戰略成本管理在去產能企業中的應用

徐程程

戰略成本管理作為一種新型的成本管理模式，在企業中有著廣泛的應用。本文從戰略成本管理的內涵和方法入手，結合企業的運營狀況和所處環境，淺談戰略成本管理在去產能企業中的應用。

2021年是“十四五”開局之年，在煤炭市場的巨大壓力和去產能的政策形勢下，作為去產能企業的趙各莊礦面臨著空前的經營壓力和生存壓力，作為財務人員，我們要擺脫傳統成本管理的局限，運用戰略成本管理的方法，通過成本分析有效控制成本，提高經濟效益，才能為企業的轉型發展奠定堅實的基礎。

一、戰略成本管理的內涵和方法

戰略成本管理就是以戰略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理，以利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。

戰略成本管理的內容主要包括價值鏈分析法、戰略定位分析法和成本動因分析法。價值鏈分析的任務不僅要確定企業內部價值鏈，還要分析行業和縱向價值鏈，并通過剖析企業成本結構和與上下游價值鏈之間的聯系，進一步認識公司創造價值的能力。戰略定位分析重點從公司所在的內外部環境展開分析，并針對公司經營狀況和發展方向，尋找符合公司自身的發展戰略。而成本動因分析則是通過剖析公司每項經營活動成本形成和變動的主要因素，以促進公司更好地改進經營活動，降本增效，助力公司取得成本優勢和競爭優勢。

二、趙礦公司經營現狀

趙礦公司作為開灤集團的一個百年老礦，長期存在著資源衰竭，生產成本過大等不利狀況。近幾年積極響應國家政策，化解過剩產能，已累計去產能150萬噸，并于2019 年9月徹底關井。去產能關井后，趙礦公司更是面臨著企業老、包袱重，剩余資產質量低、遺留問題棘手，特別是搬遷塌補后續問題、無效低效資產處置問題，資源枯竭礦井生存和轉型發展等一系列歷史難題。趙礦公司2021年1-11月累計營業收入為1.21億元，營業成本為1.44億元，累計虧損5027萬元，資產負債率高達183%。給范礦、呂礦和林西礦提供代排水服務是公司主要的收入來源。1-11月排水收入為1.08億元，占總收入的89%。趙礦公司關井后的成本主要是其他業務成本，其主要構成是人工成本和電力成本，占比在68%以上。

三、戰略成本管理在企業中的應用

（一）戰略定位分析

1.內外部環境

企業取得競爭優勢的戰略有很多，但是不管采取什么戰略，都要從外部和內部環境兩個方面來對戰略加以分析。

（1）外部環境分析，一般涉及宏觀經濟、行業環境、市場環境和競爭環境等幾個方面。

從世界范圍來看，新冠肺炎的持續反復造成世界居民消費與資本需求下行。從國內情況來看，雖然疫情得以控制，經濟開始復蘇，但當前經濟發展受疫情常態化影響，仍面臨著居民消費增速緩慢，制造業投資回升乏力，生活服務業復蘇緩慢等諸多問題。

今年煤炭、鋼鐵、水泥等幾大行業將進一步化解過剩產能，對年產三十萬噸以下煤礦實施分類處置，環保不合格的企業將加快退出，去產能煤礦在此基礎上全面實施“回頭看”，煤炭行業結構將加速整合和轉型升級。規模較小、生產發展滯后、環保不達標的企業將被逐步淘汰。

（2）企業內部環境分析，主要涉及原材料供應情況，資源儲藏情況，人力資源情況等幾個方面。

在原材料供應方面，趙礦公司是按照集團公司的規定，采用集中統一采購的模式，特別是去產能關井以后，材料的采購量驟減，在成本總額中只占到了2.24%。在資源方面，趙礦公司原來只依靠采煤，業務單一，煤炭價格起著決定性的作用，經歷了百年的開采，煤炭資源已所剩無幾，但是趙礦公司還有著很多閑置的房屋、土地、井下設備等，這些資源在企業生產過程中并未得到充分地利用。在人力資源方面，趙礦公司在關井時原有2861人，分流1169人，辦理離崗政策1001人。此外，公司為減輕成本負擔，在2019年關井時鼓勵干部員工自主創業，為期兩年，目前辦理自主創業的人員有66人，今年將面臨這些人員重新回歸工作崗位的問題。

2.戰略選擇

縱觀企業內外部的環境，結合趙礦公司的發展現狀，應當采用發展戰略中的多元化戰略。

一是趙礦公司去產能關井后，已經失去了在煤炭行業方面的獲利能力，轉型發展、開辟新領域是必然的選擇。趙礦公司目前注重提升服務能力，提高服務創收水平。今年井下排水中心取得排水收入為10832萬元，后勤服務管理中心取得服務收入565萬元，共計11397萬元，占公司總收入的94%。這是公司目前主要的兩項固定收入，也是公司發展的基本保障。除此之外，我公司機電檢修部門還在不斷的研發新產品，爭取獲得專利技術，為公司多元化發展奠定基礎。

二是分散風險。目前趙礦公司選擇多元化發展戰略，涉足更多的產業、制造更多種類的商品、提供更多樣化的服務，開拓新的市場，就可以避免單一的經營風險。趙礦公司以轉型發展為主線，進一步明確做實服務產業、擴展制修產業、開發新興產業、謀求高新產業的轉型發展思路。公司結合轉型發展實際，在制修產業項目取得積極進展的基礎上，圍繞土地房產、礦井水、鐵路運輸等資源開發利用，加快了礦井水開發，快遞、貨物集散中心，光伏發電等重點項目建設。

