民營中小企業內部控制主體分類的制定與選擇*

文/趙珍（保山學院）

中小企業在我國被給予了“5678”的特征符號，即在稅收貢獻上占據了50%以上的比重，GDP占比超過了60%，技術創新占比70%以上，為城鎮勞動力提供了80%以上的就業崗位，同時我國90%以上的企業均是中小企業。如此龐大的一個經濟體，其發展態勢對中國經濟的高速發展至關重要。但由于國內外經濟形勢的復雜性，中小企業在發展過程中也一直面臨較多的難關，近年來，我國政府也積極出臺相關政策和制度，對我國中小企業給予全方位的支持。中小企業除了外部擴展之外，要想實現其發展的可持續性，還應當關注企業內部控制的相關問題，實現“內外兼修”。

內部控制制度的制定和執行至關重要，上市公司完善的內部控制制度和規范可以作為中小企業的參考，這并不意味著可以一味照搬，也應當實際問題實際分析，一刀切是行不通的，只有合理選擇適合中小企業自身的內部控制制度，才能最大限度地發揮其在企業管理中的核心作用。本文基于這一理念，對我國民營中小企業內部控制主體進行了分類，并對不同類型的內部控制主體其內部控制制度的側重點進行了分析，以幫助各類中小企業完善內部控制，提高企業整體的管理水平。

一、民營中小企業的界定及分類

我國中小企業多為民營企業，而中小企業則是相對于大企業而言的分類，具體來說，它從資產規模、員工數量、產值等方面都與大型企業有一定距離，為了更明確地區分中小企業，我國選擇以可量化的指標進行劃分，工信部在（2011）300號文件中對中小企業的類型及劃分標準進行了明確的規定，分別依據營業收入、資產總額和從業人員數量進行劃分，在中小企業的基礎上細化為了16類行業（農、林、牧、漁業；工業；建筑業；批發業；零售業；交通運輸業；倉儲業；郵政業；住宿業；餐飲業；信息傳輸業；軟件和信息技術服務業；房地產開發經營；物業管理；租賃和商務服務業及其他）和中、小、微3類企業。通過這種分類可以發現，不同的行業，其不僅是在經營模式上存在差異，人員數量、營業收入上都有著極大的不同，這意味著內部控制的方向和程度也大不相同。

二、民營中小企業內部控制主體分類的必要性

中小企業在發展過程中，除了政府及相關組織給予扶持的同時，更應當建立一套中小企業“本土化”的內部控制制度，而不同的行業，其需求的方向也存在較大差異。因此，只有對中小企業內部控制主體進行分類，再以此為基礎，制訂適宜的內部控制制度，才能從根本上提高企業內部控制的效率。

（一）內部控制主體分類有利于內部控制工作的推進

財政部2017年制定了《小企業內部控制規范（試行）》，該規范的本質目的是為了全面推進中小企業內部控制，確保建立和有效實施內部控制，提高其經營管理水平和風險防范能力。然而當前的中小企業處于生命發展的初期，管理者的關注點更多地放在拓展業務，提高業績方面，因此大多數管理者對內部控制建設的必要性理解不到位，治理結構不完善等，內部控制工作很難推進，對內部控制主體進行分類，有利于各中小企業明晰自身所處行業特點，以此分類來推進中小企業內部控制的建設，更貼合企業自身發展需求和方向，這種近乎量身定做的制度，可以使管理者在內部控制工作推進的效率上獲得極大的提升。

（二）內部控制主體分類有利于提高內部控制制度的落地性

在對保山市中小企業進行調研的過程中可以發現，大部分企業的內部控制設計僅停留在文本層面，全面執行程度較低，這種僅應付相關部門和審計檢查的文本制度，并沒有真正將內部控制的作用發揮出來。而另一部分則是照搬其他公司的內部控制規范，并未結合自身實際情況和管理需要建立適當的內部控制監督管理機制，這樣的內部控制規范自然無法落地。內部控制主體分類，可以幫助各類型中小企業尋找適合自己的內部控制制度制定方向，在分析了行業特點、自身情況的基礎上再進行內部控制的設計，可以極大地提高執行的積極性和匹配度，確保內部控制不再形同虛設。

（三）內部控制主體分類有利于促進中小企業的良性發展

調研結果顯示，幾乎所有的中小企業都存在資金缺乏、籌資難度大的問題。近年來，政府出來許多政策鼓勵和幫助中小企業、銀行等金融組織也給予了中小企業較低的籌資成本，在這樣機會和風險并存的局面下，籌資難度大的現實并未完全改善。內部控制主體分類的推進，可以使中小企業形成內部控制推進—內部控制有效實施—提升管理水平—確保可持續發展的良性循環，且規范的內部控制設計和實施一方面可以幫助中小企業發現問題所在，另一方面在企業管理規范性提高之后，其信用度隨之提升，籌資難度自然會有所降低，形成一個良性的閉環。

