的規定》和《中國內部審計準則》，這些規定和準則主要從審計人員管理、審計內容、審計后續監管等方面，大致闡述了審計工作的操作流程。但是行政事業單位有其自身的特殊性，針對不同的單位審計的重點和方式也有所不同。比如教育類單位審計，除審計財務管理的規范性，還要結合國家對于教育經費逐年增長、生均教育經費逐年增長的政策進行審核。比如社會發展類單位，還要結合當地基建情況、地區發展規劃等方面進行審核。因此，各行政事業單位應制定符合自身情況的內部審計制度。

（四）行政事業單位審計建議整改措施滯后

由于行政事業單位內部人員重視程度不夠，或者單位內部管理制度欠缺，在審計人員出具審計報告和整改建議書之后，審計整改工作往往執行乏力。首先，從業務人員方面，相關人員對審計整改工作不夠重視，認為整改內容是單位內部事項，對整改建議消極應對。另外，從單位領導層方面，未對內部審計提出的問題給予解決。比如人員崗位職能的劃分、不相容崗位分離、工作流程的規范等問題，沒有相關領導的支持，很難得到根本性的解決。最后，從工作內容方面，基層人員的工作任務繁重，規章制度雜亂，在面對審計整改建議時，往往疲于應對。基層人員在面對大量重復性工作時，只能通過簡化程序來保證工作的完成進度，即使明知道應該按照完整的流程來規避風險，但無奈于人手欠缺，只能讓風險存在?；鶎尤藛T按照審計建議進行整改時，也會由于各項規章制度的制約，導致整改工作無法順利進行。

四、行政事業單位內部審計工作的改進措施

（一）提高行政事業單位內部人員的審計能力

首先，要提高單位財務人員的專業性。審計工作內容主要是單位的財務狀況，財務人員的業務能力直接影響到審計風險的高低和審計工作是否能順利進行。財務人員在進行財務工作時，如果能做到原始憑證留存完整，收支業務佐證資料齊全，數據資料準確無誤，資產管理和低值易耗品管理有序進行，對于審計人員來說，就能審核到一套清晰明了的財務資料，不僅能提高審計效率，也規避了大型的審計風險。另外，要提高單位審計人員的業務水平。提高單位審計人員的業務水平，首先要提高審計人員的專業性。雖然行政事業單位無法左右內部的編制欠缺情況，但可以通過加強崗位專業培訓來彌補這個缺陷。單位應從單位文化氛圍上鼓勵員工不斷學習，積極提高自身工作能力。通過邀請外部專家對員工進行審計業務培訓、組織內部審計人員外出學習等方式，提升內部審計的審計能力。其次要豐富審計人員的審計經驗。審計工作會隨著被審計對象的不同而調整審計內容，面對不同的審計對象，在本著基本的審計要求的基礎上，要及時調整審計方向和重點，這就對審計人員的相關經驗和應變能力提出考驗。審計人員應根據審計對象的情況學習相關的專業知識，了解審計對象面對的國家政策和發展狀況，與相關財務人員或業務人員積極交流，為審計工作的順利進行提供知識積累，總結相關經驗，提高審計效率。

（二）加強行政事業單位相關人員審計風險意識

首先在內部人員思想認識方面，要提高全體員工的審計風險意識。內部審計工作人員應積極對單位員工進行培訓，宣傳審計工作的重要性，及時告知業務人員和財務人員工作過程中會產生的風險情況。使相關人員明白審計工作絕不是對其工作進行挑刺和設限，而是對他們的一種保護，保護其工作內容規范，工作流程完整，工作需求合理，規避工作漏洞，降低業務風險。另外，在內部人員工作方式上，應建立嚴格的流程管控機制。無論是單位領導層還是普通員工，無論是大型項目還是小額支出業務，無論是熟識的同事還是陌生的人員，在業務處理流程中，都應堅守正確的流程。不因事小而違規，不因熟悉而通融，在這樣的工作氛圍中，相關人員的規范意識必定會增強，面對審計工作時的重視程度也會提高。最后，在崗位設置方面，應在規避審計風險的基礎上設置崗位職能，嚴格遵守不相容崗位分離原則。對于支出業務崗位，支出制度編制與制度審核崗位相分離，經費支付環節與審批環節相分離，經費執行環節與賬務處理環節相分離;對于預算業務崗位，預算編制環節與預算審批環節相分離，預算執行環節與預算評價環節相分離;對于政府采購類業務，采購需求與采購審核崗位相分離，招投標手續執行與審批崗位相分離，驗收環節與入庫保管環節相分離;資產管理方面，購置資產計劃編制與審批環節相分離，資產購置與資產驗收環節相分離，資產驗收與資產后續維護環節相分離。

（三）制定完整的行政事業單位內部審計制度

行政事業單位的內部審計制度要從崗位設置、審計內容、審計程序、審計報告幾個方面進行設定。崗位設置方面，審計組成員至少由三名成員組成，一名主要審計人員，一名輔助審計人員，一名復核審計人員。由于很多行政事業單位規模較小，無法形成這種規模的內部審計小組，也可以采用多個單位合用一個審計小組的辦法。審計內容方面，應寫明審計小組的審計范圍。行政事業單位內部審計，主要是對單位賬務處理、票據管理、憑證管理、資產管理、預算編制、經費支出、行政事業收入、政府采購、績效評價等內容進行審計。內部審計制度應根據單位實際情況，結合國家政策對相關單位的要求和制約，設定審計內容。審計程序方面，在審計工作開始之前，向相關部門遞交審計通知書，寫明審計范圍和需提供的相關資料。正式開始審計后，對相關財務賬簿、財務報表、資產臺賬、預決算報表等佐證材料進行審核。同時還需檢查單位的現金情況、銀行賬戶情況、行政事業性收費情況。另外還需檢查單位重大決策的決策流程、大型項目啟動前的準備工作、招標采購項目結束后的后續管理工作等是否合理合規。審計工作結束后，出具審計報告和整改建議書。

（四）積極配合審計建議進行整改

對于審計建議書中提到的整改要求，切不可消極應對。首先，相關業務人員應從自身做起，對于審計建議書中提到的人為錯誤及時改正。比如業務操作流程不規范導致先付款再發貨，賬務處理不規范導致固定資產記成辦公用品等。對于這些簡單錯誤，應及時調整錯誤憑證，或補充記賬憑證以彌補錯誤。另外，有些審計整改要求改變單位管理方式和崗位設置，對于這種情況單位管理層和業務人員要積極溝通，召開內部研討會，尋找更合理的人員配備方案。

結 語

內部審計工作是投射單位財務狀況的鏡子，有了這面鏡子的督促，能促使相關業務人員在工作中時刻警惕風險，保持認真負責的工作狀態。近年來，國家越來越重視對于行政事業單位的審計工作，大部分行政事業單位每年會固定接受上級機關安排的外部審計。為做好應對外部審計的準備，提前規范好自身的財務工作，要加強對內部審計工作的重視。行政事業單位應積極進行人員培訓，提高單位人員業務能力;加強思想道德教育，減少貪心、懶惰等私心造成的業務風險;制定單位內部審計制度，使內部審計工作有章法可依;積極進行審計建議整改工作，保障審計工作能行之有效地改善單位財務狀況。長此以往，行政事業單位內部審計水平必定能得到有效提高，從而促進整體財務工作的健康發展。

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