三是合理利用公司尚未被充分利用的各種資源。趙礦公司作為一個百年老礦，在多年的生產經營中產生了大量的富余資源，包括材料、設備、土地、房產和人力資源等。當前，趙礦公司資產利用率不高，很多閑置的土地、房產、設備沒有得到有效盤活利用，沒有創造價值，這部分潛力亟須激活釋放。一方面，要進一步加大盤活利用的力度，創造價值。另一方面，要集思廣益、放眼更廣闊的市場，變低效利用為高價值開發，全力打造可持續、高穩定、高附加值的“造血源”。 一旦趙礦企業實施了多元化發展戰略，這些資源將能被充分發揮利用，并給公司帶來了更多的經濟效益。

（二）通過成本分析有效控制成本

目前，趙礦公司成本有：材料、人工、電力、折舊、修理費等，其中，人工、電力和折舊是主要的生產成本，這三項成本占企業總成本的比例達到78%。（如圖所示）

2021年1-11月其他業務成本完成情況表 ? ? 單位：萬元

1.人工成本控制

趙礦公司作為百年老礦，開采時期過長，離退休員工較多，產生了大量工傷、工殘、矽肺等職業病人員，并承擔著工亡、病亡職工子女撫恤費，造成企業辦社會負擔十分沉重。截止至目前，企業負擔的人工成本共計3376萬元。

控制人工成本首先要對企業內部價值鏈進行分析。對每個部門、每個環節進行梳理，由于趙礦公司已歷經百年，很多部門、人員冗雜，機構職能有交叉，需要我們對機構設置和人員分配進行細化。通過對生產、采購、管理等主要部門的成本與效益進行分析，對于成本效益低的部門可以適當消減人員。

一是優化機構設置。公司應以結構清晰、業務集中、精簡高效為基本要求，做到各部門職責明確、職能清楚，最大限度減少職能職責交叉交集，保證政令暢通、管理高效、執行有力。要配齊配強基層管技隊伍，細化保障措施，明確任務分工，指標到人，健全責任及考核體系，夯實完成各項工作任務的基礎。

二是綜合施策，做好減人提效。減人不是簡單的減少勞動用工、用人，而是人盡其才，充分發揮其主觀能動性，提高企業的人才利用率。要重點減少無效低效崗位，降低成本費用支出，實現費用單位成本支出逐年減少目標。按照開灤集團普及機械化、提升自動化、推廣信息化、邁向智能化的規劃節奏，推廣智能集中控制系統，減少崗位人員，解放人力資源。

三是要結合實際建立健全相關的激勵、支持政策，鼓勵干部員工自主創業、崗位創新創效，減輕企業負擔。對機械制修廠，機電檢修中心和救援中心等單位進行權力下放，鼓勵自主經營、自負盈虧，可以充分發揮其內在潛力。除此之外，還可以鼓勵員工走出去，自謀生路，辦理長期自主創業，不受兩年期限的限制。

2.電力成本控制

趙礦公司去產能關井后，電力成本主要是為呂礦、范礦和林西礦提供代排水服務產生的電費，1-11月份本企電費累計3488萬元，月均317萬元，其中排水電費累計3450萬元;1-11月份本企用電量累計6916萬度，月均629萬度，其中排水用電量累計6814萬度。

控制電力成本首先做好價值鏈分析。進行價值鏈分析既能讓公司明確自身在整個產業價值鏈中的位置，又能使公司進一步探索運用價值鏈實現降低經營成本的目的。

企業原有的降低電費的主要措施是排水躲峰節電和調整水源熱泵運轉時間節電。這在一定程度上降低了電力成本。通過進行行業價值鏈分析，我們可以從價值鏈的上游出發，整合企業的價值鏈向縱向延伸，從而達到最大限度降低成本的目的。目前公司正在研究光伏發電項目，和光伏企業對接協調，并對光伏發電項目在趙礦公司開發建設的可行性進行了探討，光伏發電項目具有自主性強、自發自用、有利于閑置土地整體開發、有利于趙礦公司綜合開發等特點，在現實條件下，具有開發優勢。

3.折舊攤銷等成本控制

趙礦公司的折舊費用全年預計為1385萬元，目前已經發生1055萬元。與同期相比，減少47萬元。攤銷費用目前已經發生152萬元，與同期持平。固定資產的折舊和無形資產的攤銷都屬于精細化管理中的不可控成本。

針對這部分成本，企業目前主要是采用以下兩種措施：一是加快設備、物資讓售。通過梳理企業老舊、閑置機械設備，廢舊工程物資，確定待處置的資產。積極協調集團公司設備、物資管理中心，加強與兄弟礦井的溝通，分類讓售新、舊和報廢的設備、物資，在取得收入的同時降低公司的折舊成本。二是盤活房產、土地資源。采取招商、出租、續租等方式方法，擴大業務范圍，盤活房產、土地資源，提高資產運用效率，使企業閑置的資產得到充分利用。今年趙礦公司已累計讓售設備125臺，取得收入93萬元;讓售閑置物資取得收入296萬元;盤活閑置土地4宗、房產2處，累計收入102萬元。

綜上所述，趙礦公司結合自身的經營現狀和轉型發展實際，首先要明確自己的戰略定位，觀察大勢，明晰方向，主動對接地方政府、上級公司發展布局。其次，利用戰略成本管理的方法，把成本管理會計概念引入公司戰略管理并與之融為一體，通過成本分析，有效控制成本，提高經濟效益。用戰略引領，創新驅動，開拓新空間、添加新動力，推動公司轉型發展行穩致遠。

（作者單位：開灤集團礦業工程有限責任公司園區管理分公司）

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