三、民營中小企業內部控制分類的制定

（一）案例分析

本文選取了保山市20家中小企業作為樣本，通過問卷調查和訪談的形式收集整理了相關數據，如表1。

表1 案例公司情況匯總

對調查結果進行統計后，我們發現，各中小企業在規模、行業需求方面呈現出極大差異。

1.行業需求方面

共性方面，各中小企業均存在內部控制意識薄弱，缺乏統一的內控實施。異性方面，對于零售業和批發業來說，其更關注存貨的管理、預算管理和人力資源管理方面；對于房地產企業而言，更關注于預算管理和資金管理；餐飲企業和住宿業關注的是采購成本和內部工作流程化管理；農業、工業企業關注的是上游采購，下游銷售的漏洞管理；交通運輸業和郵政業關注的是信息傳遞不暢和和監督的缺失。

2.企業規模方面

中小企業規模的大小也決定了各內部控制主體分類的具體實施，從調查結果來看，符合中型企業的劃定標準的企業內控意識較高且部分內部控制實施較好，小型企業和微型企業中80%并未落實內部控制，其中30%制定了內部控制規范，70%未制定。可見，中小企業發展規模的大小決定了其內部控制觀念的樹立和有效實施。

（二）民營中小企業內部控制主體分類方法制定

結合以上研究我們發現，內部控制主體應從兩方面進行劃分。一方面是行業需求。不同的行業，其規模、關注點有較大差異，內部控制的設計應當以企業情況相匹配才能發揮最大的效率。另一方面是企業規模。中型企業由于其業務量、發展規模更大，則需求更多，內部控制設計更為復雜。小型和微型企業結合自身特點，更應當關注內部控制的基礎建設及意識的培養。因此，民營中小企業內部控制主體的具體分類如表2、表3。

表2 分類方法一

表3 分類方法二

四、民營中小企業內部控制主體的內控優化舉措

（一）一類主體內部控制優化舉措

劃分為一類內部控制主體的房地產企業，其發展更多地與稅收政策、貨幣政策、全國經濟形勢等息息相關，從土地的取得到后續的房產建造，涉及大量資金的運營，易于產生諸如投資回收風險、資金籌集風險等，因此在內部控制工作開展中，應做到：第一，加強預算管理，做好成本控制和審批流程。結合自身情況，做好每年的房地產預算并依據實施，確保資金的及時到位和有計劃的資金流轉，并對各部門資金使用情況制定考核依據，與預算及時進行數據匹配。第二，拓展籌資渠道，合理利用資本結構。過多的貸款會增加一類企業的資金壓力，因此，合理利用資本結構，拓展籌資渠道，適度的資本融資可以幫助房地產企業緩解還貸壓力，從而提高資金的利用效率，確保資金的及時收回。

（二）二類主體內部控制優化舉措

二類內部控制主體主要包括諸如農業、工業等行業，這類型的企業內部控制的關注要點多為采購、銷售和生產流程的優化管理，合理合規的采購審批流程可以為企業降低成本提供助力，而盲目擴張，拓展銷售，但與生產能力不匹配造成信用受損，生產過程未實現流程化操作則將導致效率低下，成本上升。因此，該類企業應做到第一，建立明晰的采購流程及價格預算，給予采購員適當權利的同時也應當確保采購的規范性，審批流程及限額設定應當與企業權責劃分保持一致。第二，制定合理的銷售計劃及銷售區間，制定貨款結算方式和幾客戶信用手冊，確保銷售業務有序開展的同時也能及時收回貨款。第三，對生產流程予以規范，規范的內部控制制度涵蓋了全體員工，只有全方位、全覆蓋的內部控制，才能確保相關內部控制環境和體系的效用最大化。

（三）三類主體內部控制優化舉措

三類內部控制主體包含了零售業和批發業等更多關注存貨管理的企業，此類企業的營業活動是在擁有大量存貨的基礎上展開的，高效的存貨管理可以幫助企業提高管理效率，因此該類主體應做到第一，建立一套適合自身且具有可行性的存貨內控流程，確保商品庫存量的同時也能及時供應到位，最優的存貨量可以降低倉儲成本，也能避免存貨積壓而發生毀損。第二，實現各部門溝通過程的通暢，存貨管理涉及采購部門、銷售部門、生產部門、財務部門、管理層等多部門的協調一致，因此，及時高效的溝通可以更好地進行存貨的管理。

（四）四類主體內部控制優化舉措

四類內部控制主體則是服務業，例如餐飲和住宿行業，這類型企業要實現高效運作，必須企業內部實現流程化管理，各司其職，一旦該環節內部控制出現斷層，則很容易引發相關問題，從而口碑受損，影響企業的可持續發展。因此，該類主體應當做到：第一，企業全員重視內部控制，共同推進內部控制的構建。餐飲和住宿行業同樣存在內部控制意識薄弱的特點，因此普及化的內部控制思維和內部控制行為對完善企業內部控制至關重要。第二，構建合理的內部工作流程，實現每崗必有人，每人必有責的控制環境，將工作流程規范化，保證企業相關業務的有序運行，降低運營風險。

（五）五類主體內部控制優化舉措

五類內部控制主體主要包括交通運輸業、郵政業等信息化產業。作為傳統與信息化相結合的行業，其內控關注點主要包括信息的高效傳遞及內部監督的管理，信息化不足會導致運輸效率低下，外包容易引發較多不確定因素，自建則成本較高，但信息傳遞是共性的問題，因此此類企業應當做到：第一，搭建高效的內部控制環境，引入大數據處理系統，實現各模塊信息化的對接，同時建立信息傳遞流程和機制，確保與企業業務相關的產品信息的及時傳遞，及時到貨，形成良好的口碑。第二，建立自身內部監督機制，設置專門的內部控制部門，對接企業負責人，對公司內部控制進行制定的同時，確定相應的監督機制，針對社會性事件及時處理和審批，維護客戶的相關利益。

（六）A類主體內部控制優化舉措

按照分類方法二形成的內部控制主體分類，主要從企業規模作為劃分的標準，A類主體是指中小企業中的中型企業，財務制度相度較完善，對內部控制有一定的認知，此類主體要提高內部控制效率，應做到：第一，對內部控制進行全方面設計，與上市公司趨同，如此高標準的制定為此類規模的企業日后發展為大企業奠定了堅實的基礎。第二。逐步實現管理權和控制權的兩權分離，脫離了老板式的管理思維，以更專業的方式塑造內部控制環境，避免了一言堂等陳舊的管理模式，提高管理的效率。第三，分類方法二應當與分類方法一相結合，找到適合自己的內部控制制度，覆蓋相關關鍵點，有針對性的制度設計才能搭建適宜自身的內部控制制度。

（七）B類主體內部控制優化舉措

B類主體所包含的企業為小微企業，財務制度相對不夠完善，內部控制缺乏或不全，企業人員對內部控制認知不足，意識薄弱，內部控制制度多為照搬，無法真正用于其主體中。該類企業要提高內部控制效率應做到：第一，普及內部控制并明晰其重要性，把握內部控制的本質，第二，梳理并確定內部控制的目標，并通過探討發現自身風險，在此基礎上搭建適宜自身特點和需求的內部控制制度，相比較A類主體，B類主體應當弱化全面化而偏向關鍵節點，以此確保小微企業內部控制的可見性和可行性。

五、結語

本文以保山市中小企業為案例進行研究，提出了中小企業內部控制主體這一概念，并對內部控制主體以兩種分類方法進行了界定，各中小企業以此分類為依據選擇內部控制制度建設過程中重點關注的內容和方向，確保內部控制主體分類這一體系具有可操作性，為我國中小企業內部控制工作的開展提供了一定的幫助。

相關鏈接

中小企業，是指在中華人民共和國境內依法設立的，人員規模、經營規模相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業。中型企業、小型企業和微型企業劃分標準由國務院負責中小企業促進工作綜合管理的部門會同國務院有關部門，根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，報國務院批準。此類企業通常可由單個人或少數人提供資金組成，其雇用人數與營業額皆不大，因此在經營上多半是由業主直接管理，受外界干涉較少。中小企業是實施大眾創業、萬眾創新的重要載體，在增加就業、促進經濟增長、科技創新與社會和諧穩定等方面具有不可替代的作用，對國民經濟和社會發展具有重要的戰略意義。2019年9月20日，工業和信息化部部長苗圩在國新辦新聞發布會上表示，2019年，要完成清理拖欠民營企業、中小企業的賬款一半以上的目標任務，同時建立長效機制，防止前清后欠、邊清邊欠；還將推動金融產品和服務的創新，擴大小微企業的信貸規模，開展小微企業應收賬款融資專項行動。以推動小微企業融資難、融資貴問題的緩解；開展促進大中小企業融通發展行動計劃，實施中小企業知識產權戰略推進工程和信息化推進工程，提升中小企業專業化能力和水平。